第五章 固定资产-固定资产的初始确认和计量

第五章固定资产习题及其答案一、单项选择题1.下列项目会引起固定资产账面价值发生变化的是( )。

A.经营租入固定资产B.固定资产日常修理C.特殊行业的弃置费用D.融资租入固定资产支付的租金【正确答案】C【知识点】固定资产的后续支出,固定资产的确认【答案解析】经营租入固定资产不属于企业的资产；固定资产的日常修理费用计入当期损益；特殊行业的弃置费用，应按其现值计入固定资产成本；融资租入固定资产支付的租金，不会引起固定资产账面价值发生变化。

2.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，支付的运输费为500元，设备安装时领用工程用材料价值600元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为102元，设备安装时支付有关人员工资1000元。

该固定资产的成本为( )元。

A.25602B.22100C.40000D.23502【正确答案】B【知识点】固定资产的初始计量【答案解析】该固定资产的成本＝20000+500+600+1000＝22100（元）3.甲公司购入设备安装某生产线，该设备购买价格为5000万元，增值税税额为850万元，支付保险、装卸费用50万元。

该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为200万元，发生安装工人工资等费用60万元。

该原材料的增值税负担率为17%。

假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为( ) 万元。

A.6160B.5960C.5310D.6194【正确答案】C【知识点】固定资产的初始计量【答案解析】入账价值=5000+50+200+60=5310（万元）。

4.甲公司属于核电站发电企业，2009年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为50年。

据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。

2009年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。

固定资产的确认和计量●一、固定资产的性质和确认条件●（一）固定资产的定义●1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有●2.使用寿命超过一个会计年度●3.固定资产是有形资产●（二）固定资产的确认条件●1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业●2.该固定资产的成本能够可靠地计量●二、固定资产的初始计量●（一）外购固定资产的成本●企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

●1.不需要安装的固定资产●取得的成本：企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，其账务处理为:按应计入固定资产●账务处理：按应计人固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等科目;●2.不需要安装的固定资产●取得的成本：1+安装费及调试成本等●账务处理：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

●分期付款具有融资性质的●采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。

在这种情况下,该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。

折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。

该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。

各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

●账务处理为:购入固定资产时，按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

第五章固定资产一、固定资产概述●固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。

●小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，合理确定固定资产的范围。

小企业应当根据《小企业会计制度》的规定，结合本小企业的具体情况，将满足固定资产定义和确认条件的资产确认为固定资产，制定适合于本小企业的固定资产目录、分类方法。

每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法。

二、固定资产的取得●《小企业会计制度》规定，固定资产应当按其成本入账。

这里所指的成本应包括小企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、融资租赁租入等，取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。

《小企业会计制度》规定了不同取得方式下取得的固定资产的初始计量。

（一）外购的固定资产⏹《小企业会计制度》规定，小企业外购固定资产的成本包括买价。

增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

⏹如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。

工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。

固定资产的确认与计量原则固定资产是指长期使用、拥有、并为企业创造经济利益的有形资产，其核心特征是长期持有和稳定使用。

固定资产的确认与计量原则是财务会计中对固定资产进行确认和计量的基本原则，涉及到固定资产的初始确认、后续计量、减值准备以及处置等方面。

下面将详细介绍固定资产的确认与计量原则。

首先是固定资产的初始确认。

固定资产的初始确认是指将已购买或自行建造的固定资产纳入企业资产负债表中。

根据确认原则，固定资产应当满足既成资产的定义要求，即具有实物形态、可用于长期服务或用于生产或租赁的特点。

确认原则还要求对固定资产的成本进行明确的确定，包括固定资产的购置价、与其有关的直接费用以及直接投资性的间接费用等。

另外，固定资产的确认还需要注意核算的可靠性和客观性，要求充分考虑取证难度、金额可计量性等因素。

其次是固定资产的后续计量。

固定资产的后续计量指的是在初始确认之后，企业需要对固定资产进行继续计量，以反映其价值的变动情况。

后续计量的目的是准确反映固定资产所产生的经济利益，并为经营活动提供有关信息。

后续计量的原则包括成本模式原则和公允价值模式原则。

成本模式原则强调以成本为基础进行后续计量，主要适用于那些事后难以估计可变现金额的固定资产，例如土地、厂房等。

公允价值模式原则强调将固定资产的价值反映为当前市场条件下可实现的现金流量的等值金额，适用于能够确定公允价值的固定资产。

后续计量还应该注意对固定资产的折旧、摊销和衰退等情况进行合理评估，确保计量结果的准确性。

第三是固定资产的减值准备。

固定资产的减值准备是指当固定资产的实际利益流量与其账面价值发生差距时，企业需要根据减值测试的结果提取相应的减值准备，以及时反映固定资产的价值变动情况。

减值准备的计量原则主要包括可比性原则和谨慎性原则。

可比性原则要求企业根据市场条件和其他可能导致资产价值下降的因素，对固定资产进行定期的减值测试，确保资产价值能够与市场条件相适应。

谨慎性原则要求企业对潜在的风险和损失保持警觉，并对固定资产进行适度的准备，以应对不利的经济环境和市场波动。

第五章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件(一)固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。

从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。

其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。

2．使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。

对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。

固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。

对固定资产计提折旧和减值准备，均属于固定资产后续计量。

3．固定资产是有形资产固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。

有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。

(二)固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。

1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。

企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。

接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（五）存在弃置费用的固定资产1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

借：固定资产贷：预计负债【补充例题•判断题】（2018年）特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。

（）【答案】√2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

借：财务费用贷：预计负债3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。

如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。

一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。

借：固定资产清理贷：银行存款【补充例题•单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。

该核设施的入账价值为（）万元。

A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。

第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

固定资产固定资产的确认和初始计量一、固定资产的性质和确认条件（一）固定资产的定义、特征和确认条件（二）固定资产确认条件的具体应用1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。

（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。

但符合固定资产的确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产装成本和专业人员服务费等。

特别提示①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。

②固定资产原值中不包括员工培训费。

（发生时计入当期损益）③对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。

3.具有融资性质的购买固定资产（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

（2）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。