第十章商业银行所有者权益的核算与PPT课件
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所有者权益的核算
所有者权益的核算
12
二、资本公积
（二）资本公积的账务处理 2．其他资本公积
其他资本公积是指资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有 者权益的利得和损失。主要内容包括以下几点：
所有者权益的核算
① 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位 所有者权益变动而按比例享有的份额形成的资本公积；
外商投资企业投入的外币，应当采用交易日
的即期汇率或即期汇率近似汇率折算，不得采用
③
合同的汇率和其近似汇率折算，也不产生外币折
算差额。
5
一、实收资本
（二）实收资本的账务处理 3．实收资本的增减
除下列情况外，企业资本（或股本）不得随意变动：
符合增资条件，并 经过有关部门批准增资 的，在实际取得投资者 的出资时，登记入账；
以权益结算的股份支付换
取职工或其他方提供服务的，应
在行权日，按根据实际行权情况
⑤
⑥
⑦
确定的金额，借记“资本公积—
—其他资本公积”科目；按应计
入实收资本或股本的金额，贷记
“实收资本”或“股本”科目。
所有者权益的核算
8
一、实收资本
（二）实收资本的账务处理 3．实收资本的增减 （2）实收资本的减少
一是
归还投资者的投资；
（三）未分配利润 未分配利润是企业未进行分配的利润。
未分配利润
未分配利润
本期实现的净 利润
提取的各种盈余公 积和分出的利润
所有者权益的核算
18
三、留存收益
（三）未分配利润
未分配利润有两层含义：
留待以后年度处理的利润；
一是
二是
未指明特定用途的利润。
商业银行财务会计--第十章--所有者权益
第十章所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
商业银行的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
商业银行从税后利润中计提的一般风险准备也是所有者权益的组成部分。
第一节实收资本一、实收资本核算的基本要求实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入商业银行的资本。
包括国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等。
所有者向银行投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。
它是银行最原始的资本来源，是银行设立和生存的基础。
由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。
除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资者投入的资本。
（一）股份制商业银行股本的核算要求1.股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。
公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。
2.境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。
（二）非股份制商业银行实收资本的核算要求1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账。
实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。
首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。
第十章：所有者权益的核算
2 、提取一般准备
利润分配——提取一般准备金 借：利润分配 提取一般准备金 贷：一般准备金
3、向投资者分配利润
应付利润（ 利润分配——应付利润 股利） 借：利润分配——应付利润（股利） 应付利润（股利） 贷：应付利润（股利）
（三）结转未分配利润
在按规定作了各种分配后， 在按规定作了各种分配后，将“利润分配” 利润分配” 科目各账户的余额转入“未分配利润”账户。 科目各账户的余额转入“未分配利润”账户。 会计分录为： 会计分录为： 利润分配——未分配利润 借：利润分配 未分配利润 利润分配——各明细科目 贷：利润分配 各明细科目
2．如果实际收到外币资本时的汇率低于合同 约定的汇率： 约定的汇率： 银行存款——外币户（收到日汇率折算的 外币户（ 借：银行存款 外币户 人民币金额） 人民币金额） 或现金 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额 实收资本（ 贷：实收资本（合同约定汇率折算的人民币 金额） 金额）
（四）股权投资准备
长期股权投资——股权投资准备 借：长期股权投资 股权投资准备 资本公积——股权投资准备 贷：资本公积 股权投资准备 资本公积——股权投资准备 借：资本公积 股权投资准备 资本公积——其他资本公积 贷：资本公积 其他资本公积
