十项企业所得税优惠政策中有关“人员口径”梳理-财税法规解读获奖文档

会计实务类价值文档首发！税务总局公告2018年9号“受益所有人”新口径：放宽条件与引入LOB规则-财税法规解读获奖文档
近日，国家税务总局发布的《关于税收协定中受益所有人有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年9号，以下简称，公告），放宽了以往股息受益所有人享受税收协定政策的条件，对跨境经营的企业具有重大意义。

但是，要准确理解和运用该公告中的重要条款，特别是公告第三、四条，具有相当的难度。

为了帮助大家深入理解相关重要政策，本文在此进行详细解读。

理解公告的重点在于本公告的第三、四条。

公告第三条对以前不符合受益所有人条件的企业（可简单理解为空壳公司），增加了以申请人身份申请享受股息税收协定待遇的可能。

在原有受益所有人规定下如果申请人是空壳公司，且不符合安全港规则，几乎没有机会申请享受税收协定。

理解第三、四条的含义，对从事国际税收实际工作非常重要。

公告第三、四条，加上官方解读中的示例5和示例6，对于全面理解本公告还不够。

因为以上官方解读只是从正例举的角度解释了公告第三条，要深入理解受益所有人新规定，还需要结合下图，从反例举的角度，回答以下三个关键问题：
第一个问题：示例5中，如果申请人香港E公司是空壳公司，怎样根据公告第三条判断其能否享受税收协定待遇？
第二个问题：示例6中，如果申请人香港G公司是空壳公司，怎样根据公告第三条判断其能否享受税收协定待遇？
第三个问题：假如申请人香港F公司是空壳公司，怎样根据公告第三条判断其能否享受税收协定待遇？为什么？。

国家税务总局公告2014年第29号解读：企业所得税五项政策明确-财税法规解读获奖文档国家税务总局日前发布《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局2014年第29号，以下简称29号公告），明确了纳税人接收政府或股东划入资产、保险企业准备金支出、核电厂操纵员培养费、固定资产折旧的所得税处理。

笔者对其相关口径和涉税处理事项进行梳理，仅供读者参考。

接收政府划入资产的所得税处理公告规定对企业接收政府划入的资产，按三种情形进行所得税处理：1、县级以上人民政府（包括政府有关部门）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

2、县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

3、县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，除上述以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

政策解读对于第一种情形，属于政府以投资入股的形式取得的资产。

企业不缴纳所得税，但应按政府确定的价值确认计税基础，并将取得的资产计入实收资本或资本公积科目。

对于第二种情形，属于政府无偿划拨取得的资产。

企业取得的资产，同时符合一定条件的，可以作为不征税收入来处理；同时，属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

对于第三种情形，企业取得政府划入的资产，既不属于股权投资形式，又不属于无偿划拨的，应按政府确定的接收价值或资产的公允价值，依法缴纳企业所得税。

比如，某公司2013年收到政府拨入购买土地返还款项1000万元，既不属于政府股权投资，又不属于政府无偿划入的，应属于企业所得税应税收入。

会计实务类价值文档首发！小型微利企业所得税优惠政策案例解析（区分不同情况，附7个案例）-财税法规解读获奖文档小型微利企业第4季度预缴和2015年度汇算清缴如何计算？（区分不同情况，附7个案例）例1：洋洋咨询公司2014年3月办理税务登记，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。

2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。

洋洋咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。

洋洋咨询公司预缴2015年第4季度所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额＝30×（3÷12）＝7.5万元；适用减低税率政策的实际利润额＝30－7.5＝22.5万元。

洋洋咨询公司减免税额＝22.5×（25%－20%）＋7.5×［25%－（1－50%）×20%］＝1.125＋1.125＝2.25（万元）例2：永兴机械厂2015年5月10日办理税务登记，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。

2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。

永兴机械厂5月10日办理税务登记，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。

永兴机械厂预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额＝24×（3÷8）＝9万元；适用减低税率政策的实际利润额＝24－9＝15万元。

永兴机械厂减免税额＝15×（25%－20%）＋9×［25%－（1－。

会计实务类价值文档首发！简读国家税务总局公告2011年第45号-财税法规解读获奖文档一、国家税务总局公告[2011]45号背景
为解决中国红筹上市公司（或返程投资）的企业所得税股息优惠和重复纳税问题，国家税务总局于2009年发布了《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号，以下简称《通知》），在该通知中明确了境外中资企业如果实际管理机构在中国，将被认定为中国居民企业，且将享受中国居民企业的税收待遇等问题，但如何认定和管理该类境外中资控股居民企业，该文件予以了明确，并规定从9月1日开始执行。

