黄金租赁的会计税务处理

黄金租赁业务会计处理方式探讨作者：陈克来源：《中国集体经济》2018年第26期摘要：黄金租赁是客户从上金所会员或客户处租赁黄金，在租赁期间对租入的黄金进行持有或处置，同时按照合同约定支付租赁利息或相关费用，到期归还相同型号和重量黄金的业务。

文章通过分析黄金租赁业务的交易过程和交易实质，针对承租方的会计处理方式进行了探讨。

关键词：黄金租赁；交易实质；会计处理一、序言黄金租借是指上海黄金交易所（以下简称“上金所”）会员或客户按一定期限向同业或企业出租实物黄金，租赁到期后收回相同型号和重量黄金（这些黄金可以是自产或用资金购买），同时按合同约定方式收取租借利息及相关费用的业务模式。

按交易对手性质区分，有“黄金拆借”和“黄金租赁”两类，分别是指会员或客户等同业之间的黄金租借和会员对客户等非同业出租黄金的业务，但无论是“黄金拆借”还是“黄金租赁”，出租方即上金所会员或客户在对承租的同业或企业必须有授信，租借的实物黄金须为上金所认可的符合交割质量标准的黄金，同时出租的上金所会员或客户要求承租的同业或企业就租借业务提供双方认可的履约担保。

一般地，黄金租赁业务经常发生在商业银行与黄金行业企业之间，即商业银行将自身存放在上金所的黄金出租给用金企业，并协助用金企业管理、使用实物黄金，包括对租借黄金的提供提取、抵押、销售、套期保值等相关服务，本文就商业银行向黄金企业租赁、提取以及归还实物黄金业务中，承租企业的会计处理方式展开探讨。

二、研究现状由于出租的黄金和归还的黄金不是同一批，因此虽然合约是为租借合同，但事实上却发生了有形动产的流转（除不提取实物黄金外）。

因此，对于黄金租赁业务的交易实质，实务界的观点也不一致。

是融资业务还是有形动产租赁业务，是货物销售行为还是兼具多种业务属性，无人说的清楚。

鲍琼、李恒、丁恒花（2011）认为从充分和完整反映负债风险的角度看，租入黄金企业应根据“企业会计准则第1号存货、第22号金融工具确认和计量”对黄金租赁业务形成的相关资产、负债进行确认、计量，并进行会计处理；王江扬（2015）认为购入的黄金应按照存货的收发存进行结转，偿还黄金实际是销售行为，需要根据收款金额确认销售收入，按照实际库存结转销售成本，通过销售收入及销售成本反映差价。

记账实操-黄金租赁业务的会计处理一、案例背景A公司为一家黄金生产企业，由于银行信贷额度紧张，其采用向银行租赁黄金并立即将黄金在现货市场出售以获得现金的方式融资。

该公司于2×18年1月5日向银行借人黄金1，000千克，借人期限为1年，于2×19年1月5日到期，按借入日的黄金市场价格300元/克确定基数计算借贷利息。

根据黄金借贷合同，公司与银行约定到期时可归还相同数量的黄金或与归还日黄金现货市场价格等值的货币。

为了规避因借金而引起的黄金价格波动风险，A公司决定对上述黄金借贷合同通过黄金期货进行套期保值，即于2×18年1月5日从上海期货交易所买入同等数量的1年期黄金期货合约对其进行套期保值。

问题：A公司上述黄金租赁业务应如何进行会计处理？二、会计准则及相关规定《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十三条规定：“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中的衍生工具。

嵌入衍生工具与主合同构成混合合同。

该嵌入衍生工具对混合合同的现金流量产生影响的方式，应当与单独存在的衍生工具类似，且该混合合同的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十五条规定：“混合合同包含的主合同不属于本准则规范的资产，且同时符合下列条件的，企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具，将其作为单独存在的衍生工具处理：（一）嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关。

（二）与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义。

（三）该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）第二十六条规定：“混合合同包含一项或多项嵌入衍生工具，且其主合同不属于本准则规范的资产的，企业可以将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。