（五）外币资本折算差额
1．如果实际收到外币资本时的汇率高于合同 约定的汇率： 约定的汇率： 银行存款——外币户（收到日汇率折 外币户（ 借：银行存款 外币户 算的人民金额） 算的人民金额） 或现金 实收资本（ 贷：实收资本（合同约定汇率折算的人 民币金额） 民币金额） 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额
或 银行存款——外币户（收到日汇率折算 外币户（ 借：银行存款 外币户 的人民币金额） 的人民币金额） 或 现金 资本公积——外币资本折算差额 资本公积 外币资本折算差额 实收资本（ 贷：实收资本（合同约定汇率或收到日汇 率折算的人民币金额） 率折算的人民币金额）
所有者权益的核算
第十章 所有者权益
上海财经大学会计学院
1
第十章 所有者权益
• 所有者权益的性质
• 所有者权益的分类
• 所有者权益的计量
2
所有者权益的性质
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由
所有者享有的剩余权利。
• 所有者权益来源于所有者投入的资本、
直接计入所有者权益的利得和损失、留
存收益等。
3
利得和损失
• 直接计入所有者权益的利得和损失，是
• 利润分配
17
实收资本（股本）
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存
款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无
形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在
注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按 其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本
溢价”科目。
18
资本公积
企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券
10
企业的法律组织形式
独资企业 合伙企业 有限责任公司 一人有限责任公司
国有独资有限责任公司
公司企业
股份有限公司 上市公司 非上市公司
11
所有者权益内容
投入资本
实收资本（股本）
资本公积
留存收益
盈余公积 未分配利润
12
投入资本
• 性质p.254
• 资本交易引起的增减：
因出资、增资、减资引起的增减
000股。
• 借：银行存款 贷：股本 69 000 10 000
资本公积——股本溢价 59 000
30
例2
• 股票每股面值1元，每股发行价格1元，每股支
付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10
上海财经大学会计学院
1
第十章 所有者权益
• 所有者权益的性质
• 所有者权益的分类
• 所有者权益的计量
2
所有者权益的性质
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由
所有者享有的剩余权利。
• 所有者权益来源于所有者投入的资本、
直接计入所有者权益的利得和损失、留
存收益等。
3
利得和损失
• 直接计入所有者权益的利得和损失，是
• 利润分配
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实收资本（股本）
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存
款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无
形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在
注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按 其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本
溢价”科目。
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资本公积
企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券
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企业的法律组织形式
独资企业 合伙企业 有限责任公司 一人有限责任公司
国有独资有限责任公司
公司企业
股份有限公司 上市公司 非上市公司
11
所有者权益内容
投入资本
实收资本（股本）
资本公积
留存收益
盈余公积 未分配利润
12
投入资本
• 性质p.254
• 资本交易引起的增减：
因出资、增资、减资引起的增减
000股。
• 借：银行存款 贷：股本 69 000 10 000
资本公积——股本溢价 59 000
