消费税税务筹划
- 格式：ppt
- 大小：341.50 KB
- 文档页数：36
下载文档原格式
合集下载
消费税税务筹划实训报告
一、实训背景随着我国税收制度的不断完善，消费税作为对特定消费品征收的税种，在调节消费结构、引导合理消费方面发挥了重要作用。
然而，对于企业而言，消费税的征收也给企业带来了较大的税负压力。
为了提高企业的经济效益，降低税负，我们开展了消费税税务筹划实训，旨在通过学习和实践，探索有效的消费税税务筹划方法。
二、实训目的1. 了解消费税的基本概念、征收范围和税率等政策法规。
2. 掌握消费税税务筹划的基本原则和方法。
3. 通过案例分析，提高实际操作能力，为企业提供有效的税务筹划方案。
三、实训内容1. 消费税基本知识实训首先对消费税的基本概念、征收范围、税率等进行讲解，使学员对消费税有全面的认识。
2. 消费税税务筹划原则实训重点介绍了消费税税务筹划的原则，包括合法性、合规性、合理性和效益性。
3. 消费税税务筹划方法实训详细讲解了消费税税务筹划的方法，包括以下几种：（1）销售环节税务筹划法：通过调整销售策略，降低消费税税负。
（2）包装物出售变为收取押金方式的税务筹划方法：通过改变包装物的销售方式，降低消费税税负。
（3）全部委外加工的税务筹划：通过委托加工，降低消费税税负。
（4）消费品直接换取方式变为先销售后购买的方式进行税务筹划：通过改变交易方式，降低消费税税负。
（5）兼营业务分别核算税务筹划：通过分别核算，降低消费税税负。
（6）减少费用降低计税价格税务筹划：通过降低费用，降低计税价格，从而降低消费税税负。
4. 案例分析实训选取了多个消费税税务筹划案例，对案例进行深入分析，使学员掌握实际操作方法。
四、实训过程1. 理论学习通过课堂讲解、自学等方式，学员对消费税税务筹划的相关知识进行了系统学习。
2. 案例分析学员对案例进行分组讨论，分析案例中的消费税税务筹划方法，并提出改进建议。
3. 方案设计学员根据所学知识，为企业设计消费税税务筹划方案，包括具体操作步骤和预期效果。
4. 成果展示学员将设计方案进行展示，并进行互评和总结，进一步巩固所学知识。
K酒公司消费税纳税筹划
K酒公司消费税纳税筹划K酒公司是一家生产和销售酒类产品的公司，公司在发展壮大的也面临着诸多税收问题和挑战。
消费税纳税筹划是一个重要的税务问题，对公司的发展和经营都有着重要的影响。
本文将就K酒公司消费税纳税筹划问题展开讨论，并提出相关的解决方案和建议。
在面对消费税纳税筹划问题时，K酒公司需要注意以下几个方面：首先是税务政策的合规性。
K酒公司必须严格遵守国家税收法律法规，确保所缴纳的消费税符合相关政策规定；其次是税务筹划的合理性。
K酒公司需要通过合理的税务筹划，合法减少税收成本，并最大程度地提高盈利能力；再次是纳税行为的透明性。
K酒公司需要建立健全的税务风险管理机制，确保纳税行为的透明度，避免税收风险；最后是税务合规的监督与管理。
K酒公司需要加强对税务合规的监督与管理，确保税收政策的执行到位，合法合规地完成税收申报、缴纳等相关工作。
K酒公司在面对消费税纳税筹划问题时，需要坚定合法合规的原则，加强内部管理，制定相应的策略措施，确保纳税行为的合规性和合理性。
K酒公司还需要加强对税收政策的监测和研究，及时应对税收政策的调整和变化，确保公司的经营和发展得到稳固的税收支持。
在实际操作中，K酒公司可以通过与税务部门建立良好的沟通与合作关系，及时了解税收政策的最新动态，积极参与税收政策的讨论和制定，保障公司的合法权益。
K酒公司还可以通过合理的财务规划和税务筹划，降低税收成本，提高企业盈利水平，增强企业竞争力。
K酒公司消费税纳税筹划是一个复杂而重要的税务问题，需要公司高度重视和关注。
公司可以通过完善内部管理，加强税务风险防范，及时应对税收政策的调整和变化，确保纳税行为的合规性和合理性。
公司还可以通过合理的财务规划和税务筹划，提高盈利能力，推动公司的持续健康发展。
相信在公司的共同努力下，K酒公司的消费税纳税筹划问题一定能够得到良好的解决和处理。
消费税的税务筹划培训74页PPT
我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数 量两种类型。
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部 价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
销750吨，以2230元/吨的价格外销150吨。则发给职工的15吨应纳消 费税是多少？ 税率为20%
（1）首先计算出平均价格2195元
（2）应纳税额=15 ×2000 ×0.5+15 ×2195×20% =19938.75(元)
如果没有外销的价格,成本为1982元,全国平均成本利润率为5%
则消费税为多少?