黄金租赁的会计分录
黄金租赁是一种金融交易方式，租赁方将黄金出租给承租方以获取租金收入。

在会计上，黄金租赁需要通过一系列的会计分录来记录和处理。

下面是一份简单的会计分录示例，以清晰地展示黄金租赁的会计处理过程。

1. 租赁方租出黄金给承租方
借：应收租金
贷：黄金租赁收入
在这个分录中，我们将应收租金作为租赁方的资产增加，而黄金租赁收入则表示租赁方的收入增加。

2. 承租方支付租金给租赁方
借：现金
贷：应收租金
这个分录表示承租方支付了租金，现金作为承租方的资产减少，应收租金作为租赁方的资产减少。

3. 租赁方收到黄金
借：黄金库存
贷：应收租金
这个分录表示租赁方收到了黄金，黄金库存作为租赁方的资产增
加，应收租金作为租赁方的资产减少。

4. 租赁方退还黄金给承租方
借：应收租金
贷：黄金库存
这个分录表示租赁方退还了黄金，应收租金作为租赁方的资产增加，黄金库存作为租赁方的资产减少。

通过以上会计分录，我们可以清晰地记录和追踪黄金租赁交易的各个环节。

这些分录不仅可以帮助我们准确计算租金收入和黄金库存，还可以为财务报表提供准确的数据支持。

对于黄金租赁双方来说，会计分录是重要的财务工具，能够帮助他们了解和管理黄金租赁交易的经济效益和风险。

在实际应用中，黄金租赁的会计处理可能会更加复杂，涉及到更多的账户和交易环节。

因此，在处理黄金租赁的会计分录时，需要根据具体情况进行调整和补充，以满足实际业务需求和会计准则的要求。

同时，为了确保会计记录的准确性和可靠性，建议在处理黄金租赁的会计分录时，遵循良好的会计原则和规范，进行审慎的核算和处理。

ACCOUNTING LEARNING83企业黄金租赁业务风险管控及相应会计处理研究——以融资目的租赁为例刘勇 山金金控资本管理有限公司摘要：不论是国际上还是我国近几年的黄金行业得到了快速的发展，并且引入了一个备受企业和各大银行欢迎的产品—黄金租赁，其不仅为黄金市场带来了较为可观的收益，也在一定程度上促进了企业的良好发展。

基于此，本文首先就黄金租赁业务的概念以及流程进行了分析，然后对当前的黄金租赁模式以及其中的风险进行了研究，并且提出了一些风险管控手段，最后又对黄金租赁业务的会计处理方法进行了分析，希望可以为企业的黄金租赁业务提供参考。

关键词：黄金租赁；风险管控手段；会计处理引言自2005年12月4日上海浦东发展银行向上海老凤祥珠宝首饰有限公司开展国内第一笔黄金租赁业务以来，黄金租赁业务在国内得到迅速发展，因其属于银行表外业务，受金融监管的限制程度较小，相对于同期限银行流贷具有成本低的优势，逐渐成为企业一种重要的融资选择，租借人也已从产金、用金企业扩展到一般企业（非产金、用金企业），非产金、用金企业从银行租入黄金后，通过上海黄金交易所卖出，以获得流动资金；租赁期满，再从上海黄金交易所买入同质等量的黄金归还银行，为规避黄金价格上涨带来的风险，企业有必要进行套期保值。

一、黄金租赁业务概念及流程（一）黄金租赁业务概念黄金租赁业务是当前金融行业中一种新兴的融资形式，也可以被称为借金还金业务，其主要是指在银行信用额度内并且符合一定条件的企业通过支付一定的费用从银行中租赁出黄金，在租赁日期到期前再把黄金归还给银行的一项业务。

目前，银行主要针对两类企业开展黄金租赁业务：一类是黄金生产企业（矿山企业）。

产金企业开展黄金租赁业务主要是在预测未来黄金价格将要下跌时，通过向银行租赁黄金在市场上进行变现，提前把未来生产的黄金进行预售，提前锁定销售利润，以此来获得所需资金，从而将其运用到实际的生产经营或投资工作中，并且在到期归还时企业可以将自身生产的黄金归还给银行。

一级会计科目租赁黄金
（原创实用版）
目录
1.一级会计科目的概念和分类
2.租赁黄金的概述
3.一级会计科目租赁黄金的会计处理方法
4.租赁黄金的优缺点分析
5.我国租赁黄金市场的现状与趋势
正文
1.一级会计科目的概念和分类
一级会计科目，又称为总分类科目，是会计科目体系中最高层次的分类。

