财务会计——收入、费用和利润

第十章 收入、费用和利润

第一节 收 入

教学目的：

1、掌握收入的概念

2、熟练掌握商品销售收入、提供劳务收入等收入的确认与计量

一、收入的概念及分类

（一）、收入的概念

在市场经济条件下，收入是利润的来源。

收入有广义和狭义两种情况：

1、广义的收入是指企业的一切所得，即收益，包括营业收入、投资收益、营业外收入 和补贴收入等。

2、狭义的收入：仅指营业收入。本章的收入主要指营业收入。

（二）、收入的分类

1、按照收入的性质分类

按照收入的性质，可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入等。

（1）、商品销售收入

工业企业商品销售收入主要包括销售商品、自制半成品、 代制品、 代修品、提供工业性 作业等取得的收入。商业企业销售商品收入主要包括销售外购商品所取得的收入。

（2）、提供劳务收入

提供劳务收入是企业对外提供劳务而取得的收入，如旅游企业的客房收入、餐饮收入、 运输服务收入等。

（ 3）、让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权而产生的利息收入和使用费收入。 如因他 人使用本企业无形资产、固定资产等而取得的租金收入等。

2、按照企业经营业务的主次分类

按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 （1）、主营业务收入是企业的基本业务收入，是指企业进行经常性业务而取得的收入， 是利润形成的主要来源。 不同行业其主营业务收入所包括的内容也不同， 工业企业、 商业企 业的主营业务收入为销售商品收入， 旅游企业的主营业务收入为客房收入、 餐饮收入等劳务 收入。主营业务收入一般占企业营业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。

（2）、其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除基本业务收入以外的各项收入， 主要包括技术转让取得的收入、 销售材料取得的收入、出租固定资产、 出租无形资产、 出租 包装物的租金收入等。 营业收入中的其他业务收入， 一般占企业营业收入的比重较小， 服务 对象不太固定。

二 、收入的确认

企业应当根据收入的性质， 按照收入确认的原则， 合理地确认和计量各项收入。 收入的 确认实际上是指收入在什么时候入账， 即确认收入的入账时间， 并在利润表上反映。 我国收 入准则及建造合同准则分别规定了收入的确认和计量原则， 在收入的实现条件满足时予以确 认。

收入确认的一般标准：见书 P240。

三、商品销售收入的确认与计量

（一）、销售商品收入的确认

企业销售商品的收入同时满足以下四个条件，才能确认收入。

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控 制。

3、与交易相关的经济利益能够流入企业。

4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

收入能否可靠地计量， 是确认收入的基本前提； 收入不能可靠地计量， 则无法确认收入。 根据收入和费用配比原则， 与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。 因 此，成本不能可靠计量，相关的收入不能确认，即使其他条件均已满足，也不能确认收入。

（二）、销售商品收入的计量

销售商品、 产品、 提供劳务所取得的收入， 应按购销双方签定的合同或协议金额或双方 接受的金额确定。

在实际业务中， 企业为了及时回笼货款， 往往实行折扣政策； 为了确保货物的销售，对 客户建立商业信用， 对已销商品、 产品可能实行折让和退回制度等。 此类事项势必会影响到 营业收入的入账金额，发生时还需要按事前规定价格计算的营业收入进行调整。

1、商业折扣：

商业折扣是在商品交易时从商品价目单所列的售价中扣减一定的数额， 实际上是对商品 报价进行的折扣，销售收入的入账金额应是报价扣除商业折扣后的实际售价金额入账。

2、现金折扣：

现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让。 现金折扣于实际发生时确认为当期费用。

3、销售折让：

销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让在实 际发生时冲减当期收入。

4、销售退回：

销售退回是企业销售商品后， 由于商品的品种、 质量不符合购销合同的规定而被购货方 退回的现象。发生销售退回时，应冲减退回当期的收入。

四、提供劳务收入的确认与计量

（一）、提供劳务收入的确认

1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。

2、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情 况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 完工百分比法是指按照劳 务的完工程度确认收入和费用的方法。