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例2
• 股票每股面值1元，每股发行价格1元，每股支
付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10
所有者权益 PPT课件
三、合伙企业的所有者权益 （一）合伙企业的基本特征 合伙人互为代理；负连带清偿责任；财产共有。 （二）合伙企业所有者权益的特征
四、公司制企业所有者权益的特点
一、公司具有的特点 法律主体、纳税主体；对债务承担有限责任 二、公司制企业所有者权益的特点 基于公司的特点，其所有者权益划分为 1、实收资本（股本） 按所有者的性质不同分为：国家资本、法人资本、个人资本和外 方资本 2、资本公积 包括：资本或股本溢价、发行可转换债券、认股权证、权益结算 的股份支付 3、其他综合收益：直接计入所有者权益的利得 4、留存收益：盈余公积和未分配利润
（2）溢价发行 借：银行存款 贷：股本-普通股 资本公积-股本溢价
第三节 资本公积
一、资本溢价 借：银行存款/ 固定资产等 贷：实收资本 资本公积—资本溢价
例：某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200万元 而设立，经三年经营后，有丙投资者有意参加该企 业。为获得1/3的投资比例，丙愿意出资300万元。 设立公司收到投资时， • 借：银行存款 400 贷：实收资本—甲 200 —乙 200 收到丙出资时， • 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本—丙 2 000 000 资本公积—资本溢价 1 000 000
②自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价 值的差额 借：投资性房地产（公允价值 贷：固定资产（账面价值） 资本公积 ③持有至到期的投资转换为可供出售金融资产公允价值与账 面价值的差额 借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值） 资本公积 ④可供出售金融资产的公允价值变动 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资本公积－其他资本公积
三、股份支付
（一）股份支付的定义和特征 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称， 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予股 票期权或者承担以股票期权为基础确定的负债的 交易。
第十章所有者权益
第四节
股份有限公司所有者权益
一、股份有限公司的特点
股份有限公司是指将全部资本划分为若干等额股份，并通过发行 股票的方式筹集资本的企业。与有限责任公司有很多相似之处，其不同点 在于： 公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。 （一）股份有限公司的设立 （二）股东持有股份的转让
二、股份有限公司公司所有者权益的特点
四、资本公积
资本公积——是指归投资者共有，非利润转化而来的资本。 （一）资本溢价——股东出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。 会计处理： 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 例：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资500000建立。两年后，丁 想入股该公司。经过协商，丁投入500000元，占该公司1/5的股份。 丁入股后的总股本 借：银行存款 500000 贷：实收资本 375000 资本公积 125000
股本（股票面值） 所有者权益 资本公积（股本溢价+其他资本公积） 留存收益
10
三、公司股票类别 （一）普通股 （二）优先股
四、公司股票发行 可按面值发行、溢价发行、不得折价发行。 （一）按面值发行 借：银行存款 借：长期待摊费用（发行费） 贷：股本——普通股 （面值） 贷：银行存款 （二）溢价发行股票 借：银行存款 贷：股本——普通股（面值） 资本公积——超面值缴入股本 （溢价-发行费+冻结期间利息收入）
3
二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点
其所有者权益应划分为投入资本、资本公积、留存收益三部分。 三、投入资本 （一）接受货币投资 借：银行存款 贷：实收资本 （二）接受实物投资 1、接受原材料投资 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 2、接受固定资产投资 （1）不需安装的固定资产 借：固定资产（评估值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （2）需安装的固定资产 借：在建工程 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：在建工程 贷：实收资本 银行存款 3、接受无形资产投资 借：无形资产 贷：实收资本 s
