永久性的投资损失需 要抵减长期股权投资
账面值
Advanced Accounting
A temporary decline?
1-33
汇报损失
首先减计股权投资的账面价值
借 投资收益 贷长期股权投资
账面价值减至0时，对于未确认的投资损 失，考虑除长期股权投资以外，账面是 否有其他实质性上构成对被投资方净投 资的长期权益项目，如果有则以其他长 期权益的账面价值为限，继续确认投资 损失。
Advanced Accounting
1-3
什么是显著影响?
拇指原则
投资方的 持股比例
成本法
权益法
合并财务报表
{
0%
20%
50%
显著影响通常假定为20%-50%之间
100%
Advanced Accounting
1-4
20%, 50%
为什么20%,50%? 看几个案例:
❖ ICBC (中国工商银行) 以40.95 b RMB购买了 南非标准银行20%的股份
借：长期股权投资——丁企业 借：长期股权投资——丁企业（成本）
1 500 000
1 500 000
贷：银行存款 1 500 000 贷：银行存款
1 500 000
长期股权投资的初始成本小于 长期股权投资的初始成本小于投资时应享
投资时应享有被投资单位可辨 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
认净资产公允价值份额时，不 时，要调整长期股权投资成本。
被投资方的经营和财务决策产生重大影响或共同控制时，则采用 权益法
如果持股比例达到或大于50%，则母公司按成本法进行核算 ，编制合并报表时再按权益法进行调整。 即使投资方达 到拥有过半数的有表决权资本，但如果不能真正实施对 被投资方经营活动的实际控制，则投资方不需要合并子 公司财务报表