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定价税 率为56%，在70元以下的定价税率为36%，从
×36%--60000÷2
=1491000(元)
1、用于连续生产的是否属于可抵扣的 范围 2、注意材料成本及加工费的确定 （此处少交可获得递延纳税的利益）
销售额的确定
纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部 价款和价外费用
组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生 产企业，则税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量 为5000万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
销750吨，以2230元/吨的价格外销150吨。则发给职工的15吨应纳消 费税是多少？ 税率为20%
（1）首先计算出平均价格2195元
（2）应纳税额=15 ×2000 ×0.5+15 ×2195×20% =19938.75(元)
如果没有外销的价格,成本为1982元,全国平均成本利润率为5%
则消费税为多少?
1400×1000×20%+12×1000×0.5 =286 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额：
1200×1000×20%+12×1000×0.5 =246 000（元） 节约消费税额：286000－246 000
=40 000（元）
3、卷烟新产品定价的税务筹划
单条调拨价为70及以上（不含税价）的定价税 率为56%，在70元以下的定价税率为36%，从
×36%--60000÷2
=1491000(元)
1、用于连续生产的是否属于可抵扣的 范围 2、注意材料成本及加工费的确定 （此处少交可获得递延纳税的利益）
税收筹划
消费税收筹划经济论文消费税是对特定的消费品或消费行为所征收的一种税，其目的在于调节产品结构，引导消费方向和增加财政收入。
在经营条件允许的前提下，可以采用生产、使用或销售非应税消费品或通过产品转化为非应征税对象的方式进行税收筹划。
一、纳税期限的筹划策略消费税的纳税人，在合法的期限内纳税，是纳税人应尽的义务，同样合法地纳税，时间上有的纳税对企业有利，有的不利于企业。
因此，所说纳税期限节税策略是指纳税人尽可能利用消费税纳税期限的有关规定，为节税服务。
一般的策略在于：在纳税期内尽可能推迟纳税，在欠税挂账有利的情况下，尽可能欠税挂账。
根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5日、10日、15日和一个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税的可以按次纳税。
以一个月为一期纳税的，自期满日起10日内申报纳税。
以1日、3日、5日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结算上月应纳税款。
进口应税消费品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次日起7日内缴纳税款。
二、纳税环节的筹划策略纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。
利用纳税环节节税就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。
具体地讲：第一，生产应税消费品的，于销售时纳税，但企业可以低价销售，搞“物物交换”少缴消费税，也可以改变和选择某种企业有利的结算方式推迟缴税；第二，由于用于连续生产应税消品的不纳税，企业可以利用此项规定作出有利于节税的安排；第三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。
三、纳税义务发生时间的筹划策略消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按下列方式确定对企业节税有利：第一，销售应税消费品的，以赊销和分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款日期的当天。
第4章消费税纳税筹划
• 通过比较可以发现，企业降低销售价格后， 销售收入减少了14000元，但应纳税款也减少 了35040元，销售利润增加了21040元。其原 因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负 担的大幅度减轻。
补充：消费税纳税人的纳税筹划
• 【税法规定】 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费 税；金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在 零售环节征收。
合并后： 应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5 =10000万 可节税：19000-10000=9000万元
4.3
企业销售过程中的纳税筹划
4.3.1 利用关联企业转让定价进行纳税筹划
【名词解释】
关联企业：指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系的企业。 转让定价：是指关联企业之间在产品交换或买 卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行 交易（高于或低于市场价格），以实现共同利益 最大化。
比如北京首饰厂外购翡翠戒面一批加工成翡翠戒子外购的翡翠戒面支付了消费税北京首饰厂加18k金托生产成戒子后卖给北京百货此时不交消费税也不能抵扣翡翠戒面的消费税因为纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
第四章
消费税筹划实务
案例导入
• 注意事项
• • •
1、符合可抵扣的范围 2、取得可抵扣的合法凭证 增值税专用发票&海关开具的专用缴款书
3、准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算方法 当期准予扣除外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品数量 其中，买价指购进货物增值税专用发票注明 的销售额（不含增值税）；数量为增值税专 用发票上注明的销售数量
消费税纳税筹划的基本途径
消费税纳税筹划的基本途径以消费税纳税筹划的基本途径为题，本文将介绍消费税纳税筹划的基本概念、原则以及几种常见的筹划途径。
一、消费税纳税筹划的基本概念消费税是一种按照商品或服务的销售额征收的税种，是国家税收体系的重要组成部分。