最新会计学兰艳泽车嘉丽主编第十章-所有者权益课件ppt
仅以其出资额为限对公司的债务承担有限责任的 公司。 □ 特点：股东不限于自然人；公司以其全部资产对 公司债务承担责任。
3）股份有限公司
概念：由一定人数出资设立，全部资本由等额股 份构成，并通过发行股票筹集资本的公司。
特点： 公司资本由等额股份组成； 股东人数必须达到法定人数； 公司账目必须公开； 公司股东仅负有限责任，公司以其全部财产为限
□ 公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用， 应首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入， 剩余部分在再从溢价发行收入中抵消；无溢价或溢 价不足以抵扣的部分，直接计入财务费用。
【例10-6】ABC公司核定股份20 000股，每股面值 50元，先按每股60元发行10 000股普通股。
借：银行存款
600 000
贷：股本—普通股
500 000
资本公积—股本溢价（普通股）100 000
4.实收资本的增减变动
□ ★企业增加资本的途径：
资本公积或盈余公积转 增实收资本时，如为股
□ ①将资本公积转为实收资本； 份公司或有限责任公司，
应按原投资者所持股份
□ ②将盈余公积转为实收资本； 同比例增加各股东的股
□ ③所有者（包括原企业所有者和新投资权。者）投入
会计学兰艳泽车嘉丽主编第十 章-所有者权益
10.1 所有者权益概述
□ 一、所有者权益的性质
□ 概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。
□ 即会计恒等式的变形：
□
资产-负债=所有者权益
□ 这一等式表明：
□ ①所有者权益的经济性质（对企业净资产的 要求权）；
□ ②构成内容；③数量金额。
负债VS所有者权益
项目
负债
3）股份有限公司
概念：由一定人数出资设立，全部资本由等额股 份构成，并通过发行股票筹集资本的公司。
特点： 公司资本由等额股份组成； 股东人数必须达到法定人数； 公司账目必须公开； 公司股东仅负有限责任，公司以其全部财产为限
□ 公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用， 应首先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入， 剩余部分在再从溢价发行收入中抵消；无溢价或溢 价不足以抵扣的部分，直接计入财务费用。
【例10-6】ABC公司核定股份20 000股，每股面值 50元，先按每股60元发行10 000股普通股。
借：银行存款
600 000
贷：股本—普通股
500 000
资本公积—股本溢价（普通股）100 000
4.实收资本的增减变动
□ ★企业增加资本的途径：
资本公积或盈余公积转 增实收资本时，如为股
□ ①将资本公积转为实收资本； 份公司或有限责任公司，
应按原投资者所持股份
□ ②将盈余公积转为实收资本； 同比例增加各股东的股
□ ③所有者（包括原企业所有者和新投资权。者）投入
会计学兰艳泽车嘉丽主编第十 章-所有者权益
10.1 所有者权益概述
□ 一、所有者权益的性质
□ 概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。
□ 即会计恒等式的变形：
□
资产-负债=所有者权益
□ 这一等式表明：
□ ①所有者权益的经济性质（对企业净资产的 要求权）；
□ ②构成内容；③数量金额。
负债VS所有者权益
项目
负债
《所有者权益 》课件
企业可以通过减少注册资本、回购股票等方式减少资本。
资本增减变动的特点
资本增减变动直接影响所有者权益的规模和结构，是所有者权益变 动的直接体现。
利润分配
利润分配的原则
01
企业应当按照法律、行政法规的规定，首先弥补亏损，然后提
取法定公积金，最后向投资者分配利润。
利润分配的方式
02
企业可以采取现金、股票或其他形式的分配方式向投资者分配
企业应建立健全的内部控制制度，并确保其得到有效执行，同时还应建立内部审计 机构，对内部控制进行监督和评价。
信息披露
信息披露是指企业按照法律法规的要求，及时、真实、准确、完整地披 露其经营状况、财务状况、风险管理等信息，以便投资者做出正确的决 策。
信息披露是保障所有者权益的重要手段之一，通过信息披露，所有者可 以了解企业的经营状况和财务状况，及时发现和纠正问题。
利润。
利润分配的影响
03
利润分配直接影响所有者权益的结构和规模，是所有者权益变
动的又一重要途径。
其他变动
1 2 3
所有者权益内部结转
企业可以通过将盈余公积转增资本、将资本公积 转增资本等方式影响所有者权益的结构和规模。
其他非经营性活动
企业通过其他非经营性活动，如资产评估增值、 债务重组等，也会影响所有者权益的结构和规模 。
盈余公积是公司税后利润中提取的一 部分，用于弥补亏损、转增股本等。
盈余公积可用于弥补亏损、转增股本 或用于其他合法的盈余分配。
