税务筹划 增值税销售环节税收筹划 河北省霸，ｋｉ１市职成教育总校赵春永 【摘要】增值税税收筹划中销售环节的税收筹划尤为重要，本文从销售方式、结算方式、运费和特殊销售方式分别说明了 增值税销售环节税收筹划的方法。 【关键词１销售方式结算方式运费特殊销售 增值税纳税筹划中最重要的两个环节是购入和销售。而销售环节 是货物或应税劳务增值部分实现的环节。也就是增值税纳税义务产生 的环节，做好这个环节的筹划，会收到立竿见影的效果。下面我就从销 售方式、结算方式、运费和特殊销售方式来分别说明。 一、销售方式选择的纳税筹划 企业在销售货物或应税劳务时，可以选择多种不同的销售方式， 这就为我们进行税收筹划提供了空间。下面我就以折扣销售方式为例 来说明，折扣销售分为现金折扣、商业折扣和销售折让三种。税法规定 只有在商业折扣与销售额在同一张发票上分别注明时．销售额中可以 扣除商业折扣。其他情况下，销售额中不能扣除商业折扣，另外，销售 额中不能扣除现金折扣。案例１、Ａ公司向Ｂ公司销售１Ｏ万元产品， 约定的付款条件为２／３０、ｎ／６０，也就是说Ｂ公司在３Ｏ天内付款可获得 ２０００元现金折扣。但销售额中不能扣除现金折扣。企业应要按总价款 ｌＯ万元计算销项税额：ｌＯ００００ｘ１７％＝１７０００（元）。 下面．我们采取两种方式进行税收筹划： 第一种：Ａ公司直接将２０００元现金折扣变成商业折扣，如预计Ｂ 公司能在２Ｏ天内付款，将付款期缩短为２０天，而且将该销售折扣与 销售额开在同一张发票上，这样企业就可以适用上面提到的政策，将 折扣额从销售额中扣除，计算增值税销项税额＝（１０００００一ｌＯ００００ｘ２％） ｘ１７％＝１６６６０（元），这样比原方法节省了３４０元的增值税。 第二种：Ａ公司把现金折扣变成滞纳金，即将付款条件改为：如果 Ｂ公司在２ｏ天之内付款．按照９．８万元的价款结算：增值税销项税额＝ ９８０００ｘ１７％＝１６６６０（元）；如果超过２０天付款则加收２０００元滞纳金： 增值税销项税额＝９８０００ｘ１７％＋２０００＋（１＋１７％）ｘ１７％＝１６９５ｌ（元），这里 要注意２Ｏｏｏ元滞纳金属于价外费用，而价外费用是含税的，须换算成 不含税的再参与计算．不然的话就多交税了。两种情况下分别节省了 ３４０元和４９元的增值税。 因此。单就减轻企业税负来说，企业应首选将现金折扣转变为商 业折扣．其次才是将其转为价外费用。 二、结算方式选择的纳税筹划 纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为并承担纳税义务的起 始时间。企业采用的结算方式不同，纳税义务发生的时间也可能不同。 同时，由于货币具有时间价值，企业可以通过改变结算方式来推迟纳 税义务发生的时间。从而获取货币的时间价值，为企业节约流动资金。 案例２、Ａ公司１Ｏ月向Ｂ公司销售１Ｏ万元商品，货款分两次付清，每 次５万元，一次在当月，另一次在第二年１０月。Ａ公司采用直接销售 方式。税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳 税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货 单交给买方的当天。所以，按照１Ｏ万元计算增值税销项税额：１０００００￣ １７％：１７０００（元）。这时，我们进行税收筹划，由于税法规定，采用赊销 和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日 期的当天。我们可以在对Ｂ企业的信用进行调查的基础上，选择以赊 ２２２射羟再Ｍｏｎｅｙ Ｃｈｉｎａ 销和分期收款方式来代替直接收款方式．从而延缓纳税。销项税额为： 当月应计提销项税额：５００００ｘ１７％＝８５００（元），第二年１Ｏ月付清的销 项税额为：５００００ｘ１７％＝８５００（元），相当于企业免费使用一年这８５００ 元。另外，我们还可以运用预收货款、委托代销的方式达到推迟纳税义 务发生时间的目的。 三、运费的纳税筹划 企业雇佣运输公司运输货物。这类业务的付费方式分为支付运费 或代购货方垫付运费两种形式。如果要降低税负，可以采用代垫运费 的方式，这样可以把运费从销售额中分离出去。企业以正常的产品价 格与购货方签订产品购销合同，并商定，运输公司的运输发票直接开 给购货方，并由企业将该发票转交给购货方，企业为购货方代垫运费。 这样，企业就可以节省运费收入的增值税税金。因此，纳税人在雇佣其 他企业进行的非应税劳务时。都应将非应税劳务分离出去，以降低销 售额，从而降低企业税负。 四、特殊销售行为的税收筹划 这里包括两种情况，一种是兼营两种或两种以上增值税税率不同 的项目．税法规定如果将其分别单独核算，可按其所适用的不同税率 各自计算应纳税额，否则统一适用较高的税率计算。这时的税收筹划 思路是将其分开独立核算。另一情况是：同时经营增值税和营业税项 目．而且其税率不同。