消费税纳税筹划是指通过合理的合法手段，合理选择纳税筹划方法，以达到减少纳税负担的目的。
二、消费税纳税筹划的原则1. 合法合规原则：纳税筹划必须符合法律法规的规定，不能违反国家税收政策。
2. 合理节税原则：纳税筹划应合理合法，符合税收政策的要求，不能违反公序良俗。
3. 风险可控原则：纳税筹划应避免使用高风险的筹划手段，以免引起税务风险和法律风险。
4. 全面规划原则：纳税筹划应考虑整体税务规划，不仅仅局限于消费税，还要兼顾其他税种的筹划。
1. 合理安排消费行为：根据消费税的税率和税基，合理安排个人或企业的消费行为，避免高税率的消费。
比如，将高税率的消费行为推迟到低税率时段，降低纳税负担。
2. 合理利用减免政策：根据国家税收政策，合理利用减免政策，减少纳税额。
比如，合理利用消费税的免税政策、减税政策、退税政策等，降低纳税负担。
3. 合理选择纳税方式：根据个人或企业的实际情况，合理选择纳税方式。
比如，对于个人来说，可以选择按实际销售额纳税或按差额计税；对于企业来说，可以选择按实际销售额纳税、按差额计税或按明细计税等方式，以降低纳税负担。
4. 合理运用税务调整措施：根据税务政策的调整，合理运用税务调整措施，降低纳税负担。
比如，合理运用税收优惠政策、税收补贴政策等，减少纳税额。
5. 合理运用跨境税收筹划：对于涉及跨境业务的个人或企业，可以合理运用跨境税收筹划，降低跨境消费税的纳税负担。
比如，通过合理利用跨境电商的政策，减少跨境消费税的纳税额。
6. 合理运用税收补偿机制：对于个人或企业来说，可以合理运用税收补偿机制，减少消费税的纳税额。
比如，通过合理利用税收抵扣、税收债权转让等方式，降低纳税负担。
消费税的税收筹划复习题
消费税的税收筹划复习题一、简答题1．消费税具有哪些税制特点，各有可能提供怎样的税收筹划空间？答：(1)征收范围具有选择性。
可以从避免成为征税对象来进行税收筹划，用从生产或销售不征收消费税的商品进行税收筹划的思路。
(2)征收环节具有单一性。
可以采用降低征收环节销售额，将利润转移到其它环节的思路。
(3)消费品种类和税率或税额具有一一对应性。
可以采用适当改变消费品类型，使其适用低税率的思路。
(4)征收环节具有差别性。
可以采用在多个征税环节中，合法选择应纳消费税额最少征税环节的思路。
(5)同时采用从量计征和从价计征。
可以着重对从价征收以及从量征收中累进税额部分进行税收筹划。
2．消费税采用单环节征收，利用这一特点可以应用哪些税收筹划基本策略？答：可以采用规避纳税义务、缩小税基等税收筹划基本策略。
3．增值税中的筹划方法哪些可以应用在消费税中，为什么？答：增值税中的筹划方法基本都适用于消费税，因为当从价征收时，消费税的税基和增值税的税基是完全一致的，降低增值税税收的同时也就降低了消费税税收负担。
4．请分析消费税中采用适用低税率策略时有哪些具体的的筹划方法，请举例说明。
答：可采用适当进行子目转换、先包装后销售、合理降低销售价格以适用低税率等具体筹划方法。
如销售卷烟降价以适用较低税率的税目。
5．请讨论消费税中哪些征税对象存在税目转换的可能性，在进行税目转换时应该分别考虑哪些因素？答：最容易进行转化的是由于价格的变化而导致税率差异。
除了降低价格可以改变应税消费品的所属税目，应税消费品品质变化也可能改变税目从而影响税率。
此外，在连续生产应税消费品时，如果最终应税消费品适用的税率比前序阶段应税消费品所适用的税率低时，在条件允许的情况下，应尽可能将中间应税消费品加工成最终应税消费品然后再出售，这样可以降低税负。
在进行税目转换时，应注意转换的目的是降低最终的税收负担，提供缴纳消费税后的所得，还要考虑企业实施税目转换的可行性。
消费税税收筹划案例
消费税税收筹划案例【篇一：消费税税收筹划案例】copyright 2001-2016【篇二：消费税税收筹划案例】案例 1 一、案例名称?消费税的税收筹划案例分析――消费税计税依据有讲究二、案例适用?第四章第二节消费税的税收筹划三、案例来源?无忧税务网四、案例内容? 北京市某化工厂为增值税一般纳税人?其经营项目包括化妆品?护肤护发品?痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。
去年 2 月?该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20 万元?痱子粉、爽身粉 5 万元?民用洗涤灵 10 万元?并开具普通发票?本月该厂各项进项税额为 3万元?月末该厂财务人员申报应纳消费税为 8.55 万元?其计算方法如下? 20 30?+5 17?+10 17??8.55 万元应纳增值税为? ?20+5+10? ?1+17?? 17?-3?2.1 万元。
该项销售业务共应纳税10.65 万元。
本月该厂生产上述各产品成本为 25 万元?由此企业本月经营亏损 0.65 万元。
五、筹划分析? 该厂亏损的根本原因在于财务人员不懂税法? 多申报缴纳消费税? 增加企业的税收成本?事实上?企业可以在以下三个层次上减少应缴纳的消费税。
1.财务人员对消费税各税目的具体征税范围不清楚?误认为痱子粉、爽身粉以及洗涤灵也是护肤护发品?应缴纳消费税。
我国税法对护肤护发品的具体征税作了详细说明?并明确强调痱子粉、爽身份不属于护肤护发品的征收范围?不征收消费税?因此?上述三种产品只需缴纳增值税。
2.我国消费税条例实施细则规定?应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。
如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开其增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的?在计算消费税时?应当换算为不含增值税税款的销售额。
其换算公式为? 应税消费品的销售额=含增值税的销售额 ?1+增值税税率或征收率? 在此案例中?该化工厂向小规模纳税人销售?开具普通发票?因而销售额中未扣除增值税税款?应按上述公式转化为不含增值税的销售额?再计算应纳的消费税。
税务筹划课件--第四章 消费税的纳税筹划---
第一节 消费税纳税人的筹划
企业合并的纳税筹划 企业分立的纳税筹划
消费税的纳税义务人：
凡是在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，都是 消费税的纳税人。
一、企业合并的纳税筹划
消费税是针对特定的纳税人，因此可以通 过企业的合并，递延纳税时间。
案例4-1：
某地区有两家大型酒厂A与B，它们都是:独立核 算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产 的大米、玉米为原料进行酿造。B以A生产的粮食白 酒为原料，生产系列药酒。A每年向B销售产品2亿 元，计5000万千克的粮食白酒。经营过程中，由于B 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B 共欠A企业5000万元货款，经评估B的资产恰好为 5000万元。A决定对B进行收购。