盈余公积的提取
公司应按照国家法律法规和公司章程 的规定，合理提取盈余公积，确保公 司的长期稳定发展。
未分配利润
未分配利润定义
未分配利润是公司税后利润中尚 未分配的部分，可以留待以后年
资本增减变动的特点
资本增减变动直接影响所有者权益的规模和结构，是所有者权益变 动的直接体现。
利润分配
利润分配的原则
01
企业应当按照法律、行政法规的规定，首先弥补亏损，然后提
取法定公积金，最后向投资者分配利润。
利润分配的方式
02
企业可以采取现金、股票或其他形式的分配方式向投资者分配
企业应建立健全的内部控制制度，并确保其得到有效执行，同时还应建立内部审计 机构，对内部控制进行监督和评价。
信息披露
信息披露是指企业按照法律法规的要求，及时、真实、准确、完整地披 露其经营状况、财务状况、风险管理等信息，以便投资者做出正确的决 策。
信息披露是保障所有者权益的重要手段之一，通过信息披露，所有者可 以了解企业的经营状况和财务状况，及时发现和纠正问题。
利润。
利润分配的影响
03
利润分配直接影响所有者权益的结构和规模，是所有者权益变
动的又一重要途径。
其他变动
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所有者权益内部结转
企业可以通过将盈余公积转增资本、将资本公积 转增资本等方式影响所有者权益的结构和规模。
其他非经营性活动
企业通过其他非经营性活动，如资产评估增值、 债务重组等，也会影响所有者权益的结构和规模 。
盈余公积是公司税后利润中提取的一 部分，用于弥补亏损、转增股本等。
盈余公积可用于弥补亏损、转增股本 或用于其他合法的盈余分配。
盈余公积的提取
公司应按照国家法律法规和公司章程 的规定，合理提取盈余公积，确保公 司的长期稳定发展。
未分配利润
未分配利润定义
未分配利润是公司税后利润中尚 未分配的部分，可以留待以后年
第十章 所有者权益 《小企业财务会计》PPT课件
• （六）外币折算差额
• (七)拨款转入
•
拨款转入是指国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨
款，在该项拨款项目完成后，形成资产的拨款部分转作资本公积。在
我国，国家对企业拨出专款，专门用于企业的技术改造、技术研究等
项目，企业在收到拨款时，暂作长期负债处理。待该项目完工后，属
于费用并且按规定予以核销的部分，冲减长期负债；属于形成资产的
• 2、 有限责任公司增加注册资本的条件要求
• 3、 企业减少注册资本的条件要求
• 4、 增加资本的账务处理
• 5、 资本减少的账务处理
• （1）企业因资本过剩减资
• （2）企业因亏损减资
• （二）股票分割
• （三）认股权证
•
认股权证是赋予其持有者按规定价格购买公司一定数量普通股票
权利的证券。
• （四）库藏股票
留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业 的内部积累，即企业在经营过程中已实现但由于企业经营发展的需要或 由于法定的原因等而没有分配给所有者所累积的盈利或亏损。
二、留存收益的构成
（一）盈余公积 （二）未分配利润
三、留存收益的分配
（一）利润分配的顺序 （1）提取法定盈余公积和法定公益金 （2）提取任意盈余公积 （3）向投资者分配股利或利润 （二）利润分配的业务实例 （三）利润分配方案与批准方案之间差异的处理
部分暂作为资本公积处理，待转增资本金，作为资本金的一项来源。
• （八）补充流动资本
•
国家对一些特殊的国有重点企业实行国家补充流动资本制度，企
业在收到国家拨补的流动资本时，作为资本公积处理。
• 三、资本公积的用途
• （一）转增资本金
《所有者权益权益》PPT课件
盈余公积
10000000
贷：库存股
60000000
精选ppt
28
，假定A公司按每股0.9元回购 股票，其他条件不变，A公司的 会计处理如下：
精选ppt
29
（1）回购本公司股票：
借：库存股 18000000
贷：银行存款 18000000
库存股成本 =20000000×0.9=18000000（元 ）
=20000000×2=40000000（元）
精选ppt
24
（2）注销本公司股票时：
借：股本
20000000
资本公积——股本溢价 20000000
贷：库存股
40000000
应冲减的资本公积；20000000×2— 20000000×1=20000000（元）
精选ppt
25
，假定A公司按每股3元回购股 熹，其他条件不变，A
精选ppt
30
（2）注销本公司股票时：
借： 股本 20000000
贷：库存股
18000000
资本公积—股本溢价 2000000
精选ppt
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第二节 资本公积
资本公积是指企业收到投资者投入 的超出其在注册资本中所占份额的 投资，以及直接计入所有者权益的 利得和损失等。
包括： 资本（或股本）溢价、 直接计入所有者权益的利得和损失
二、接受非现金资产投资
接受存货资产投资
企业收到投资者以存货资产投入的资 本时，应按投资合同或协议约定价值 确定存货资产价值（投资合同或协议 约定价值确不公允的除外）和在注册 资本中应享有的份额。