这包括兼营和混合销售两种情况，税法规定企业 兼营非税劳务时分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额可 以分别征收．不分别核算或不能准确核算时。就要一并征收增值税；税 法对混合销售的规定为：从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非 应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者）的混合销售行为，视为销 售货物。应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售 非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税，“以从事货物的生产、批 发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非 应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过５０％。这时税收筹划 思路是计算无差别平衡点增值率，无差别平衡点增值率是指缴纳营业 税和缴纳增值税税负相等时的增值率，如果增值率大于无差别平衡点 增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；反之，缴纳增 值税有利于节税。由此我们可以通过控制应税货物和非应税劳务的比 例来选择税种，来达到降低税负的目的。 五、总结 增值税销售环节的税收筹划主要从三个方面进行：１、缩小销售 额：２、推迟纳税时间；３、适用有利于减轻税负的税种和税率。具体到每 个企业．增值税销售环节的税收筹划是很复杂的，因为每个企业都有 自己不同的内外部环境，企业应不断探求更适合自己的税收筹划方
增值税税收筹划的思路
一、税收筹划的一般思路
税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，根据税后利润最大化的要求安排纳税行为的一种活动。在研究税收筹划时，通常的思路是首先分析税负的分布情况，然后寻找税负的差异点，最后选择最佳税负点。税负分布点是税收筹划的前提，有税负分布点才有税负差异点，税负差异点就是税收筹划点。税收筹划就是对税负差异点进行筹划，是在税负差异中选择能实现税后利润最大化的最佳税负点。对增值税税收筹划而言，其要遵循不违法原则和整体性原则，即在进行税收筹划时，首先要注意以税收征管法、增值税暂行条例及其实施细则、补充规定等为法律依据，再要考虑与之有关的其他税种(消费税、城建税、教育费附加、所得税等)的税负效应，进行整体筹划，防止顾此失彼。由于增值税税收筹划中的优惠政策较多，如何利用这些优惠政策进行增值税税收筹划，降低税负，日益成为人们关注的问题之一；另外，在兼营、混合销售经营活动中，涉及的业务较为复杂，税种较多，税率也不一致，如何使得整体税负最小，也日益成为筹划的对象。
二、利用有关增值税优惠政策的税收筹划
(一)利用国家对农产品的特殊优惠政策进行筹划
《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。具体来说是指对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的初级产品免征增值税。同时考虑到某些一般纳税人购进这些农产品没有办法抵扣，因此《暂行条例》又规定：自2002年1月1日起，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除；但对于使用自己生产的农产品不准抵扣进项税额。该政策中便存在一定的可筹划空间。
具体增值税税收筹划方法是：如果增值税一般纳税人用自行生产的农产品(包括畜产品)继续生产工业产品，应当将农产品的生产分设为独立的法人机构，将农产品的连续加工改为独立企业之间的购销关系，以适用抵扣进项税的规定。如一家乳品厂既有牧场养奶牛，又有乳品加工车间，将原奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶出售。按现行税制规定，该类企业为工业生产企业，不属农业生产者，其最终产品不属农产品，不享受农业生产者自产自销的免税待遇。按增值税税法规定，这类企业可以抵扣的进项税额主要有饲养奶牛所消耗的饲料。饲料包括草料和精饲料，草料由农场自产和向农民收购。但只有向农民收购的草料，经税务机关批准后，才能根据收购凭证按收购额的13%抵扣进项税额。由于精饲料在上一环节是免税(增值税)产品，而本环节又不能取得增值税专用发票，当然不能抵扣税额，但其最终产品——加工出售的各种成品牛奶，应按17%计算销项税额。这样，其实际增值税税负往往超过了13%。为此，企业可以经过有关审批手续，将牧场和乳品加工厂分为两个独立的企业。虽然原来的生产程序不变，但经过工商登记后，都成了独立法人。牧场生产销售原奶，属自产自销农产品，可享受免税待遇，销售给乳品加工厂的原奶按正常的成本利润率定价。分立后的乳品加工厂从牧场购进原奶，可作为农产品收购的税务处理，按专用收购凭证所记收购额的13%计提进项税额，销项税额的计算不变，其税负可大为减轻。