㈡从量计缴消费税的：计税依据为销售量 目前实行从量计缴的应税消费品有：
应税消费品 黄酒 啤酒 汽油 柴油
适用税率 240元/吨 220元/吨 0.28元/ 0.1元/ 升 （单位税额） 250元/吨 升； 0.2元/ 升
航空煤油
石脑油
溶剂油
润滑油
燃料油
0.1元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升 0.2元/升
二、企业分立的纳税筹划
根据税法规定，消费税除金银首饰外，一般在 生产和进口环节征收消费税，在零售环节不再征收。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应 税消费品，应按门市部对外销售额或数量计算征收 消费税。
筹划思路：
企业可以通过设立一家专门的批发企业，以较 低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给该 独立核算的批发企业，再由批发企业按正常的市场 销售价格销售。这样企业的销售额减少，消费税的 计税基数减少，从而降低应纳的消费税税额。而独 立核算的批发企业由于处在销售环节，只纳增值 税，不纳消费税，整体税负下降。（但烟除外）
消费税的纳税筹划——以白酒企业A公司为例
来 说 ，Ａ公 司可 以通过 纳税 筹划 方法 来 降低税 收负 担 ，帮 助企 （元 ）
业 更好 地 发展
方案 ２：Ａ公 司设立 独 立核 算 的运 输 部 门后 ，酒 的 价格 可
根据 ２００９年 １月 １日我国正式颁布的《消费税暂行条例》 定在 ９０００元 每吨 。
列 “税 收金 额 ”根 据 税 法 规 定允 许 在 所 工 福 利 费 数 额 之 和 ；第 ５列 “纳 税调 整 目，贷记“应付职Ｔ薪酬—— 职工福利
得税 前扣 除 的职 工福 利 费金额 填 报 ，金 金 额 ”填 报 第 １列 “账 载 金 额 ”减 第 ４列 费 ”科 目。
额等 于本 年 度 “应 付职 工薪 酬— —职 工 “税 收金 额 ”的差额 数额 ，正数 表 现为 多
上 述所 称 企业 职工 福利 费 的计提 、
福利 费 ”的借方 发 生额 中实 际 Байду номын сангаас放 本年 提 ，应予 调 出 ，借记 和红字 贷记 “应付 职 支 付 、调 整 、补 提 ，均 指对 汇算 清缴 年 度
行业 就 在消 费税 的征 收范 围 内 ，而且 其 消 费税 的税 负 整体来 设 立 自己 的运 输 车 队 ，设 立 独 立 核算 的运 输 部 门 ，经 过 这 样
说 比较重 。本 文 主要 以 白酒 企业 Ａ公 司为例 探讨 消费 税 的纳 的操作 ，所 出售 商 品的 成本 会减 少 ，商 品 的定 价 会相 应减 少 ，
税筹 划 ，在生 产 、销 售 过 程 中 ，成功 的 消费税 纳税 筹 划 不仅 可 从 而达 到降低 消费 税 的 目的。
以帮 助 企业 减 少 税 负 成本 ，向利 润 最大 化 的 财 务 目标 靠 近 ，
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴 税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行 加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方 收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。 不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税 消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应 税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说， 其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部 分，实际上并未纳税。
（三）不同生产加工方式的征税规定；
（四）征收环节的税收规定；
（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。
2
二、兼营销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
精品课程立体化教材系列
消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的 应税消费品的行为。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同 税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量 ，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税 率。
19
四、不同生产加工方式委的托税加收工筹划方式的
（二）具体案例
税负
•甲卷烟厂欲生产销售一批卷烟，现有三种方
案可以选择。方案一：甲卷烟厂将价值1000
万元的烟叶自行加工成甲类卷烟对外销售，
其自行加工的费用总计为1500万元，该批卷
烟全部出售，售价为8000万元（不含税），
出售数量为0.3万标准箱。方案二：甲卷烟厂
但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴 税款的时间价值。
16
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（三）分析评价
如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形 式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。
企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务 的主体， 将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消 费品的出售。
自产自用
用于连续生产应税消费品的不纳税
委托加工
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
外购应税消
费品生产应 允许按当期生产领用数量计算准予扣除的
税消费品
外购应税消费品已纳的消费税税款
18
精品课程立体化教材系列
四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依
11
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基（产品售 价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税 条件。
12
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