【例】某新设企业（假设为一般纳税人， 原材料按实际成本计价、核算）收到A公 司按合同章程出资的实物资产--原材料。 该批原材料投资合同或协议约定价值价值 为40万元，增值税进项税额为6.8万元，原 材料也已验收入库。会计分录：
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•2.各类信托投资公司、财政公司 •设立全国性信托投资公司-11亿 •设立省、自治区、直辖市、计划单
列市、经济特区的信托投资公司5,000万
•设立融资租赁机构-3,000万 •设立财务公司-5,000万
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•三、实收资本的核算 •（一）接受现金资产投资的核算 •1.非股份制商业银行 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：实收资本-国家投资 • -其他单位投资 • -个人投资
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•2.以无形资产投入的核算 •应按该项无形资产评估值和在注册资本
中享有的份额入账
•借：无形资产 • 贷：实收资本/股本
16
•（三）实收资本（股本）的增减变
动情况的核算
•1.实收资本（股本）的增加 •一般企业增加资本有三个途径：接
受投资者追加投资、资本公积和盈余 公积转增资本。
•借：资本公积 • 盈余公积 • 贷：实收资本/股本
•二、所有者权益的构成 •（一）所有者投入的资本 •企业的注册资本或股本金额；资本溢价 •或股本溢价
（二）直接计入所有者权益的利得和损 失
•（三）留存收益 •主要包括盈余公积和未分 •权益分为：
实收资本、资本公积、盈余公积、 一般风险准备、未分配利润五部分。
6
•二、投入资本的相关规定 •（一）股份制金融企业 •1.股份制商业银行 •公司发行的股票，按面值作为股本；
超过面值的部分，作为股本溢价，计 入资本公积。
7
•2.境外上市公司以及在境内发行 •外资股的上市公司
股本=确定的人民币股票面值*
•股份总额 收到股款当日的汇率折合的人民 币金额与股本之间的差额作为资本 公积。
4
•第二节
投入资本的分类与核算
5
•一、投入资本的分类 •（一）按所有者的性质不同划分 •国家投资、单位投资、个人投资、外商
投资
•（二）按投入资产的形式不同划分 •货币投资、实物投资、无形资产投资和 •发行股票等
企业接受无形资产投资必须评估作价， 并且作价金额不得超过公司注册资本的20% （高新企业另有规定）。
25
•第四节
盈余公积的分类与核算
26
•一、盈余公积的分类与管理 •商业银行的盈余公积是按照规定从净利
润中提取的积累资金，它包括法定盈余公积
•金、任意盈余公积金。 在计提法定盈余公积金的基数时，不应 包括企业年初未分配利润。
27
•（一）盈余公积的分类 •1.法定盈余公积金 •按照税后利润的10%计提，累计
19
•B）购回股票支付的价款小于面值
总额
•回购时 •借：库存股 • 贷：银行存款/存放中央银行款项 •注销本企业股票 •借：股本 • 贷：库存股 • 资本公积-股本溢价
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•第三节
资本公积的分类与核算
21
•一、资本公积的分类 •资本公积是企业收到投资者的超出
其在企业注册资本（或股本）中所占 份额的投资，以及直接计入所有者权 益的离得和损失。
13
•2.股份制商业银行 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：股本 • 资本公积-股本溢价 •股本按面值计算，实际收到金额
与股本之间的差额计入资本公积。
14
•（二）接受非现金资产投资的核算 •1.接受投入实物资产 •A）收到固定资产投资时 •借：固定资产 • 贷：实收资本/股本 •B）收到原材料时 •借：原材料 • 应交税费-增（进） • 贷：实收资本/股本
提取达到注册资本的50%时，可不再
•提取。 2.任意盈余公积
28
•（二）盈余公积的管理 •1.弥补亏损 •（1）企业发生的亏损可用以后五 •年的税前利润弥补。
（2）尚未弥补的亏损可用税后利
••润弥补。 （3）盈余公积补亏。 PS:前两种方式可不做账务处理， 盈余公积补亏须作账务处理。
9
•3.投资者投入的外币 •合同没有约定汇率的，按收到出资
额当日的汇率折合；合同约定汇率的， 按合同汇率折算，因汇率不同产生的 差额，计入资本公积。
10
•（三）金融企业对实收资本数额的要
求
•1.各类银行 •设有分支机构的全国性银行-20亿 •不设立分支机构的全国性银行-10亿 •区域性银行-8亿 •合作银行-5亿
8
•（二）非股份制金融企业 •1.投资者以现金投入的资本 •以实际收到或者存入企业开户银行
的金额作为实收资本入账；实际收到金 额超过其在该银行注册资本中所占份额 的部分，计入资本公积。
•2.投资者以非现金资产投入的资本 •按各方确认的价值作为实收资本入