二、国家税务总局公告[2011]45号的主要内容
1、对境外注册中资控股企业及境外注册中资控股居民企业定义进行了微调。

2、代扣代缴义务的规定。

强调支付所得税法第三条第三款的所得时，应有代扣代缴义务。

3、主管税务机关如何确定。

强调主管税务机关不得随意变更。

4、居民身份认定的管理。

首先明确了两种认定方式，对认定时提供的资料，较通知第三、五、七条有微调；对非境内居民企业的退出条件进行了明确，这是新增的一个较重要的一个规定。

5、税务登记、账簿凭证、申报征收管理。

税务局发临时税务证，可以使用发票，所得税分季预缴、年度汇算。

6、特定事项管理。

明确了对外支付、转让股权、特别纳税调整的申报义务及协定待遇问题。

三、关注82号文和45号公告的有关规定。

邮政业：应税免税要分清-财税法规解读获奖文档营改增后，邮政业企业存在多档适用税率，经常发生特殊业务，并涉及免税与应税项目划分、增值税与营业税收入区分等多个混淆点，都可能成为该行业的风险高发点。

自2014年1月1日起，我国在铁路运输业和邮政业开展营改增试点。

同年，上海市国税局按照上级机关工作部署，对A邮政公司2014年1月1日~2014年9月30日期间的申报纳税情况及发票使用情况实施检查。

经检查发现，该企业存在未按规定抵扣进项税、应税和免税业务划分不准确、适用税率不正确等多项涉税问题，共计查补增值税700余万元。

熟悉情况，找准问题切入经查询显示，A邮政公司属于邮政基本服务行业，经营范围包括国内和国际邮件寄递业务，国内报刊发行，图书报刊批发、零售，普通货运，仓储业务，销售邮票、集邮票品，邮政器材，邮政包装用品等。

A邮政公司下属有16家区县邮政公司，和集邮总公司、国际邮购公司、物业管理公司等11家专业公司。

营改增后，A邮政公司及其下属区县公司实行统一的会计核算，增值税和企业所得税由A邮政公司汇总缴纳，区县公司在机构所在地缴纳营业税及个人所得税等地方税。

专业公司为独立核算企业，自行核算并缴纳税款。

该公司涉及邮政营改增业务主要有三大类：邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

其中，邮政普遍服务和邮政特殊服务享受增值税免税政策，其他邮政服务涉及6%、11%、17%等税率的增值税项目以及部分营业税项目。

经深入调查，检查人员发现A邮政公司在发票管理方面的内控制度比较严格。

通用机打发票的领取、下发、接收、入库和开具等均通过邮政发票管理系统进行计算机管理，所有分支机构也均通过该系统网络开具通用机打发票。

对于增值税专用发票，该公司设置专人集中开具，并制定下发了《关于增值税专用发票使用规定的通知》等内部文件，规范增值税专用发票的使用。

因此，检查人员将检查重点放在了进项抵扣和应税收入这两个关键点上。

检查人员分析，在进项抵扣方面，营改增后，邮册等邮品销售适用增值税征税政策对应的成本主要由人工、折旧、集邮商品成本、印制费、业务材料、管理费等几部分组成，其中可以取得增值税进项发票的主要有集邮商品成本（包括邮票和集邮册制作成本），固定资产购置，按应税和免税营业额拆分的服装、劳防用品和业务材料等。

会计实务类价值文档首发！企业或个人买卖股票、证券涉及税收政策分析-财税法规解读获奖
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问：企业或个人买卖股票（未超过12个月）、证券等涉及缴纳哪些税款？答：1、营业税：
根据《营业税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）的规定，股票属于金融商品，企业买卖股票、有价证券应征收营业税；个人买卖股票、有价证券暂免征收营业税。

2、城建税及教育费附加：
根据《城建税暂行条例》、《征收教育费附加的暂行规定》、《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税和教育费附加的
通知》（国税发[1994]38号）的规定，外商投资企业不缴城建税及教育费附加（特殊地区除外）、内资企业缴纳。

3、企业所得税（企业买卖）
根据《企业所得税法》及实施条例，《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号），《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）等文件规定，企业买卖股票（未超过12个月）、证券（证券投资基金除外）所得应计算缴纳企业所得税。

企业买卖股票、证券符合按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失可以自行税前扣除；其他损失应经税局审批后才能扣除。

企业买卖证券投资基金所得不征企业所得税。

证券投资基金买卖。

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2011年第34号解读：明确七大财税问题处理
政策-财税法规解读获奖文档
相关法规国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局
公告2011年第34号
一、明确了非金融企业向非金融企业借款中的同期同类贷款利率的含意《中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知》（银发[2004]251号）文件取消上浮区间限制，金融企业的浮动利率不一致，而《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除，纳税人和税务机关实务中有很多争议，各地税务机关对该问题规定不一。

