2019审计考试：第64讲_财务报表审计中对法律法规的考虑

对舞弊和法律法规的考虑01 财务报表审计中对舞弊的考虑知识点：财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

【提示】舞弊和错误的根本区别：是否故意。

与财务报表相关的故意的错报包括：（1）编制虚假财务报告导致的错报（2）侵占资产导致的错报【多选题】（2015年）下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（）。

A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C.会计系统和信息系统无效D.对高级管理人员支出的监督不足『正确答案』ABC『答案解析』选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素相关。

二、财务报表审计中与舞弊相关的责任★审计报告中的对表述：审计报告ABC股份有限公司全体股东……三、管理层和治理层对财务报表的责任管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非计划清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选择。

治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。

四、注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。

合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。

错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，保持了职业怀疑。

我们同时：（1）……；（2）……【单选题】下列与舞弊相关的说法中，不正确的是（）。

第四编对特殊事项的考虑——第十三章对舞弊和法律法规的考虑【近年考点直击】知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑（一）财务报表审计中与舞弊相关的责任1.被审计单位治理层、管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；2.注册会计师有责任就财务报表在整体上不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

（二）舞弊风险的识别与评估1.舞弊的因素；2.收入舞弊假设。

知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑（三）舞弊风险的应对1.针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；2.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；3.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序；（四）评价审计证据以及与管理层、治理层和监管机构的沟通1.存在舞弊或可能存在舞弊的措施；2.由于舞弊导致注册会计师无法继续执行审计业务所采取的措施；3.与管理层、治理层和监管机构的沟通。

【单选题】下列与舞弊责任相关的表述中恰当的是（）。

A.防止和发现被审计单位存在的舞弊是注册会计师的责任B.注册会计师没有责任防止舞弊发生，但是有责任发现所有的舞弊C.注册会计师既没有责任防止舞弊发生，也没有责任发现舞弊行为D.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证『正确答案』D『答案解析』被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，而注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

所以选项D正确。

【单选题】（2015年）下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。

A.询问治理层、管理层和内部审计人员B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息C.组织项目组内部讨论D.实施实质性分析程序『正确答案』D『答案解析』注册会计师在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

这里说的是风险评估阶段的分析程序，但实质性分析程序是用于发现认定层次重大错报的程序，不用于评估舞弊风险。

2022年注册会计师《审计》章节训练营第十三章对舞弊和法律法规的考虑舞弊的概念和种类单项选择题注册会计师在审查乙公司2019年度财务报表时，发现乙公司存在下列事项，其中最可能属正确答案：B答案解析：选项B是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。

正确答案：D答案解析：选项D属于是导致财务报表错报的非故意的行为，是错误，并不是舞弊。

正确答案：D答案解析：在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，而不是所有舞弊行为。

多项选择题正确答案：ABD答案解析：选项 C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。

治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任正确答案：D答案解析：选项A，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；选项B，注册会计师有责任对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；选项C，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

单项选择题正确答案：D答案解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。

正确答案：C答案解析：被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，因此选项AB不正确；虽然存在审计的固有限制，但注册会计师是有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，故选项D不正确。

风险评估程序和相关活动（综合）单项选择题正确答案：A答案解析：注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项C不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施，因此选项D不正确。

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（二）管理层对遵守法律法规的责任违反法规的三个方面（1）被审计单位从事的违反法规行为；（2）以被审计单位名义从事的违反法规行为；（3）管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为，但不包括管理层和员工个人从事的、与被审计单位经营活动无关的不当行为。

管理层的责任保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。

为防止和发现违反法规行为，管理层执行的政策和程序1、了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定例如，指派专门的部门和人员收集、传达法律法规信息，或聘请法律顾问等2、建立和实施适当的内部控制确保被审计单位遵守法律法规的一个重要举措3、制定、公布并遵守行为规范使每个员工和各项活动都遵守行为规范，确保整体经营管理活动的合法性4、确保员工经过适当的培训，了解各项行为规范5、监控行为规范的遵守情况，对违反行为规范的员工给予适当的处罚6、聘请法律顾问，帮助管理层了解法律法规要求7、汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录汇编必须遵守的所有法律法规，是一项极其重要的基础性管理工作。

注册会计师-审计-高频考点题-第十三章对舞弊和法律法规的考虑[单选题]1.对被审计单位财务报表审计中可能存在的舞弊，企业治理层、管理层和注册会计师应承担不同的责任，下列关于责任的表述中，错误的是（江南博哥）()。

A.治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报C.管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报表可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理D.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在由于错误所致重大错报的合理保证，但由于舞弊具有较强的隐蔽性，不易发现，注册会计师没有责任获取财务报表在整体上是否不存在由于舞弊所导致重大错报的合理保证正确答案：D参考解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上是否不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。

掌握“治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任”知识点。

[单选题]2.针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计人员在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当时，应当采取的措施不包括()。

A.选择测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整B.管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式，而不强调交易的经济实质C.询问被审计单位内部参与财务报表过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动D.评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行正确答案：B参考解析：选项B是注册会计师在了解交易的商业理由的合理性时应当考虑的事项。

《中国注册会计师审计准则第1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑》应用指南（2019 年3 月29 日修订）一、被审计单位遵守法律法规的责任（参见本准则第四条至第十条）1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

法律法规可能以不同的方式影响被审计单位的财务报表。

最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露。

法律法规也可能确立了被审计单位的某些法定权利和义务，其中部分权利和义务将在财务报表中予以确认。

此外，法律法规还可能规定了对违反法律法规行为的惩罚。

2. 下面列示的是被审计单位可能实施的政策和程序的示例，有助于防止和发现违反法律法规行为：（1）跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定；（2）建立和执行适当的内部控制；（3）制定、公布和落实行为守则；（4）确保员工得到适当培训，了解行为守则；（5）监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工采取恰当的措施给予处分；（6）聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化；（7）汇编重要的、被审计单位在其所处行业必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录。

