中美会计环境比较

引言：会计准则建设是市场经济发展的客观需要，会计准则国际化是世界经济一体化的必然趋势。

由于各国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在一定的差异。

会计是社会经济发展的产物。

纵观会计发展的历史进程，不难发现客观环境因素对会计发展所起的决定作用。

每个国家的会计模式在一定程度上反映了该国特有的历史、文化、社会等方面的国家的、民族的特色。

会计模式是会计实践的反映，是按一定会计特征对会计系统内诸要素所进行的抽象化、典型化的综合描述。

其构成内容主要包括会计管理体制、会计规范的制定和实施、会计信息披露制度、会计监督体系以及其他与会计管理活动有关的各个方面。

在我国会计准则的制定过程中，既要考虑我国特有的会计环境，又要兼顾会计准则的国际化需要，在国家化的实践中必须强化执行机制，在国际化的过程中必须坚持成本效益原则。

本文的目的是从中美的会计环境着手，研究会计环境对会计准则的制定的影响。

1 会计环境概述世界各国的会计模式千差万别，因此，“如果走向极端的话，比较会计将会成为考察文化背景和会计实务中细微差别的无尽无休的工作……”。

因此对会计模式的分类一般是在具有相同会计模式的国家集群之间进行比较。

按照不同的划分方法，世界各国的会计模式可以有不同的划分结果。

如按照企业经营及会计发展的环境特征进行划分，可以分为以瑞典为代表的宏观经济模式，以荷兰为代表的微观经济模式，以英、美为代表的独立发展的会计模式，以法国和一些原社会主义国家为代表的统一会计模式；按照影响范围进行划分，可以分为英国模式，美国模式，法国、西班牙、意大利模式，德国、荷兰模式，原苏联模式；同样按照影响范围划分，还可以分为英美模式，大陆模式，南美模式；按照不同的市场经济体制划分，一般可以分为以日本、韩国为代表的政府主导型市场经济会计模式，以法国、瑞典为代表的有计划的资本主义市场经济会计模式，以原苏联、东欧诸国为代表的转轨型市场经济会计模式，以德国为代表的社会市场经济会计模式，以美国为代表的充分竞争性市场经济会计模式，以我国、越南等国为代表的社会主义市场经济会计模式等六种。

从大的方面来讲，这些会计模式又可分概括为两大类：一类是以美国为典型代表的以会计职业界自我管理为主的会计模式，简称民间自主型模式；另一类是以法、德等国为代表的以行政立法管理为主的会计模式，简称集中立法型模式，由于这种模式多为欧洲大陆国家所采用，因此也可叫欧洲会计模式。

我国目前正在形成的会计模式从总体上看，也属于立法集中型模式的范畴。

为什么世界上会形成这么多不同的会计模式呢？这是由不同的会计环境所决定的。

所谓会计环境，是指影响和制约会计发展的各种因素的总和。

它包括宏观环境和微观环境（企业环境）两个方面。

前者主要包括政治、经济、法律、科教、自然、人文环境等。

其中经济环境、法律环境和人文环境对会计的影响最为显著。

宏观环境属于系统性的影响因素，对所有主体的会计和会计的所有方面都会产生影响；后者主要包括企业管理体制、企业组织形式、企业生产经营规模、企业经营目标和方针、企业内部管理水平、企业领导和职工的会计意识等。

一般所谓的会计环境主要指外部宏观大环境。

人文环境也称社会文化环境，作为会计宏观环境的一个重要方面，它是指一个国家或地区业已形成的社会秩序和公众长期积淀的传统思维习惯、价值观念、行为方式以及人们对经济、会计的传统态度和看法等因素。

2影响中美会计准则的宏观环境比较2.1中美经济环境比较经济因素是影响会计准则的根本因素，因为会计的产生是源于商品经济的发展，所以会计准则根据经济发展做出适应性的调整。

