新企业所得税法培训课件_应纳税所得额(ppt 135页)

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（一）收入总额的框架 • 1、收入总额是综合所得税制的重要起点 • 税法第6条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和
非货币形式从各种来源取得的收入 • 各国公司税法关于收入总额的概念，体现综合所得税的
特点，有利于公平税负
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• 2、基于资产负债观的所得计算公式： • 收入或所得＝期末净资产－期初净资产＋分配－投资
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• 售后回购：因主要风险的报酬未转移，不作销售，收到 款项应确认为负债，回购价大于原价的，差额应在回购
期间按期计提利息例：Ａ公司于５月１日向Ｂ公司销售
商品，价值１００万，增值税１７万，成本８０万。Ａ 公司应于９月３０日以１１０万购回
• 借：银行存款１１７
借:财务费用 2
• 贷：库存商品 ８０
贷:应付帐款 2
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• 1.什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以 与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。
• 2.“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别， 但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为 不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。
• 3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否 则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。
• 会计上，只相当于分配现金，送红股不作分配，因为股东净资产并未增加 • 税法对送红股视为分配１０００现金股息，同时按每股１购买１００股。 • 某个人股东原持股１００，分得红股１００。实际可得股票１００，现金
股息８０（扣２０个人所得税，现金部分扣税１０，红股部分扣税１０）
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例：A企业2007年年末净资产相对于年初增加了 3个亿，其中有5000万是来自于所有者的增 资，2个亿是由于出售产品取得，另外5000 万是由于出售不需用的无形资产产生
•
应交税金—增值税（销项）１７
•
应付帐款
２０
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• 借：库存商品 １１０
•
贷：应交税金—增值税（进项） １８．７
•
银行存款
１２８．７
• 借：应付帐款
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•
财务费用
２
•
贷：库存商品
３０
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• 2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别： （１）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销 售）； （２）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同 和长期劳务合同）； （３）利息、租金； （４）长期股权投资 （５）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产
义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易 ”实现或完成为前提。 • 在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助 以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实 现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的 资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变 现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济 意义上分析是无效率的）。
贷：主营业务收入 8000
未实现融资收益 2000
第1年末：
第5年末：
借：银行存款 2000
借：银行存款 2000
贷：长期应收款 2000
贷：长期应收款 2000
借：未实现融资收益 634
借：未实现融资收益147
贷：财务费用 634
贷：财务费用 147
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（２）长期合同： • 长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的
• 4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认 收入相关联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表日 资产状况相关联的:固定资产减值准备等。
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（三）真实性原则
• 1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票
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年份
2000 2001 2002 2003 2004
年初摊余成本 a
95 97.61 100.41 103.39 106.58
利息 现金流 年末摊余成本
申报表设计：会计利润±纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将 差异分解到会计核算的各个科目中。
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（二）权责发生制原则
权责发生制原则概念
条例第9条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则 ，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的 收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期 收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外。
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例：2000年初，甲公司购买了一项国债债券，剩余年限5年，划分 为持有至到期投资，公允价值为90，交易成本为5，每年按票面 利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付（不能提前兑付） 时可得本金110。
初始确认时，计算实际利率如下： 4／（1＋r)-1+4/(1+r)-2+…+114/(1+r)-5=95 r=6.96%
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二、 应纳税所得额计算公式的变化
• 新税法应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入
－扣除额－允许弥补的以前年度亏损（税法第5条） • 现行内资企业应纳税所得额计算公式
应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额－弥 补以前年度亏损－免税所得（国税发[2006]56号）
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未收本金 财务费用 本金收现 总收现
A=A-C B=A*7.93%
C=D-B
D
8000
0
0
0
8000
634
1366
2000
6634
526
1474
2000
5160
410
1590
2000
3570
283
1717
2000
1853
147
1853
2000
2000
8000
10000
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销售成立时：
借：长期应收款 10000
•
非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资
产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、
劳务及有关权益。
• 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币 性收入条例第１３条要求以公允价值计价。
特别规定公允价值是市场价格
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3、讨论：资产负债务观为基础的所得经济内涵与实现原则 （１）签订销售合同，收到客户预付款项后， 如果按照资产负债观： 资产（银行存款）－－增加100万元 负债（应付款） －－增加70万元 确认收入30万元 （２）接受捐赠１００万元的固定资产，经济寿命为５年，如
（１）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加 （２）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐
赠；境内外；货币性资产和非货币性资产 （３）净资产增加而又不属于收入的：投资 （４）不征税或免税收入要法律列明。
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• 其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据） 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免；
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一、应纳税所得额计算的重要原则
• （一）纳税调整原则； • （二）权责式原则； • （五）实现原则
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（一）纳税调整原则
也称税法优先原则 • 1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法
律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规 的规定计算。（税法第21条） • 2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 • 3、也是申报纳税的基本方法。
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• （３）利息、租金
• 条例18条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现
会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应 收帐款都采取实际利率法
•
19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的
日期确认收入的实现。
会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁 期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接 法更系统合理的方法。
再比如，进口免税物资。
• （2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。
有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理 规范
也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚 8
• 3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合 理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。
• 因此：
•
（１）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同
据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形 式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来 具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。 • 会计基本准则第１６条： 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计 量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。
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（五）实现原则
• 实现原则 • 应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意
何确认收入？
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• 4、讨论：为什么不改变持股结构均衡地向股东分配红 股 会计准则规定不作分配，视为股票分割，而税法规定
分配为分配和投资两个交易处理？
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• 某上市股份公司发行在外普通股为１０００，２００６年未资产负债务表 股本１０００，资本公积１０００，未分配利润２０００。经董事会决定 ，股东大会批准，决定将未分配利润中的１０００进行现金分配，另１０ ００按股东持股比例送红股１０００。某个人股东原持股１００，分得红 股１００。
、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可
能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发
票，核定时可从严把握。
•
（２）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自
由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特
别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定
性。
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（四）实质重于形式原则
实质重于形式原则 • 反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根