账；首次发行股票而接受无形资产投资 的，应按投资方账面价值入账。
•（一）资本（股本）溢价 •形成原因：溢价发行股票、投资者
超额缴入资本等等。
22
•（二）其他资本公积 •1.享有的被投资单位资本公积变动 •的份额。
2.持有至到期投资转换为可供出售
•金融资产公允价值与账面价值的差额。 3.可供出售金融资产的公允价值变
•动。 4.自用房地产或存货转换为投资性
•房地产公允价值与账面价值的差额。 5.以权益结算的股份支付。 23
•二、资本公积的核算 •（一）资本（股本）溢价 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：实收资本/股本 • 资本公积-资本（股本）溢价
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••••••（二）其他资本公积 1.资本公积用于转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 2.股权投资准备 A）被投资单位发生计入所有者权
•••益利得时 借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积 B）被投资单位发生计入所有者权 益损失时，作相反分录。
•第十章
商业银行所有者权益 的核算与管理
1
第一节 所有者权益概述
•一、所有者权益的含义 •指所有者在企业资产扣除负债后由所有
者享有剩余权益。
•负债与所有者权益的区别： •（1）性质不同 •（2）对象不同 •（3）偿还期限不同 •（4）享受的权利不同 •（5）风险和收益的大小不同 •（6）计量不同
2
17
•2.实收资本（股本）减少 •（1）非股份制商业银行按法定程序
报经批准减少注册资本
•借：实收资本 • 贷：银行存款/存放中央银行款项
18
•（2）股份制银行采用回购本企业股票方
式减资
•A）购回股票支付价款大于面值总额 •回购时 •借：库存股 • 贷：银行存款/存放中央银行款项 •注销本企业股票 •借：股本 • 资本公积-股本溢价 • 盈余公积/未分配利润 • 贷：库存股
•2.各类信托投资公司、财政公司 •设立全国性信托投资公司-11亿 •设立省、自治区、直辖市、计划单
列市、经济特区的信托投资公司5,000万
•设立融资租赁机构-3,000万 •设立财务公司-5,000万
12
•三、实收资本的核算 •（一）接受现金资产投资的核算 •1.非股份制商业银行 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：实收资本-国家投资 • -其他单位投资 • -个人投资
15
•2.以无形资产投入的核算 •应按该项无形资产评估值和在注册资本
中享有的份额入账
•借：无形资产 • 贷：实收资本/股本
16
•（三）实收资本（股本）的增减变
动情况的核算
•1.实收资本（股本）的增加 •一般企业增加资本有三个途径：接
受投资者追加投资、资本公积和盈余 公积转增资本。
•借：资本公积 • 盈余公积 • 贷：实收资本/股本
•二、所有者权益的构成 •（一）所有者投入的资本 •企业的注册资本或股本金额；资本溢价 •或股本溢价
（二）直接计入所有者权益的利得和损 失
•（三）留存收益 •主要包括盈余公积和未分 •权益分为：
实收资本、资本公积、盈余公积、 一般风险准备、未分配利润五部分。
6
•二、投入资本的相关规定 •（一）股份制金融企业 •1.股份制商业银行 •公司发行的股票，按面值作为股本；
超过面值的部分，作为股本溢价，计 入资本公积。
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•2.境外上市公司以及在境内发行 •外资股的上市公司
股本=确定的人民币股票面值*
•股份总额 收到股款当日的汇率折合的人民 币金额与股本之间的差额作为资本 公积。
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•第二节
投入资本的分类与核算
5
•一、投入资本的分类 •（一）按所有者的性质不同划分 •国家投资、单位投资、个人投资、外商
投资
•（二）按投入资产的形式不同划分 •货币投资、实物投资、无形资产投资和 •发行股票等
企业接受无形资产投资必须评估作价， 并且作价金额不得超过公司注册资本的20% （高新企业另有规定）。
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•第四节
盈余公积的分类与核算
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•一、盈余公积的分类与管理 •商业银行的盈余公积是按照规定从净利
润中提取的积累资金，它包括法定盈余公积
•金、任意盈余公积金。 在计提法定盈余公积金的基数时，不应 包括企业年初未分配利润。
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•（一）盈余公积的分类 •1.法定盈余公积金 •按照税后利润的10%计提，累计