经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。

它不仅直接影响会计准则，且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。

经济环境是指经济体制、经济发展水平、物价变动水平、金融、证券市场发育及完善程度等具体因素的总和。

它是影响会计发展的主要因素。

一个国家的经济体制主要由所有制、宏观调控程度，经济类型，企业组织形式等基本要素组成。

一个国家处于何种经济体制就必须建立与之相配套的会计模式。

故而，经济体制的变革势必导致会计的变革。

经济发展水平的高低对会计理论和会计实务的发展产生重大影响。

经济发展水平越低，经济业务和会计实务就越简单，会计理论所要解释的问题就少；反之，经济发展水平越高，经济业务和会计实务就越复杂，会计理论所要解释的问题就多。

一般地讲，经济发展水平越高，会计的认识就越科学，会计各方面的工作就越完善。

物价变动也会对会计发展产生影响。

在持续通货膨胀时期，历史成本计量的局限性表现在：财务报表信息可靠性降低；高估企业收益；折旧不能为重置资产提供足够资金。

金融、证券市场处于初期阶段，发育不充分，对会计信息的披露较弱，会计目标主要是政府及其有关服务部门。

金融、证券市场发育完善后，则对会计信息的披露要求较高，会计目标是广大投资者和债权人。

2.1.1 美国美国具有高度发达的现代市场经济，其劳动生产率、国内生产总之和对外贸易额均居世界首位，有较为完善的宏观经济调控体制。

而美国的会计制度本身是经济发展的产物，能规范经济的发展进程。

美国自然资源丰富。

煤、石油、天然气、铁矿石、钾盐、磷酸盐、硫磺等矿物储量均居世界前列。

探明煤储量35,966亿吨。

探明原油储量270亿桶。

探明天然气储量56,034亿立方米。

森林面积约44亿亩，覆盖率达33%。

美国的工农业生产门类齐全，集约化程度高，经济发展水平居世界领先地位，国名经济总值占世界首位。

汽车工业和建筑业在产业中占有重要地位，为美国经济的两大支柱。

近年来，在信息、生物等领域科技进步的推动下，美国产业转型加快，劳动密集型产业进一步被淘汰或转移到国外。

与此同时，信息等高科技产业发展迅速，产品更新换代日益加快，利用高科技改造传统产业也取得进步。

主要的工业产品有汽车、航空设备、计算机、电子和通讯设备、钢铁、石油产品、化肥、水泥、塑料及新闻纸、机械等。

农业高度发达，机械化程度高，主要农产品有小麦、玉米、大豆等均占世界领先水平。

粮食总产量占世界的1/5。

美国是世界上最大的商品和服务贸易国。

美国主要出口国和地区依次为：加拿大、欧盟、墨西哥、日本、中国。

主要进口国和地区依次为：加拿大、欧盟、日本、墨西哥、中国。

2001年国内生产总值（GDP）：102081亿美元（按时价计算），人均国内生产总值：35843美元（按时价计算）。

美国工业以技术先进、门类齐全、资源丰富、生产实力雄厚、劳动生产率高而著称于世。

第二次世界大战后，美国工业生长取得巨大进展，工业设备能力与生产规模都大大超过世界其他国家，成为世界上最大的工业国家。

美国有五个全国性的股票交易市场。

公司无论大小，在投资银行的支持下，均有上市融资的机会。

美国没有货币管制，美元进出美国自由，且政策鼓励外国公司参与投资行为，成为世界金融之都；数量巨大、规模各异的基金、机构和个人投资者根据各自的要求和目的在不同的股市寻找不同的投资目标，为美国股市提供了世界上最庞大的资金基础，从而使美国股市的交投十分活跃，融资及并购活动频繁；上市公司可随时发行新股融资。

发行时间与频率没有限制，通常由董事会决定，并向证券监管部门上报。

通常如果监管部门在20天内没有回复，则上报材料自动生效。

如监管部门提出问题，则回答其问题。

通常监管部门有30天的必须答复时间下限。

当公司股票价格达到5美元以上时，上市公司股东通常可将其持有的股票拿到银行抵押，直接获得现金贷款。

上市公司还可以向公众发行债券融资。

2.1.2中国中国是社会主义国家，从计划经济、有计划的商品经济到社会主义市场经济，都坚持以公有制为主体，公有制对中国会计发展的影响是非常深远的。

四十多年以来，中国的会计核算一直是为了满足计划经济和国家所有制的要求，这些决定了中国的会计必然首先以国家、政府作为会计信息的第一需求者，因此，财务报告主要是为了报送各级政府机关，满足国家各级政府汇总之用，基本上是从国家的需要出发来设计报告格式和内容，并不注重体现企业自身的规律。

以1978年党的十一届三中全会为标志，我国进入了改革开放的历史新时期。

30年来，中国共产党团结带领全国各族人民，坚定不移地推进体制改革，毫不动摇地促进对外开放，取得了社会主义现代化建设的举世瞩目的巨大辉煌成就，实现了人民生活由温饱不足向总体小康的历史性跨越，赢得了我国在国际经济社会影响力和地位的空前提高，中国经济社会的面貌从此发生了历史性的变化。

1978年，我国国内生产总值只有3645亿元，在世界主要国家中位居第10位。

人均国民总收入仅190美元，位居全世界最不发达的低收入国家行列。

改革开放的推进，不断为发展注入生机和活力，我国经济迅速走上快速发展的轨道。

30年间经济实现世界少有的年均9.8%的增长速度。

改革开放初期，党和政府按照改革开放的总体要求，确立了“三步走”的伟大战略目标。

为实现这一目标，全国人民以一往无前的精神，奋发图强，开拓进取，1987年提前3年实现国民生产总值比1980年翻一番的第一步战略目标，1995年实现再翻一番的第二步战略目标，提前5年进入实现第三步战略目标的新的发展阶段。

在实现“三步走”伟大战略目标的进程中，国民经济实现快速增长。

1979-2007年，国内生产总值年均实际增长9.8%，不仅明显高于1953-1978年平均增长6.1%的速度，而且也大大高于同期世界经济年平均增长 3.0%的速度。

与日本经济起飞阶段国内生产总值年平均增长9.2%和韩国经济起飞阶段国内生产总值年均增长8.5％不相上下。

经济总量连上几个大的标志性台阶。

经济的快速增长使经济总量呈现加速扩张态势。

国内生产总值由1978年的3645亿元迅速跃升至2007年的249530亿元。

其中，从1978年上升到1986年的1万亿元用了8年时间，上升到1991年的2万亿元用了5年时间，此后10年到2001年平均每年上升近1万亿元，2001年超过10万亿元大关，2002-2006年进入高速增长期，平均每年上升2万亿元，2006年超过20万亿元，在此基础上，2007年一年又增加3.76万亿元。

经济总量居世界位次稳步提升。

经济总量的加速扩张大大缩小了我国与世界主要发达国家的差距。

30年来，我国国内生产总值居世界的位次由1978年第10位上升到目前的第4位，仅次于美国、日本和德国。

根据国际货币基金组织统计，折合成美元，我国2007年国内生产总值为32801亿美元，相当于美国的23.7%，日本的74.9%，德国的99.5%，分别比1978年提高17.2、59.7和78.9个百分点。

与此同时，经济总量占世界经济的份额也有明显上升，1978年为1.8%，2007年提高到6.0%。

人均国内生产总值成倍增加。

人均国内生产总值在由1978年的381元上升到1987年的1112元后，1992年达到2311元，2003年超过万元大关，达到10542元，到2007年又迅速攀升至18934元，扣除价格因素，2007年比1978年增长近10倍，年均增长8.6%。