税务筹划Ｉ ＴＡＸＡＴＩＯＮ ＰＬＡＮＮＩＮＧ
增值税税务筹划中购销双方纳税人身份选择分析
桂林电子科技大学 景舒婷 刘宏 钟坤成
一、纳税人身份选择相关规定 无论是初创的企业，还是处于成长期准备扩大规模的企业，经
常会遇到选择增值税纳税人身份的问题 增值税有两类纳税人，一
类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人 前者要同时达到销售额 符合标准和会计核算健全这两个条件， 无此限制。作为增值税
的纳税人，实务中，各企业可以根据自身实际情况选择是当一般纳
税人还是小规模纳税人。 根据税收有关法律的规定，会计核算不健全，不能提供准确的
税务资料，则应认定为小规模纳税人。对经营规模的划分，从事货
物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税
劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人．年应税销售额在１００
万元以下的，以及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 １８０万元以下的，认定为小规模纳税人。其中，年应税销售额在１８０
万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认
定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。在税
收管理上的规定是：一般纳税人在销售货物或提供应税劳务可以 开具增值税专用发票，购进货物或应税劳务可以作为当期进项税
抵扣，计算方法为销项减进项。小规模纳税人只能使用普通发票，
购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣，只
能计入存货成本，计算方法为：销售额×征收率。小规模纳税人增
值税税率比一般纳税人要低（工业企业征收率为６％，商业企业征 收率为４％），由于增值税一般纳税人的进项税额能够抵扣，所以尽
管税率是１７％，它的实际税负不一定比小规模纳税人低。本文分两
种情况来分别介绍采用何种身份以使企业最终收益达到最大化。
二、供货方不变情况下购买方身份选择 第一，供货方为增值税一般纳税人。供货方不变即不管购货方
是何种身份，它从供货方那里的进价都为Ｙ（含税），税率为Ｆ，。当购 货方以增值税一般纳税人身份出现时．假定它的含税售价为Ｘ ，税 率为Ｆｉ，此时承担的税额＝— 。Ｆ广 Ｙ ‘Ｆ３购货方为小规模纳
包装物是在生产流通过程中，为包装企业产品而随同产品一起出售、出借或出租给购货方而储备的各种包装容器，它包括桶、箱、瓶、坛、袋等用于起存储及保管之用的各类材料。对出租或是出借用途的包装物，销货方为了促使购货方将其尽早退回，通常需要向购货方收取一定金额的押金。企业在一般产品销售活动中，对于包装物的处理方式主要有三种：一是作价随同产品一起销售；
二是出租给购买方使用并收取租金；
三是出借给购买方使用并收取押金
这三种处理方式，对企业来说其税收负担是不同的。因此，企业在销售产品之前，应当选择恰当的包装物处理方式，以降低税收成本。
一、包装物押金涉及消费税的相关规定
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 二、对逾期的理解及涉税处理
增值税法与企业所得税法对个别包装物周转使用期限较长的“逾期”的规定不一致。国税函［2004］827号文件取消的是国税函[1995]288号第十一条“个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”的规定，而不是《国家税务总局关于企业取得的逾期包装物押金收入征收企业所得税问题的通知》（国税发[1998]228号），所以企业所得税还存在延长逾期时间的规定，这种规定不能混用。根据税法规定，“逾期”未必一定要在 1年之后。正确的理解应该是签订了购销合同，规定押期在 1年之内的，以实际合同逾期为计算收入和税额的时间；没有签订购销合同或签订购销合同规定押期在 1年以上的，以已超过 1年仍未返还的作为计算收入和税额的时间。
税务筹划课程文字版
一、税务筹划概念
纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
第二节税务筹划的动因与目标
一、税务筹划的主观动因二、税务筹划的客观条件
三、税务筹划的目标：纳税最少、纳税最晚
第四节税务筹划的手段和方法
一、节税二、避税三、税负转嫁
第二章税务筹划的基本技术
减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术第三章增值税的税务筹划
第一节纳税人身份的税务筹划
一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准
二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划 判别方法
（1）平衡点增值率判别法（2）平衡点抵扣率判别法（3）平衡点成本利润率判别法
平衡点增值率判别法
1）普通征税人增值税额的计算
普通征税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
∵进项税额=购进项目金额×增值税税率
增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额
可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）
∴进项税额=可抵扣购进工程金额×增值税税率=贩卖额×（1-增值率）×增值税税率
注：贩卖额与购进工程金额均为不含税金额
因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率
2)小规模纳税人增值税额的计算
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
3)无差别平衡点增值率 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即：贩卖额×增值税税率×增值率=贩卖额×征收率
增值率=征收率÷增值税税率
筹划方法
合并、分立
曩经济管理
增值税税务筹划的
杨萍
前言：企业要想较好的控制税务成本，必须做好税 务筹划工作。增值税是国家流转税的主要组成部分，正 确认识和处理企业增值税的税收筹划问题有着重要意义， 通过提前筹划使企业税收最小化，谋求最大限度的纳税 利益，进而达到企业利润最大化。 税收作为企业生产经营活动的支出项目，无论怎样 合理公正都是纳税人经济利益的一种损失。当纳税人面 临沉重的税务负担，正确的态度是进行税务筹划，降低 企业税务成本。税务筹划是纳税人在法律规定许可的范 围内，通过对企业生产经营中投资、筹资、经营、组织、 交易、理财等活动所需缴纳的各项税收进行事先安排和 筹划，使企业税收最小化，实现企业免除或减少纳税义务， 谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流 量最大化综合方案的纳税优化选择。 我国税制体系分流转税、所得税、财产税、行为税， 其中增值税是我国税制结构中主要税种。增值税是对在 我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及 进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务 几点探讨
的增值额和货物进口金额为计税依据计算税款，并实行 税款抵扣制度的一种流转税。《中华人民共和国增值税 暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是 否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人，增值税一般 纳税人适用基本税率１７％、低税率１３％，新增低税率１１％ 和６％。小规模纳税人适用征收率（３％），但不能够对其 进项税额进行抵扣。我国增值税税源广，税负具有一定 弹性，且增值税采用进项税额抵扣法，这就给纳税人进 行税收筹划提供了可行的空间，下面分析说明几种典型 的增值税筹划方法。 一、运用不同纳税人身份进行税务筹划 现行税法对一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税 款的制度，对纳税人的会计核算水平要求较高，管理也 较为严格；对小规模纳税人实行简易征收办法，对纳税 人的管理水平要求不高，但由于其不能使用增值税专用 发票，容易增加产品购买方的税收负担，产品销售也可 能因此而受到影响。由于增值税是对商品生产和流通中 各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以产品增
