长期借款利息调整

知识点：债务筹资管理及核算知识点：债务筹资管理及核算一、债务筹资的形式 一、债务筹资的形式 （一）债务筹资概述 债务筹资的前提是资产回报率大于债务利率。

债务筹资的主要方式包括银行借款、发行债券、租赁和商业信用等多种方式。

【教师提示】商业信用是由企业间的商品或劳务交易形成的，故在“第三讲日常经营管理及核算” 中予以介绍。

债务筹资不仅可以满足企业投资和经营的资金需要，而且存在杠杆效应，能够提高股权资本回报率。

债务资金的高风险性，能够限制经理人的扩张冲动，因此也具有公司治理效应。

（二）银行借款 1.银行借款是指企业向银行或其他非银行金融机构借入的、需要还本付息的款项，包括偿还期限超过1年的长期借款和不足1年的短期借款，主要用于企业购建固定资产和满足流动资金周转的需要。

银行借款的种类分类依据银行借款类别提供贷款机构政策性银行贷款、商业性银行贷款和其他金融机构贷款担保要求信用贷款和担保贷款取得贷款的用途基本建设贷款、专项贷款和流动资金贷款 2.长期借款的保护性条款 债权人通常在借款合同中附加各种保护性条款，以确保企业按要求使用借款和按时足额偿还借款。

长期借款的保护性条款条款类型适用范围主要内容例行性保护条款大多数借款合同定期提供财务报表、及时清偿债务等一般性保护条款大多数借款合同对企业资产的流动性及偿债能力等方面的要求特殊性保护条款部分借款合同要求公司的主要领导人购买人身保险；借款的用途不得改变;违约惩罚条款 3.长期借款筹资方式的特点 （1）筹资速度快 与发行公司债券、融资租赁等其他债务筹资方式相比，银行借款的程序相对简单，所花时间较短，公司可以迅速获得所需资金。

（2）资本成本较低 利用银行借款筹资，一般都比发行债券和融资租赁的利息负担要低而且，无须支付证券发行费用、租赁手续费用等筹资费用。

（3）款项使用灵活 在借款之前，公司根据当时的资本需求与银行等贷款机构直接商定贷款的时间、数量和条件。

在借款期间，若公司的财务状况发生某些变化，也可与债权人再协商，变更借款数量、时间和条件，或提前偿还本息。

第五节长期借款知识点：长期借款概述知识点：长期借款（长期负债）的借款费用（一）借款费用的会计处理原则1.借款费用——因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：（1）借款利息（2）折价或溢价的摊销（3）辅助费用（4）因外币借款而发生的汇兑差额2.会计处理原则——资本化VS费用化（1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

（2）其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

（二）借款费用资本化期间的确定1.资本化期间：开始资本化时点～停止资本化时点，暂停资本化的期间不包括在内。

在开始资本化时点之前、停止资本化时点之后发生的借款费用应在发生时确认为费用，计入当期损益。

2.开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生。

——资产支出发生日资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

（2）借款费用已经发生。

——借款费用发生日（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

——工程正式开工日即：开始资本化时点是资产支出发生日、借款费用发生日、工程正式开工日三个时点中最后一个。

3.借款费用暂停资本化（1）暂停资本化条件：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常（不可预见的、突发的）中断且中断时间连续超过3个月。

如：与施工方发生了质量纠纷；用料没有及时供应；资金周转发生困难等。

（2）中断期间发生的借款费用应当确认为费用（财务费用），计入当期损益。

4.借款费用停止资本化符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，之后的借款费用在发生时根据其发生额确认为费用（财务费用）计入当期损益。

【总结】【例题·单项选择题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工。

第十一章长期负债及借款费用考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。

第一节长期负债长期负债期末按摊余成本计量。

“长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。

一、长期借款（一般了解）长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：银行存款990（实际收到的金额）长期借款——利息调整 10（倒挤）贷：长期借款——本金 1 000（借款合同的本金）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率。

分期付息）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金（1）分期付息借：长期借款——本金贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：长期借款——本金长期借款——应计利息贷：银行存款二、应付债券（一）一般公司债券（与长期借款的核算类似）一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