1.具体案例
某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元 （不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为 50元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税 税收筹划？
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从 价计征的消费税税额分别为：
5
二、兼营行为的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
粮食白酒： 30×15000×20%＝90000（元）
药酒：
60×10000×10%＝60000（元）
委托乙卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶先
加工成烟丝，支付加工费800万元，加工的烟
丝运回甲厂后继续加工成甲类卷烟，继续加
2工0 的成本费用共计700万元，该批卷烟全部出
• 税法依据： •委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；无 同类消费品价格的，按组成计税价格计算纳税。 •从价定率办法：
25
精品课程立体化教材系列
四、不同生产加工方式的税收筹划
3. 案例评析
自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格；
委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况： ➢部分委托加工 ，与自产自用相同 ； ➢全部委托加工 ，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回 后的直接销售价格，税后利润就较高 。
第三章 消费税的税收筹划
兼营销售的 税收筹划
包装物的 税收筹划
1
消费税的 税收筹划
应税消费品换 货、入股和抵 债的税收筹划
征税环节的 税收筹划
不同生产加工方 式的税收筹划
精品课程立体化教材系列
一、消费税筹划的政策要点
消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行 ：
（一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定；
15000
30
10000
60
1000
85
适用税率（%） 20% 10% 20%
请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？
4
二、兼营行为的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
2.案例解析
粮食白酒从量定额的 应纳税额无论是否单 独核算均不变，只考 虑从价定率部分
如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原 则，从价计征的消费税税额为：
24
备选方案 方案一
支付给受 托方代收 代缴消费 税
0
本企业缴 纳的消费 税
4525
消费税合 计
4525
城建税及 教育费附 加
452.5
税后利润 391.875
方案二 771.43 3753.57 4525
452.5
391.875
方案三 3284.09 0
3284.09 328.41 1415.625
13
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例 2.筹划思路
如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并 征税。应纳消费税税额为： [2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）
14
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
3
二、兼营行为的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路， 该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）。2010年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
销售种类 粮食白酒
药酒 礼盒
销售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒）
9
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
根据《消费税暂行条例实施细则》，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消 费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应 并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。
包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。
生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件
进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
化妆品系列
香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元）
化
口红一支（20元）
妆
套 件
面霜一瓶（30元） 护肤护发品系列
洗发香波一瓶（15元）
香皂一块（5元）
化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元）
➢如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金， 则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税：
76282.05－75000＝1282.05（元） ➢如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论 是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金 补缴的消费税为：
50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元）
包装材料：纸盒、彩带（共5元） 化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费 7 税。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？