对于大型被审计单位，管理层通过将职责适当分配给内部审计部门、审计委员会和合规部门（法律部门），对前款所述政策和程序作出补充。

注册会计师的责任3. 被审计单位违反法律法规的行为可能导致重大错报。

发现的违反法律法规行为，无论其重要程度如何，都可能影响审计工作的其他方面，如影响注册会计师对管理层、治理层或员工诚信的考虑。

4. 确定一项行为是否构成违反法律法规行为，是需要由法院或其他适当的监管机构作出裁决的，这通常超出注册会计师的专业胜任能力。

然而，培训、经验和对被审计单位及其所在行业或部门的了解，可以为注册会计师识别注意到的某些行为是否可能构成违反法律法规提供基础。

5. 作为财务报表审计的一部分，某些法律法规可能特别要求注册会计师报告被审计单位是否遵守了某些法律法规的条款。

审计第十三章——对舞弊和法律法规的考虑（讲义）【知识点】财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的含义和种类★（一）舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

（二）舞弊的种类舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。

侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。

二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任★★★（一）治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。

管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。

治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

（二）注册会计师的责任注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

注意：注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。

另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

第二，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

三、风险评估程序和相关活动★★（一）询问注意：第一，注册会计师不仅应当询问被审计单位的治理层、管理层和内部审计人员，还应当询问内部的其他相关人员。

注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；（4）内部法律顾问；（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。

第二节财务报表审计中对法律法规的考虑【考点一】违反法律法规的定义和类别（★★）【考点二】对被审计单位遵守法律法规的审计责任（★★）【考点三】对遵守法律法规的考虑（★★）【考点四】可能表明存在违反法律法规行为的信息及相关审计程序（★）【考点五】怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序（★★★）【考点六】评价违反法律法规行为的影响（★★★）【考点七】与治理层沟通识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为（★★）【考点八】在审计报告中反映识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为（★★）【考点九】向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为（★★）【考点一】违反法律法规的定义和类别（★★）（一）违反法律法规的定义（二）违反法律法规的类别（三）关注违反法规行为的必要性（一）违反法律法规的定义（修订）违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层，或者为被审计单位工作或受其指使的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

违反法律法规不包括与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。

（二）违反法律法规的类别（1）“第一类”法律法规（2）“第二类”法律法规（1）“第一类”法律法规通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。

比如，税收和企业年金方面的法律法规。

（2）“第二类”法律法规对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要。

比如，遵守经营许可条件（影响经营活动）、监管机构对偿债能力的规定（影响持续经营能力）或环境保护要求（可能与大额罚款有关）等。

如果违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。

（三）关注违反法规行为的必要性（1）被审计单位的违反法规行为可能与财务报表相关，有些违反法规行为还可能产生重大财务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性。

（2）如果不实施必要的审计程序，则可能导致注册会计师出具不恰当的审计报告。

《中国注册会计师审计准则第1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑》应用指南（2019 年3 月29 日修订）一、被审计单位遵守法律法规的责任（参见本准则第四条至第十条）1. 管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

法律法规可能以不同的方式影响被审计单位的财务报表。

最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露。

法律法规也可能确立了被审计单位的某些法定权利和义务，其中部分权利和义务将在财务报表中予以确认。

此外，法律法规还可能规定了对违反法律法规行为的惩罚。

2. 下面列示的是被审计单位可能实施的政策和程序的示例，有助于防止和发现违反法律法规行为：（1）跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定；（2）建立和执行适当的内部控制；（3）制定、公布和落实行为守则；（4）确保员工得到适当培训，了解行为守则；（5）监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工采取恰当的措施给予处分；（6）聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化；（7）汇编重要的、被审计单位在其所处行业必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录。

对于大型被审计单位，管理层通过将职责适当分配给内部审计部门、审计委员会和合规部门（法律部门），对前款所述政策和程序作出补充。

注册会计师的责任3. 被审计单位违反法律法规的行为可能导致重大错报。

发现的违反法律法规行为，无论其重要程度如何，都可能影响审计工作的其他方面，如影响注册会计师对管理层、治理层或员工诚信的考虑。

4. 确定一项行为是否构成违反法律法规行为，是需要由法院或其他适当的监管机构作出裁决的，这通常超出注册会计师的专业胜任能力。

然而，培训、经验和对被审计单位及其所在行业或部门的了解，可以为注册会计师识别注意到的某些行为是否可能构成违反法律法规提供基础。

5. 作为财务报表审计的一部分，某些法律法规可能特别要求注册会计师报告被审计单位是否遵守了某些法律法规的条款。

2019年注册会计师《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共25 小题，每小题1分，共25分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。

）1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ )。

A. 审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度B. 审计不涉及为如何利用信息提供建议C. 审计只提供合理保证，不提供绝对保证D. 审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表答案：D2. 下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ )。

A. 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性B. 注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险C. 重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险D. 注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险答案：C3.下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（ )。

A. 注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据B. 注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制C. 管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息D. 管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断答案：A4. 下列各项中，通常无须包含在审计业务约定书中的是（ )。

A. 财务报表审计的目的与范围B. 出具审计报告的日期C. 管理层和治理层的责任D. 用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础答案：B5.在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（ )。

A. 被审计单位的规模B. 评估的重大错报风险C. 项目组成员的专业素质和胜任能力D. 项目质量控制复核人员的经验和能力答案：D6.下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（ )。

A.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系B. 被审计单位内部控制是否有效C. 审计证据的来源D. 审计证据的存在形式答案：A7.下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（ )。