3、在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以 下情况予以确认和计量：

（ 1）、如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿， 应按已经发生的劳务成本金额确认收

入，并按相同金额结转成本；

（ 2）、如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿， 应按能够得到补偿的劳务成本

金额确认收入， 并按已经发生的劳务成本作为当期费用。 确认的收入金额小于已经发生的劳 务成本的差额作为损失。

（ 3）、如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿， 但应按已经发出的劳务成本作

为当期费用，不确认收入。

（二）、提供劳务收入的计量

提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签定的合同或协议的金额确定。

五、让渡资产使用权收入的确认和计量

（一）、让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。 应当在同时满足以下条件时，确认收入。

1、与交易相关的经济利益能够流入企业；

2、收入金额能够可靠地计量。

（二）、利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量 利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确认收入； 使用费收入应按有关合同或 协议规定的收费时间和方法计算确认收入。

六、建造合同收入的确认

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、 技术、功能、 最终用途等方面密切相关的数

项资产而订立的合同。分为固定造价合同和成本加成合同。

建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、 索赔、奖励等形成的收入。 如果建造合同的结果能够可靠地估计， 企业应当按完工百分比法在资产负债表日确认合同收 入和费用。 如果建造合同的结果不能可靠地估计， 应当区别情况处理： 若合同成本能够收回 的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用； 若合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。

七、主营业务收入的核算

为了反映企业的主营业务收入的实现情况，设置“主营业务收入” 账户，该账户属于损 益类账户。 其贷方登记实现的收入金额； 借方登记因销货退回、 销售折让冲减的本期收入金 额及期末转入“本年利润”账户的本期收入金额； 期末结转后无余额。 在该账户下按主营业 务收入的种类设置明细账，进行明细核算。

（一）商品销售

1、一般销售方式的核算

（1）现销。在现销方式下，货款结算通常采用支票、银行本票、银行汇票等结算方式办 理。企业应于收到支票、 银行本票、 银行汇票并将发票账单和提货单交给购货方时， 借记“银 行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。

例 1，新华工厂采用支票结算方式销售给 A 公司甲产品 500 件，每件单价 300 元，共计

货款 150,000 元，增值税 25,500 元。收到 A 公司交来转账支票，并送存银行。 A公司当即

将货提走。

借：银行存款

175,500

贷：主营业务收入——甲产品

150,000

应交税金——应交增值税（销项税额） 25,500

（2）赊销。在赊销方式下，货款结算通常采用商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑等 结算方式办理。 企业销售商品收到商业汇票， 或采用托收承付、委托收款、 汇兑等结算方式 发出商品向银行办妥托收手续时，借记“应收票据”、“应收账款”账户，贷记“主营业务 收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。

例2，新华工厂采用异地托收承付结算方式销售给外地 C公司甲产品650件，每件单价

300 元，共计货款 195,000 元，增值税 33,150 元，货已发出， 同时以银行存款垫付运费 1500 元。向银行办妥托收手续。

借：应收账款 229,650

贷：主营业务收入——甲产品 195,000

应交税金——应交增值税（销项税额） 33,150

银行存

款 1,500

2、分期收款方式销售的核算

分期收款销售是指商品已交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式下， 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。 同时， 按商品全部销售成本与全部收入的比率 计算出本期应结转的销售成本。

在发出商品时， 不确认收入的实现， 已发出的商品仍属于企业的存货， 企业应设置 “分 期收款发出商品” 账户。该账户属于资产类账户。 其借方登记分期收款发出商品的实际成本； 贷方登记每期按全部销售成本与全部销售收入的比率计算结转的营业成本；期末借方余额， 反映企业采用分期收款方式销售， 尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本。 该账户按销 售对象设置明细账，进行明细核算。

企业采用分期收款方式销售商品，商品发出时，按商品实际成本， 借记“分期收款发出

商品”账户，贷记“库存商品”账户。每期销售实现时，按本期应收的款项金额借记“应收 账款”、“银行存款”等账户，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”账户，按专用发票 上注明的增值税款，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户；同时，按商品全 部销售成本和全部销售收入的比率计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”， 贷记“分期收款发出商品”账户。

例 3，新华工厂 2000 年 7 月 1 日采用分期收款方式销售 A 商品一批，售价 400,000 元， 增值税 68,000

元，实际成本 240,000 元。合同规定买方分两期等额付款。付款日期为 2001 年 7 月 1 日和 2002 年 7 月 1

日。

（1）、2000年7月 1日：

借：分期收款发出商品 240,000

贷：库存商

品 240,000

（2）、2001年7月 1日：

借：银行存款（或应收账款） 234,000

贷：主营业务收

入 200,000