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•B）购回股票支付的价款小于面值
总额
•回购时 •借：库存股 • 贷：银行存款/存放中央银行款项 •注销本企业股票 •借：股本 • 贷：库存股 • 资本公积-股本溢价
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•第三节
资本公积的分类与核算
21
•一、资本公积的分类 •资本公积是企业收到投资者的超出
其在企业注册资本（或股本）中所占 份额的投资，以及直接计入所有者权 益的离得和损失。
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•2.股份制商业银行 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：股本 • 资本公积-股本溢价 •股本按面值计算，实际收到金额
与股本之间的差额计入资本公积。
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•（二）接受非现金资产投资的核算 •1.接受投入实物资产 •A）收到固定资产投资时 •借：固定资产 • 贷：实收资本/股本 •B）收到原材料时 •借：原材料 • 应交税费-增（进） • 贷：实收资本/股本
提取达到注册资本的50%时，可不再
•提取。 2.任意盈余公积
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•（二）盈余公积的管理 •1.弥补亏损 •（1）企业发生的亏损可用以后五 •年的税前利润弥补。
（2）尚未弥补的亏损可用税后利
••润弥补。 （3）盈余公积补亏。 PS:前两种方式可不做账务处理， 盈余公积补亏须作账务处理。
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•3.投资者投入的外币 •合同没有约定汇率的，按收到出资
额当日的汇率折合；合同约定汇率的， 按合同汇率折算，因汇率不同产生的 差额，计入资本公积。
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•（三）金融企业对实收资本数额的要
求
•1.各类银行 •设有分支机构的全国性银行-20亿 •不设立分支机构的全国性银行-10亿 •区域性银行-8亿 •合作银行-5亿
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•（二）非股份制金融企业 •1.投资者以现金投入的资本 •以实际收到或者存入企业开户银行
的金额作为实收资本入账；实际收到金 额超过其在该银行注册资本中所占份额 的部分，计入资本公积。
•2.投资者以非现金资产投入的资本 •按各方确认的价值作为实收资本入
账；首次发行股票而接受无形资产投资 的，应按投资方账面价值入账。
•（一）资本（股本）溢价 •形成原因：溢价发行股票、投资者
超额缴入资本等等。
22
•（二）其他资本公积 •1.享有的被投资单位资本公积变动 •的份额。
2.持有至到期投资转换为可供出售
•金融资产公允价值与账面价值的差额。 3.可供出售金融资产的公允价值变
•动。 4.自用房地产或存货转换为投资性
•房地产公允价值与账面价值的差额。 5.以权益结算的股份支付。 23
•二、资本公积的核算 •（一）资本（股本）溢价 •借：银行存款/存放中央银行款项 • 贷：实收资本/股本 • 资本公积-资本（股本）溢价
24
••••••（二）其他资本公积 1.资本公积用于转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 2.股权投资准备 A）被投资单位发生计入所有者权
•••益利得时 借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积 B）被投资单位发生计入所有者权 益损失时，作相反分录。
•第十章
商业银行所有者权益 的核算与管理
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第一节 所有者权益概述
•一、所有者权益的含义 •指所有者在企业资产扣除负债后由所有
者享有剩余权益。
•负债与所有者权益的区别： •（1）性质不同 •（2）对象不同 •（3）偿还期限不同 •（4）享受的权利不同 •（5）风险和收益的大小不同 •（6）计量不同
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•2.实收资本（股本）减少 •（1）非股份制商业银行按法定程序
报经批准减少注册资本
•借：实收资本 • 贷：银行存款/存放中央银行款项
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•（2）股份制银行采用回购本企业股票方
式减资
•A）购回股票支付价款大于面值总额 •回购时 •借：库存股 • 贷：银行存款/存放中央银行款项 •注销本企业股票 •借：股本 • 资本公积-股本溢价 • 盈余公积/未分配利润 • 贷：库存股