二、兼营行为的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
2.筹划思路
如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高
适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）
2.筹划思路
如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金 的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中 征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：
2500×1000×3%＝75000（元）
15
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
对于包装物的回收，考虑以下两种情况：
22
•方案二：委托加工成半成品烟丝后，再自行 加工成甲类卷烟
•甲卷烟厂支付加工费的同时，向受托方乙卷 烟厂支付其代收 代缴消费税＝（1000+800） ÷（1－30%） ×30%＝771.43万元
•应纳城建税及教育费附加＝771.43 × （ 7%+3%）＝77.14万元
•甲卷烟厂销售卷烟后：
•应纳消费税＝8000 × 56%+150 ×0.3－ 72371.43＝3753.57万元
礼品套装酒： 85×1000×20%＝17000（元）
合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）
单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
1.具体案例
（三）不同生产加工方式的征税规定；
（四）征收环节的税收规定；
（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。
2
二、兼营销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
精品课程立体化教材系列
消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的 应税消费品的行为。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同 税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量 ，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税 率。
19
四、不同生产加工方式委的托税加收工筹划方式的
（二）具体案例
税负
•甲卷烟厂欲生产销售一批卷烟，现有三种方
案可以选择。方案一：甲卷烟厂将价值1000
万元的烟叶自行加工成甲类卷烟对外销售，
其自行加工的费用总计为1500万元，该批卷
烟全部出售，售价为8000万元（不含税），
出售数量为0.3万标准箱。方案二：甲卷烟厂
但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴 税款的时间价值。
16
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（三）分析评价
如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形 式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。
企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务 的主体， 将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消 费品的出售。
自产自用
用于连续生产应税消费品的不纳税
委托加工
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
外购应税消
费品生产应 允许按当期生产领用数量计算准予扣除的
税消费品
外购应税消费品已纳的消费税税款
18
精品课程立体化教材系列
四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依
11
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基（产品售 价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税 条件。
12
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
1.具体案例
某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元 （不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为 50元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税 税收筹划？
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税率，从 价计征的消费税税额分别为：
5
二、兼营行为的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
粮食白酒： 30×15000×20%＝90000（元）
药酒：
60×10000×10%＝60000（元）
委托乙卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶先
加工成烟丝，支付加工费800万元，加工的烟
丝运回甲厂后继续加工成甲类卷烟，继续加
2工0 的成本费用共计700万元，该批卷烟全部出
• 税法依据： •委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；无 同类消费品价格的，按组成计税价格计算纳税。 •从价定率办法：
25
精品课程立体化教材系列
四、不同生产加工方式的税收筹划
3. 案例评析
自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格；
委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况： ➢部分委托加工 ，与自产自用相同 ； ➢全部委托加工 ，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回 后的直接销售价格，税后利润就较高 。
第三章 消费税的税收筹划
