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【分期付款取得无形资产的核算·计算分析题】长江公司为增值税一般纳税人，2016年1月1日长江公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于长江公司资金周转比较困难，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为2 000万元，从2016年起每年年末支付500万元，分4次支付。
假定银行同期贷款年利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。
购入该无形资产支付增值税120万元及其他相关税费27万元，为使该无形资产达到预定用途支付专业服务费用100万元，为引入A产品进行宣传支付广告费为50万元，2016年1月2日无形资产达到预定用途。
该无形资产的法律保护期限为15年，长江公司预计其使用寿命为10年，同日得到丙公司承诺4年后按900万元的价格购买该无形资产，长江公司管理层计划在4年后将其出售给丙公司。
长江公司鉴于该无形资产为企业各年带来的经济利益比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销，无残值。
2017年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为1 200万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 180万元。
假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值均不变。
2020年1月2日，长江公司将上述无形资产出售给丙公司，售价为848万元（含增值税48万元），收到款项已存入银行。
已知：（P/A，5%，4）=3.5460。
要求：（1）计算无形资产取得时的入账价值。
（2）编制2016年取得无形资产相关的会计分录。
（3）编制2016年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。
（4）编制2017年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的会计分录。
（5）编制2018年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。
（6）编制2019年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。
（7）编制2020年1月2日出售该无形资产的会计分录。
第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的特征和内容二、无形资产的确认条件三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外，均应计入当期损益（财务费用）。
借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（未来应付利息）贷：长期应付款（未来应付本金和利息）“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”项目的金额。
未确认融资费用摊销二期初应付本金余额X实际利率二（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）X实际利率（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账。
（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。
（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
重难知识点直播班（第6-8章、第11章）第二阶段（第6-13章）直播安排1.重难知识点直播班（1）第6-8、11章，直播时间：5月10号19:00-21:00（2）第9-10章，直播时间：5月17号19:00-21:00（3）第12-13章，直播时间：5月28号19:00-21:002.阶段测评直播安排班直播时间：6月3号15:00-17:003.高频答疑直播安排班直播时间：6月12号19:00-21:00第6-8章、第11章考情分析第6-8章、第11章近四年重难知识点分析目录1.重点关注的教材变化2.债务重组的会计处理3.非货币性资产交换的确认和计量4.无形资产的后续计量5.资产可收回金额的计量和减值损失的确定6.资产组减值的处理重点关注的教材变化1.无形资产摊销方法的选择由经济利益的“预期实现方式”修改为“预期消耗方式”。
下列极其有限的情况除外：（判断题）（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础。
如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
（2）企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
2.将出售、转让无形资产形成的利得或损失记入“资产处置损益”科目（原为计入营业外收支），报废的无形资产处理未发生变化。
3.公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产为固定资产或无形资产的，其公允价值与账面价值的差额记入“资产处置损益”科目（原为计入营业外收支）。
（计算分析题、综合题）【例题·判断题】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
【答案】×【解析】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
【答案】×【解析】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。
【例题·单选题】2016年1月1日，甲公司以3 133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万元的债券，作为持有至到期投资核算。
该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。
不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。
（2017年）
A.24.66
B.125.34
C.120
D.150
【答案】B【解析】2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本×实际年利率=3 133.5×4% =125.34（万元）。
【例题·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
（）（2017年）
【答案】√
【例题·计算分析题】甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%。
债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（2017年）
要求（“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目）：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
【答案】（1）借：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整30
贷：银行存款 2 030
（2）甲公司2015年应确认的投资收益=2 030×3.79%= 76.94（万元）。
借：应收利息84（2 000×4.2%）
贷：投资收益 76.94
持有至到期投资——利息调整7.06
（3）借：银行存款84
贷：应收利息84
（4）2016年应确认的投资收益=（2 030-7.06）× 3.79%=76.67（万元）。
借：应收利息84
贷：投资收益 76.67
持有至到期投资——利息调整7.33
（5）借：银行存款84
贷：应收利息84
借：银行存款 2 025
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整15.61
（30-7.06-7.33）
投资收益 9.39。