1.公司债券的发行票面利率＞市场利率：溢价发行票面利率＜市场利率：折价发行票面利率＝市场利率：平价发行（1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款 1 200贷：应付债券——面值 1 000——利息调整200（倒挤）（2）折价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款 900应付债券——利息调整100（倒挤）贷：应付债券——面值 1 000存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。

注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率（市场利率），为后续计算作准备。

考试时实际利率会已知。

2.期末摊余成本的计算（1）溢价发行：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（倒挤）贷：应付利息（分期付息） [面值×票面利率]应付债券——应计利息（到期一次还本付息）[面值×票面利率] （2）折价发行：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付债券——利息调整（倒挤）应付利息（或：应计利息明细）[面值×票面利率]期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率3.债券的偿还（1）分期付息借：应付债券——面值贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款教材P181【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。

会计长期借款的一般处理方式（一）概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（（不含一年）的各项借款。

长期借款的分类按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款以及分期偿还本息长期借款。

在会计处理上，长期借款属于负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少。

长期借款科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别（ 本金”、（ 利息调整”、（ 应计利息”等进行明细核算。

长期借款的主要用途包括弥补企业生产经营活动中流动资金的短缺、协助企业扩大施工范围和多样化生产经营的拓展、为投资者对企业开展投资活动提供资金支持。

长期借款的利息处理一般有两种方式：●利息发生时，直接确认为当期费用，这样的会计处理比较稳健。

●利息发生时直接计入该项资产（即资本化），利息资本化有利于企业的当期利润，但也可能是会计调节利润的一种手段。

（二）长期借款的账务处理1.取得长期借款借：银行存款（实际收到的金额）长期借款——利息调整（如存在差额）贷：长期借款——本金【举例1】华美公司为增值税一般纳税人。

2023年1月1日，华美公司从银行借入资金100万元，期限为2年，年利率为6％，到期一次还本付息。

当日华美公司用该借款购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，另支付运输、保险等费用5.6万元（不考虑增值税），设备于购买当日即投入使用。

会计分录如下：（1）取得借款：借：银行存款100贷：长期借款——本金100（2）支付设备款及保险费：借：固定资产85.6（80＋5.6）应交税费——应交增值税（进项税额）10.4贷：银行存款962.发生长期借款利息在资产负债表日，企业应按照实际利率法计算确定长期借款的利息费用。

实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

（1）生产经营期间发生的不应予以资本化的利息支出；资产达到使用状态后发生的利息支出，记入 财务费用”。

长期借款的会计核算作者：陈喆来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期一、“长期借款”账户的设置长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。

企业进行长期借款的核算需要设置“长期借款”科目和“应付利息”科目。

其中，“长期借款”科目下设“本金”明细科目、“应计利息”明细科目和“利息调整”科目。

“本金”明细科目核算企业根据合同取得长期借款的数额；“应计利息”明细科目核算企业根据合同取得长期借款到期还本支付的利息的发生数额；“利息调整”明细科目核算企业实际收到借款与合同借款数额之差。

“应付利息”科目核算长期借款分期付息时按期支付的利息。

二、长期借款核算原则根据《企业会计准则第17号——借款费用（2006）》会计准则有关规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