它主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用五大类。

这些类别下又细分为若干二级科目和明细科目，从而形成了一个完整的会计科目体系。

2.租赁黄金的概述
租赁黄金，是指企业或个人通过支付租金的方式，在一定期限内使用黄金资产。

租赁黄金的方式可以为实物黄金、黄金基金、黄金期货等。

租赁黄金的主要目的是为了规避价格波动风险，获取稳定的投资收益。

3.一级会计科目租赁黄金的会计处理方法
在一级会计科目中，租赁黄金的会计处理主要涉及到资产类科目和费用类科目。

具体来说，租赁黄金的资产部分应当计入“租赁资产”科目，而租金部分则计入“租赁费用”科目。

同时，还需要在负债类科目中计入“租赁负债”科目，以反映企业承担的租赁合同义务。

4.租赁黄金的优缺点分析
租赁黄金相较于购买黄金，具有一定的优势，如资金占用少、投资风险低等。

但同时，租赁黄金也存在一定的局限性，如租金支出、无法享受黄金升值收益等。

因此，在实际操作中，企业或个人需要根据自身情况权衡利弊，选择合适的投资方式。

5.我国租赁黄金市场的现状与趋势
近年来，随着我国金融市场的不断发展，租赁黄金市场也逐渐崭露头角。

目前，我国租赁黄金市场呈现出以下特点：市场规模逐步扩大、参与者日趋多元化、产品创新活跃等。

一级会计科目租赁黄金摘要：一、会计科目的概念和分类1.会计科目的定义2.会计科目的分类a) 资产类科目b) 负债类科目c) 权益类科目d) 收入类科目e) 费用类科目f) 利润类科目二、一级会计科目的概念和特点1.一级会计科目的定义2.一级会计科目的特点a) 数量较少b) 层次较高c) 统驭性强三、租赁黄金的会计处理1.租赁黄金的会计科目归属2.租赁黄金的会计处理方法a) 租赁期开始时的会计处理b) 租赁期内的会计处理c) 租赁期结束时的会计处理四、租赁黄金会计处理的具体案例分析1.案例背景介绍2.会计处理过程详解五、租赁黄金会计处理对财务报表的影响1.对资产负债表的影响2.对利润表的影响正文：一级会计科目是会计核算的基础，对于企业的财务管理和决策具有重要意义。

本文将首先介绍会计科目的概念和分类，然后重点解析一级会计科目的相关知识，接着以租赁黄金为例，详细阐述其会计处理方法以及具体案例分析，最后分析租赁黄金会计处理对财务报表的影响。

一、会计科目的概念和分类会计科目是会计核算的基本单元，是对企业经济业务进行分类、汇总和报告的基础。

会计科目按照性质和功能分为资产类科目、负债类科目、权益类科目、收入类科目、费用类科目和利润类科目。

二、一级会计科目的概念和特点一级会计科目是会计科目的最高层次，具有数量较少、层次较高、统驭性强等特点。

一级会计科目的设置要符合会计要素的定义和分类原则，能够全面、系统地反映企业的经济业务。

三、租赁黄金的会计处理租赁黄金作为一种特殊的资产，其会计处理具有一定的特殊性。

根据《企业会计准则》的规定，租赁黄金应归类为“固定资产”科目。

下面我们通过一个具体案例来分析租赁黄金的会计处理过程。

假设某企业通过融资租赁方式取得一项黄金资产，合同约定租赁期为5年，租赁期满后承租人有权以10万元的价格购买该资产。

该黄金资产的购买价为80万元，预计使用年限为10年，残值收入为2万元。

1.租赁期开始时的会计处理借：固定资产——融资租赁80万元贷：长期应付款80万元2.租赁期内的会计处理每年计提折旧：借：累计折旧1.6万元贷：固定资产——融资租赁1.6万元支付租金：借：长期应付款16万元贷：银行存款16万元3.租赁期结束时的会计处理支付购买价款：借：长期应付款10万元借：累计折旧64万元贷：固定资产——融资租赁80万元贷：银行存款10万元四、租赁黄金会计处理的具体案例分析通过以上案例分析，我们可以看到租赁黄金的会计处理涉及固定资产、长期应付款、累计折旧等科目。

一级会计科目租赁黄金
摘要：
1.一级会计科目的概念和重要性
2.租赁黄金的概述
3.一级会计科目租赁黄金的会计处理方法
4.一级会计科目租赁黄金的优点和注意事项
5.结论
正文：
1.一级会计科目的概念和重要性
一级会计科目是会计科目体系中的基础，是会计信息系统中对经济业务进行分类和汇总的基本单元。

它是反映企业财务状况和经营成果的重要工具，对于企业的财务管理、决策以及外部利益相关者的信息需求都具有重要的意义。

2.租赁黄金的概述
租赁黄金是指企业通过租赁方式获取黄金资产，以满足其生产经营或投资需求。

租赁黄金可以为企业提供灵活的融资方式，降低资金占用，提高资金使用效率。

3.一级会计科目租赁黄金的会计处理方法
在一级会计科目中，租赁黄金的会计处理方法主要包括：
（1）租赁开始日，借记“租赁资产”科目，贷记“租赁负债”科目。

（2）每期支付租金，借记“租赁负债”科目，贷记“货币资金”等科目。

（3）租赁期满，借记“货币资金”等科目，贷记“租赁负债”科目。

同
时，借记“租赁资产”科目，贷记“固定资产”等科目。

4.一级会计科目租赁黄金的优点和注意事项
租赁黄金的优点包括：降低资金占用、提高资金使用效率、灵活的融资方式等。

但在租赁黄金时，企业需要注意以下几点：合理选择租赁期限、租金支付方式等，以降低融资成本；加强对租赁资产的管理，防止资产损失；按照会计准则要求，正确进行会计处理，确保财务报表真实、完整。