兼营销售的 税收筹划
包装物的 税收筹划
1
消费税的 税收筹划
应税消费品换 货、入股和抵 债的税收筹划
征税环节的 税收筹划
不同生产加工方 式的税收筹划
精品课程立体化教材系列
一、消费税筹划的政策要点
消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行 ：
（一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定；
15000
30
10000
60
1000
85
适用税率（%） 20% 10% 20%
请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？
4
二、兼营行为的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
2.案例解析
粮食白酒从量定额的 应纳税额无论是否单 独核算均不变，只考 虑从价定率部分
如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从高的原 则，从价计征的消费税税额为：
24
备选方案 方案一
支付给受 托方代收 代缴消费 税
0
本企业缴 纳的消费 税
4525
消费税合 计
4525
城建税及 教育费附 加
452.5
税后利润 391.875
方案二 771.43 3753.57 4525
452.5
391.875
方案三 3284.09 0
3284.09 328.41 1415.625
13
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例 2.筹划思路
如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并 征税。应纳消费税税额为： [2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）
14
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
3
二、兼营行为的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路， 该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）。2010年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
销售种类 粮食白酒
药酒 礼盒
销售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒）
9
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
根据《消费税暂行条例实施细则》，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消 费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应 并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。
包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。
生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件
进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
化妆品系列
香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元）
化
口红一支（20元）
妆
套 件
面霜一瓶（30元） 护肤护发品系列
洗发香波一瓶（15元）
香皂一块（5元）
化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元）
➢如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金， 则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税：
76282.05－75000＝1282.05（元） ➢如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论 是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金 补缴的消费税为：
50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元）
包装材料：纸盒、彩带（共5元） 化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费 7 税。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？
二、兼营行为的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
2.筹划思路
如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高
适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）
2.筹划思路
如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金 的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中 征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：
2500×1000×3%＝75000（元）
15
三、包装物的税收筹划
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
对于包装物的回收，考虑以下两种情况：
22
•方案二：委托加工成半成品烟丝后，再自行 加工成甲类卷烟
•甲卷烟厂支付加工费的同时，向受托方乙卷 烟厂支付其代收 代缴消费税＝（1000+800） ÷（1－30%） ×30%＝771.43万元
•应纳城建税及教育费附加＝771.43 × （ 7%+3%）＝77.14万元
•甲卷烟厂销售卷烟后：
•应纳消费税＝8000 × 56%+150 ×0.3－ 72371.43＝3753.57万元
礼品套装酒： 85×1000×20%＝17000（元）
合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）
单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝
精品课程立体化教材系列
（二）具体案例
1.具体案例