其中，企业为购建固定资产而借入的专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的收益后的金额确定。

长期负债应当按公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。

另外，实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息费用。

【例1】20x7年1月1日和7月1日，甲公司取得两笔等额借款：建设银行（利率8%）和工商银行（利率10%）各1200万元，期限分别为3年和4年，按年付息。

上述借款专门用于购建厂房：当年1月1日、7月1日和10月1日分别投资：900万元、1800万元和600万元。

该公司将尚未动用的专门借款用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.5%。

不考虑其他因素。

工程当年末完工验收。

（1）当年1月1日，取得借款时：借：银行存款12000000贷：长期借款——建行专门借款——本金12000000（2）当年7月1日，取得借款时：借：银行存款12000000贷：长期借款——工行专门借款——本金12000000（3）年末，结算利息：尚未动用专门借款取得的投资收益=（1200—900）0.5%×6=9（万元）借款费用资本化金额==156-9=147（万元）借：在建工程1470000应收利息90000贷：应付利息——建行960000——工行600000（4）次年初，支付利息时：借：应付利息——建行960000——工行600000贷：银行存款1560000（5）第二年末，计算利息：借：财务费用2160000贷：应付利息——建行960000——工行1200000（6）第三年初，支付利息借：应付利息——建行960000——工行1200000贷：银行存款2160000（7）第三年末，计算利息：借：财务费用2160000贷：应付利息——建行960000——工行1200000（8）第四年初，支付利息借：长期借款——工行——本金12000000应付利息——建行960000——工行1200000贷：银行存款14160000剩余年限会计处理与上述会计处理类似，本文不再赘述。

第1篇一、引言债务存量置换是指将地方政府现有的债务进行重新安排，通过发行新的债务来偿还或替换原有的债务，以达到优化债务结构、降低融资成本、防范债务风险等目的。

在债务存量置换过程中，账务处理是确保债务管理规范、风险可控的关键环节。

本文将分析债务存量置换的账务处理方法。

二、债务存量置换的账务处理原则1. 实质重于形式原则：在账务处理过程中，应以经济实质为准，而不是仅仅关注形式。

2. 历史成本原则：债务存量置换的账务处理应以历史成本为依据，确保会计信息的真实性。

3. 重要性原则：在账务处理过程中，应关注对财务报表使用者决策有重大影响的事项。

4. 可靠性原则：账务处理应确保会计信息的可靠性，便于财务报表使用者进行决策。

三、债务存量置换的账务处理步骤1. 确定债务置换方案在债务存量置换前，首先需要确定置换方案，包括置换方式、置换金额、置换期限等。

具体步骤如下：（1）分析现有债务结构，确定需要置换的债务种类和金额。

（2）评估债务置换的可行性，包括融资成本、市场条件、资金来源等。

（3）制定债务置换方案，包括置换方式、置换金额、置换期限等。

2. 编制会计分录根据债务置换方案，编制相应的会计分录。

以下列举几种常见的债务置换会计分录：（1）以新债务替换旧债务：借：旧债务——本金贷：新债务——本金（2）以新债务替换部分旧债务：借：旧债务——本金（部分）贷：新债务——本金（部分）借：其他应付款（差额）贷：新债务——本金（差额）（3）以新债务偿还旧债务的利息：借：旧债务——利息贷：新债务——利息3. 调整财务报表根据会计分录，调整财务报表。

以下列举几种常见的调整方法：（1）调整资产负债表：借：长期借款——新债务贷：长期借款——旧债务借：短期借款——新债务贷：短期借款——旧债务（2）调整利润表：借：财务费用——利息支出（旧债务）贷：财务费用——利息支出（新债务）（3）调整现金流量表：借：筹资活动产生的现金流量——债务融资贷：筹资活动产生的现金流量——债务偿还4. 完成债务置换完成债务置换后，及时办理相关手续，确保账务处理的准确性和合规性。

【知识点】长期借款★（一）企业取得长期借款借：银行存款[实际收到的金额]长期借款——利息调整[差额，或贷记]贷：长期借款——本金注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在“利息调整”明细科目中。

长期借款时的溢价或折价也在“利息调整”明细科目中反映。

（二）资产负债表日计提利息借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用[期初摊余成本×实际利率]贷：应付利息或长期借款——应计利息[面值×票面利率]长期借款——利息调整[差额倒挤，或借记]【知识点】应付债券★★★（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款等[实际收到的金额]应付债券——利息调整[差额]贷：应付债券——面值[债券票面金额]——利息调整[差额]2.资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用[期初摊余成本×实际利率]应付债券——利息调整贷：应付利息[面值×票面利率]应付债券——利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。

3.到期还本付息长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，分期付息支付最后一期利息的，应借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。

同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例题·综合题】2×22年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于生产线的建设。

该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，发行价格为3069.75万元，票面利率为5％，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。