5.结论
一级会计科目租赁黄金作为一种创新的融资方式，可以为企业提供灵活的资金支持。

例解黄金租赁业务，不同观点下税负差异大2021年01月20日来源：中国税务报作者：付田黄金租赁，也称黄金租借，指符合规定条件的客户，在授信额度内，以租赁的方式，向商业银行租用黄金，到期后归还等额同质黄金，客户拥有黄金在租赁期间的处置权，并以现金方式支付租赁费用的业务模式。

租赁标的物为实物黄金，在上海黄金交易所完成货权转移过户。

作为一种创新衍生品工具，黄金租赁已经成为商业银行及企业融资和套期保值的重要工具。

很长一段时间以来，黄金租赁业务实质究竟是什么，业内一直有不同的观点。

案例：不同观点下税负差异大甲银行是一家大型商业银行，在税务风险管理工作中，税务部门了解到，该行2020年取得黄金租赁业务收入近13亿元，金额较高。

甲公司开展黄金租赁业务应如何计算缴纳增值税，目前税收法律法规并没有明确的规定。

实务中，存在两种不同观点：一种观点认为，应按照贷款服务，适用6%税率计算缴纳增值税。

这种观点认为，黄金具有货币属性，承租人租赁黄金多是为了融资，而非获取黄金的使用价值。

承租人租赁黄金后，拥有完整的处置权，在黄金被生产消耗后，再归还等额同质黄金。

从本质上看，这与货币借贷更为接近。

因此，甲银行应就其黄金租赁业务计提增值税销项税额13÷（1+6%）×6%=0.74（亿元）。

另一种观点认为，应按照有形动产租赁服务，适用13%税率计算缴纳增值税。

这种观点认为，一方面，黄金租赁业务所签订的契约为租赁协议，所收取的费用为租赁费用；另一方面，根据中国人民银行法第十六条规定，中华人民共和国的法定货币是人民币，黄金不可能成为贷款服务的客体。

因此，甲银行应计提增值税销项税额13÷（1+13%）×13%=1.5（亿元）。

两种不同观点下，产生的增值税销项税额差异高达0.76亿元。

这使得甲银行对该业务应如何适用增值税税目产生了疑虑，更担心由此带来的税务风险。

探析：业务实质究竟是什么笔者认为，要寻求问题的答案，还要从黄金租赁业务的业务实质来进行剖析。

一级会计科目租赁黄金一级会计科目——租赁黄金：会计小白也能懂的租赁奥秘一、会计科目和租赁黄金？到底是什么鬼？大家好呀！今天我们来聊一聊“一级会计科目租赁黄金”这个话题，乍一听是不是有点懵圈？“一级会计科目”是什么？“租赁黄金”又是什么？难道是会计和黄金的结合？嗯，先别急着拍桌子，我们慢慢理清楚这个谜题。

简单来说，“租赁黄金”是会计上的一个概念，跟租赁有关的会计处理方法。

是不是有点复杂？不急，不急，我们一步一步来，保证你听了以后既能笑出声，又能点头称是。

咱们得先理清什么叫“会计科目”。

你可以把会计科目想成是账本上的分类标签，每个科目下面都记录着一些具体的交易信息，就像是菜市场里每个摊位上都有不同的摊主卖不同的东西。

比如，你买了一个包，收款单上就写着“商品销售收入”这样的会计科目。

这些科目看起来可能枯燥无味，但其实它们就像一张清单，帮助会计人员梳理清楚每一笔钱是从哪里来的，又花到了哪里。

那“租赁黄金”是什么呢？这里的“黄金”可不是指真正的金子，而是指企业在租赁过程中的重要资产。

租赁黄金，实际上是对租赁这一会计处理的一个形象化说法。

它就像是你把房子或者设备租出去，按规定的标准去计算每个月该收入多少租金，每一笔交易都要在账本上有清楚的记录。

大家听明白了吗？就是这么回事。

二、租赁黄金的神秘面纱：从小白到老司机要理解“租赁黄金”这个概念，得先从租赁的会计分类说起。

听起来是不是一头雾水？别担心，我们通过一个小例子来搞定它。

假设你是一个生意人，决定将一块闲置的土地租出去。

租赁合同签完，租金也约定好啦。

每个月你收到的租金就得记到一个会计科目下，叫做“租赁收入”。

这就是“租赁黄金”开始发光发热的时刻。

租赁收入每个月都会带来现金流，按理说就是你的“黄金”啊，对吧？但是，问题来了，租赁不止这么简单。

按会计的规定，租赁会有一些不同的处理方式。

有的是操作简单的小租赁，不需要复杂的计算；有的则是比较高大上的“融资租赁”，这就像你买了个高档的金表，价值不菲，得认真对待。