注册会计师CPA会计义所得税PPT课件

义务人代扣代缴）
l0%税率）
的所得与其所设机构、
场所没有实际联系的非
居民企业
12.3 应纳税所得额的计算
应纳税所得额是企业所得税的计税依据。
直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收 入－各项扣除－以前年度亏损
间接法：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳 税调整减少额
一、收入总额
企业的收入总额包括以货币形式和非货币 形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货 币形式取得的收入，应当按照公允价值确定 收入额。公允价值是指按照市场价格确定的 价值。
（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运 输费、销售佣金等费用。
（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、 职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组 织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。
（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、 借款费用等。
（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、
城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费 附加；
D.在中国境内设立机构、场所的非居民企 业连续持有居民企业公开发行并上市流通的 股票1年以上取得的投资收益
三、扣除原则和范围 （一）税前扣除项目的原则
原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、 确定性原则、合理性原则。 （二）扣除项目的范围——共5项。 1.成本：指生产经营成本，包括销售商品、提供劳务、 转让固定资产和无形资产的成本。 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财 务费用） 3.税金:指销售税金及附加 4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 5.扣除的其他支出
该收益都不包括连续持有居民企业公开 发行并上市流通的股票不足12个月取得的投 资收益。
4.符合条件的非营利组织的收入。

所有权，应按工资薪金所得征收个人所得税。 4、劳务报酬所得 适用20%比例税率，但对一次性收入畸高的，实
行加成征收，实际执行的三级超额累进税率。 5、稿酬所得 专指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表
而取得的所得。 适用20%比例税率，但实际税率为14%
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（1）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编 辑等专业人员，因在本单位刊物上发表作品取得 的所得，应与其当月工资收入合并，按工资薪金 所得征税。
（5）企业、单位对商品营销业绩突出的雇员以培 训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动， 通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩 奖励，应并入雇员当期工资、薪金所得征税。
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2、个体工商户的生产经营所得 适用五级超额累进税率。 个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生
产经营所得也依照个体工商户生产经营所得纳税 个人从事彩票代销业务取得的所得，应按照个体
第七章 个人所得税 一、纳税义务人与征税范围 1、居民纳税义务人 1 认定标准：在中国境内有住所，或者虽无住 所但在境内居住满一年的个人。 A、“有住所”，是指因户籍、家庭、经济利益关系， 而在中国境内习惯性居住。 B、“境内居住满一年”，是指在一个纳税年度内， 在中国境内连续居住满365天，或者虽有临时离境， 但一次离境不超过30天，或者多次累计离境不超 过90天。 2 征税范围：负有无限纳税义务，对其境内外 所得均需征收个人所得税。
中国公民出国留学在外学习期间，或因公出国在 外工作期间，均不视为华侨。
C、雇佣和派遣单位分别支付工资薪金的费用扣除
适用于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机 构工作的中方工作人员。
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纳税人的雇佣单位在支付工薪时按规定扣除费用， 派遣单位支付工薪时不再减除费用。

应纳税所得额=1000-100=900（万元），应交所得税=900×25%=225（万元）
第十九章 所得税
「2021年·多选·题码156888」 甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，适用的企业所得税税率为 25%。2×19年12月20日甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月 31日以年租金1 000万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31 日、2×20年12月31日，该楼的公允价值分别为2.20亿元、 2.22亿元。企业所得税法规定， 企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧 （不考虑净残值）可在计算应纳 税所得额时扣除。 甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或 事项外，甲公司没有其他纳税调整事项,不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因 素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）
账面价值。
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第十九章 所得税
做题步骤
一般规律
特殊注意
1.应纳税暂时性差异：
资产账面价值>计税基础
（三）确认暂时 负债账面价值<计税基础
性差异
2.可抵扣暂时性差异：
资产账面价值<计税基础
负债账面价值>计税基础
未弥补亏损、超标广告费（已支付）： 虽然没有确认为资产或负债，但它们未 来允许税前扣除，计税基础=未来允许税 前扣除金额，可以把它们视为账面价值 为0的资产，因此存在可抵扣暂时性差异 。
（五）确认所得 在借方）
（2）以公允价值计量且其变动计入其他
税费用影响
2.求出递延所得税资产期末余额，再减 综合收益的金融资产：影响其他综合收

2020/6/30
安徽财经大学
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四、个人所得税的征收模式
分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所 得项目，分别规定不同的税率征税。
综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇 总，就其总额进行征税。
混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得 先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所 得进行汇总征税。
A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非 居民纳税人
B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非 居民纳税人
C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人
D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人
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例2 下列外籍人员中属于个人所得税非居民纳税 人的是（ ）。
上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准， 区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。
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纳税人 承担的纳税义
类别
务
判定标准
(1)居民 纳税人
负有无限纳税义 务。其所取得的 应纳税所得，无 论是来源于中国 境内还是中国境 外任何地方，都 要在中国境内缴 纳个人所得税
住所标准和居住时间标准只要具备一个就成 为居民纳税人： ①住所标准：“在中国境内有住所”是指因 户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习 惯性居住 ②居住时间标准：“在中国境内居住满1年” 是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月 31日止)内，在中国境内居住满365日。在计 算居住天数时，对临时离境应视同在华居住 ，不扣减其在华居住的天数。“临时离境” 是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或 者多次累计不超过90日的离境