甲公司将闲置专门借款投资理财产品，年收益额为36万元，其中前3个月为6万元，后9个月30万元。

生产线建设工程于2×22年4月1日开工，并支付工程款，预计工期为1年。

探析长期借款利息与利息调整的核算陈丹/文一、新准则引入了“利息调整”的概念长期借款的核算引入了“利息调整”的概念。

此处的“利息调整”并非是日常所说的“银行利息的调整”。

长期借款利息调整的初始产生额是指借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产生的差额。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业初始确认金融负债时，应当按照公允价值计量。

金融负债分为两类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。

对于其他金融负债，应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

二、长期借款核算时明细账的设置发生了变化从新旧准则的比较来看，原先在“长期借款”总账下设置“本金”和“应计利息”，而在《准则指南》中，长期借款的核算可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算，取消了“应计利息”明细账，增设了“利息调整”明细账。

笔者认为，取消“应计利息”明细账有所不妥。

根据权责发生制原则，在资产负债表日，企业应当计提按合同利率计算确定应付未付的利息，无论是一次到期还本付息还是分期付息，其账务处理在《准则指南》中都是贷记“应付利息”科目。

“应付利息”是总账账户，是流动负债性质的账户。

而《准则指南》对“应付利息”的核算范围是这样规定的：“本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

”这说明《准则指南》的前后规定有矛盾。

如果长期借款的付息方式是分期付息的，计提的利息贷记“应付利息”。

但如是一次到期还本付息的，计提的利息贷记“应付利息”显然不妥，而应当在“长期借款”总账下设置“应计利息”明细账进行核算。

三、利息与利息调整的核算根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。

实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利息费用。

利息费用应借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

长期借款的合同格式利率低于实际利率篇一:长期借款5种情况的案例长期借款案例(根据互联整理)一、按复利计算,到期一次归还本息二、按单利计算,到期一次归还本息三、存在利息调整,利息费用采用合同利率计算四、存在利息调整,利息费用采用实际利率计算五、分期偿还利息一、按复利计算,到期一次归还本息【例】某企业1月1日向银行借入120万元,期限3年的借款用于购建固定资产。

借款年利率为7%,每年计息一次,按复利计算,到期一次归还本息。

该项固定资产于第二年末达到预定可使用状态。

做如下会计分录:1. 确定借款时:借:银行存款 1XX00贷:长期借款 1XX002. 假定将长期借款全部用于在建工程时借:在建工程 1XX00贷:银行存款 1XX003. 第一年计息时:第一年应计利息:1XX00×7%=84000 元第一年每月应计利息:84000÷12=7000 元第一年每月会计分录如下:借:在建工程 7000贷:长期借款 70004. 第二年计息时:第二年应计利息:(1XX00+84000)×7%=89880 元第二年每月应计利息:89880÷12=7490 元第二年每月会计分录如下:借:在建工程 7490贷:长期借款 74905. 第三年应计利息:(1XX00+84000+89880)×7%= 元第三年每月应计利息:÷12= 元第三年每月会计分录如下:借:财务费用贷:长期借款(第三年固定资产已达到预定可使用状态,所以第三年发生的借款利息应计入财务费用。

)6. 借款到期归还本息:本息额=1XX00+84000+89880+= 元借:长期借款贷:银行存款二、按单利计算,到期一次归还本息【例】某企业XX年1月从农行借入长期借款1000000元,用于扩建厂房,年末完工交付使用。

借款期为三年,年利率9%,每年年末归还借款利息,到期一次还清本金,企业账务处理如下:①借款存入银行时:借:银行存款 1000000贷:长期借款——固定资产设备借款 1000000每年应计利息=本金×利率=1000000×9%=90000(元)②XX年12月完工交付使用时计算计入工程利息:借:在建工程 90000贷:长期借款——应付利息 90000③XX年末支付银行利息时:借:长期借款——应付利息 90000贷:银行存款 90000④XX年按月预提借款利息:借:财务费用 7500贷:长期借款——应付利息 7500年末偿还借款利息会计处理同③。