例如天津市国、地税、河北地税规定，只能在基准利率内扣除；上海市税务局规定，在总局没有规定之前，实际发生的利息支出，只要不超过司法部门的上限，均可以扣除。

因此公告明确以下三项内容：
明确了金融企业范围。

金融企业的该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

那么小额贷款公司是否属于金融企业。

央行2009年12月发布的《金融机构编码规范》，明确了我国金融机构的涵盖范围，小额贷款公司属于金融机构；《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）第一条第（四）款规定，银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业，也把小额贷款公司纳入金融企业范围。

明确了利息支出扣除上限。

公告规定，企业在按照合同要求首次支付利。

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国家税务总局公告2017年汇总-财税法规解读获奖文档
国家税务总局公告2010年汇总国家税务总局公告2011年汇总国家税务总局公告2012年汇总
国家税务总局公告2013年汇总国家税务总局公告2014年汇总国家税务总局公告2015年汇总
国家税务总局公告2016年汇总国家税务总局公告2018年汇总国家税务总局令汇总
国家税务总局公告2017年第1号国家税务总局关于公布一批全文废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告
国家税务总局公告2017年第2号国家税务总局国土资源部关于落实资源税改革优惠政策若干事项的公告
国家税务总局公告2017年第3号国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告
国家税务总局公告2017年第4号国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告
国家税务总局公告2017年第5号国家税务总局关于发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》的公告
国家税务总局公告2017年第6号国家税务总局关于发布《特别纳税调查。

国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2021.06.22•【文号】国家税务总局公告2021年第17号•【施行日期】2021.06.22•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文国家税务总局公告2021年第17号国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，推进税收领域“放管服”改革，更好服务市场主体，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）等相关规定，对企业所得税若干政策征管口径问题公告如下：一、关于公益性捐赠支出相关费用的扣除问题企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。

二、关于可转换债券转换为股权投资的税务处理问题（一）购买方企业的税务处理1.购买方企业购买可转换债券，在其持有期间按照约定利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税。

2.购买方企业可转换债券转换为股票时，将应收未收利息一并转为股票的，该应收未收利息即使会计上未确认收入，税收上也应当作为当期利息收入申报纳税；转换后以该债券购买价、应收未收利息和支付的相关税费为该股票投资成本。

（二）发行方企业的税务处理1.发行方企业发生的可转换债券的利息，按照规定在税前扣除。

2.发行方企业按照约定将购买方持有的可转换债券和应付未付利息一并转为股票的，其应付未付利息视同已支付，按照规定在税前扣除。

三、关于跨境混合性投资业务企业所得税的处理问题境外投资者在境内从事混合性投资业务,满足《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（2013年第41号）第一条规定的条件的，可以按照该公告第二条第一款的规定进行企业所得税处理，但同时符合以下两种情形的除外：（一）该境外投资者与境内被投资企业构成关联关系；（二）境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益，且不征收企业所得税。

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中国税收大事记(1991年)-财税法规解读获奖文档
中国税收大事记(1991年)
1991年
1月3日国家税务局机关报《中国税务报》正式创刊。

李先念、薄一波、田纪云、李德生、胡乔木、张劲夫、彭冲、王丙乾等领导人亲笔为该报创刊题词。

全国政协主席李先念的题词是：加强税收征管，造福全国人民。

1月10日为了贯彻《国务院关于进一步做好城市副食品工作的通知》，国家税务局发出《关于八五期间继续给予生产副食品的企业税收优惠政策的通知》。

该通知规定：一、对专门生产酱油、醋、豆制品、腌腊制品、酱、酱菜、糖制小食品、儿童食品、小糕点、果脯蜜饯、果汁果脯、干菜调料(不包括味精)和饮料加工的企业，减半征收所得税。

二、对新办的饲料工业企业免征所得税3年。

三、对新办的某些食品工业企业免征所得税1年。

免税期满后，对纳税仍有困难的，按规定经税务机关批准后，可根据不同情况给予定期的减征或免征所得税照顾。

四、凡以自有资金开支的防治污染项目和新上综合利用项目实现的利润，可在5年内免征所得税。

五、对专门生产婴、幼儿食品和直接供应大、中、小学生的快餐，方便食品的企业或车间，其产品不进入市场，实行内部供应价格，利润微薄又以社会效益为主的，免征所得税。

六、对新恢复的传统名特食品企业，减半征收所得税。

1月15日财政部发出通知，全面调整煤炭资源税税额，自当年1月1日起执行。

1月16日中国政府和罗马尼亚政府在北京签订关于避免对所得双重征税和。