免税项目：
（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
（6）由残疾人组织直接进口的，供残疾人专用的物品；
（7）销售自己使用过的物品。
（8）农业生产资料，包括饲料、农膜、化肥、农药；
（9）对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排方面： 个税
一，单选&多选
无差别平衡点增值率的判定
增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法
（1）无差别平衡点增值率判别法
一般纳税人的增值税：是以增值额为计税基础；
营业税的纳税额：是以企业全部收入为计税基础。
因此，税负的高低取决于增值率的大小：
增值率高——企业适合按营业税计税；
增值率低——企业适合按增值税纳税。
增值税与营业税的计算（一般纳税人）
假设纳税人纳税增值额增值率为R,含税销售额为S,含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，则增值率表示为：R=（S-P）÷S
纳税人应缴纳的增值税和营业税分别为：
应纳增值税=S/(1+17%)×17%×R
应纳营业税=S×5%
【注】营业税的计税依据为全部销售额。
当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
S/(1+17%)×17%×R= S×5%
增值率R=（1+17%）×5%÷17%=34.41%
这说明：1）当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；
2）当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值
税纳税人，适于选择作增值税纳税人；
3）当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业
税纳税人，适于选择作营业税纳税人。
同理：可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人
的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：
无差别平衡点增值率的计算原理与前面相同，结论在表3-3：
项目一 认识税收筹划
一、单选题
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A D C D B C A A A
C
二、多选题
1 2 3 4 5
BCD ABCD ABCD ABCD ABCD
三、判断题
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
√ × × √ × √ √ √ × ×
项目二 增值税的税收筹划
一、单选题
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A A B B B
D A B B C
二、多选题
1 2 3 4 5
ACD BD BCD ACD ABCD
三、判断题
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
√ √ × √ × × √ × × ×
四、典型案例分析
1. 解答：该公司实际增值率为46.67%[（150—80）/150×100%]，大于23.08%的增值税税负无差别增值率，做一般纳税人比小规模纳税人税负更重。一般纳税人应纳增值税额为9.1万元，小规模纳税人应纳增值税额为4.5万元。因此建议该公司保持其小规模纳税人的身份更适宜。
2. 解答：
{筹划前}
甲企业应纳增值税=400×3%=12（万元）
乙企业应纳增值税=430×3%=12.9（万元）
{筹划分析}
首先计算甲乙两个企业的实际增值率：
甲企业增值率=（400-350）/400×100%=12.5%
乙企业增值率=（430-375）/430×100%12.79% 通过查表2-1可知，两个企业的实际增值率均小于23.08%（销货、购货适用税率均为13%情况下的增值率税负平衡点），所以选择做一般纳税人税负较轻。
3. 解答：
方案一：应纳增值税=200×70%/（1+13%）×13%-120/（1+13%）×13%=2.30（元）
方案二：应纳增值税=（200+60）/（1+13%）×13%-（120+40）/（1+13%）×13%=11.50（元）
方案三：应纳增值税=200/（1+13%）×13%-120/（1+13%）×13%=9.20（元）
