一般纳税人账务处理操作规范

一般纳税人账务处理操作规范

一、整理原始凭证

账务处理是根据原始凭证填制记账凭证，登记账本。做账前一定要以分类的方法，对原始凭证进行分类整理（以票据在会计科目中的归类方向为分类依据）。

原始凭证主要分为：外来单据（如：银行单据、发票类）和自制单据（如：材料的收领料单、商品进出仓单、工资表、折旧表、收款收据、支付证明单、借款单据等等）。

1、对原始凭证进行分类

 银行单据：需遵循先进后出原则，需按照以下顺序进行排列

A、 收款进账单

B、 付款转款单（含付款支票头）

C、 税费、社保单

D、 提现（支票头）

E、 手续费、利息单、账户管理费

F、 租金水电费、电信费、住房公积金单等

 发票：

A、 收入类发票：销项发票、服务发票（地税应税收入）

B、 成本类发票：进项发票、服务发票（地税成本票据）

C、 费用类发票：交通差旅费、办公费用等票据

2、票据的规范

先要根据票据的大小，我们针对小张票据采取凭证粘贴方法：

（1）凡比记账凭证面积小一半或以上的原始凭证，如支票头、过桥路费，的士费等等，必须撕一张空白凭证，将这些单据正确粘贴在上面，注意：粘贴时不能将票据超出凭证纸张的大小，禁止使用废弃凭证纸和支付证明单粘贴。

（2）原始凭证如有订书针的必须卸下，装订凭证时不允许留有订书针。

（3）涉及现金付款的凭证，如无发票，需附支付证明单；付工资不需支付证明单，只需有工资表即可。

（4）涉及现金收款的凭证，需附收据；借款需附借款单，且有老板签字批准。 二、账务处理会计分录基本模型

1、工业企业

 发票类会计分录：

A、 本月销售收入

借：应收账款—XX

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税

备注：同一个单位的几张发票，应该合计核算；每张记账凭证上不要超过三个单位

B、 购入材料

借：原材料

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—XX

备注：同一个单位的几张发票，应该合计核算；每张记账凭证上不要超过三个单位

 各项费用的计提、成本结转等会计分录

A、 转出未交增值税

借：应交税费—增值税—转出未交增值税

贷：应交税费—未交增值税

备注：如当月进项税额>销项税额，有留抵税额时，不需做转出

B、 计提营业税金及附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

应交税费—教育费附加

应交税费—地方教育费附加

备注：每季、每半年注意所得税和防洪费的计提

C、 摊销开办费

借：管理费用—开办费

贷：长期待摊费用 D、 计提折旧

借：制造费用—折旧

管理费用—折旧

贷：累计折旧

E、 计提租金水电费

借：制造费用—租金

制造费用—水电费

管理费用—租金

管理费用—水电费

贷：其他应付款—租金

其他应付款—水电费

备注：如有发票入账，无需计提；如果无发票，每月计提，每半年支付！

F、 计提工资：

借：管理费用—工资

生产成本—直接人工

贷：应付职工薪酬—工资

计提个税：

借：其他应收款—代垫个税

贷：应交税费—个人所得税—工资薪金所得

G、 支付工资

借：应付职工薪酬—工资

贷：库存现金

其他应收款—代垫个税

其他应收款—社保费

备注：代垫个税和社保费个人部分也可以年底12月一次收回。

H、 结转制造费用

借：生产成本—制造费用

贷：制造费用—租金

—水电 —折旧

I、 领用材料：

借：生产成本—直接材料

贷：原材料

J、 产品完工入库

借：库存商品

贷：生产成本—直接材料

—直接人工

—制造费用

K、 结转本月销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

 银行存款会计分录：

A、 收到货款

借：银行存款

贷：应收账款—XX

备注：每张凭证最多可记四个不同单位

B、 支付货款

借：应付账款—XX

贷：银行存款

备注：每张凭证最多可记四个不同单位

C、 支付税费

借：应交税费—XX

贷：银行存款

D、 支付社保费

借：管理费用—社保费

其他应收款—社保费

贷：银行存款

E、 提取备用金 借：库存现金

贷：银行存款

F、 支付银行手续费、收到银行利息

借：财务费用-手续费 借：财务费用--利息（红字）

贷：银行存款 贷：银行存款（红字）

G、 付电话费、租金管理费、公积金等等（一定要确有发票入账，否则借方科目计入“应付账款”科目）

借：管理费用—XX

制造费用—XX

销售费用—XX

贷：银行存款

 其他会计分录：

A、 支付促销费用、办公费用、交通差旅费等

借：销售费用—XX

管理费用—XX

贷：库存现金

B、 期间损益结转

2、商业企业

 发票类会计分录：

A、 本月销售收入

借：应收账款—XX

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税

备注：同一个单位的几张发票，应该合计核算；每张记账凭证上不要超过三个单位

B、 购入商品

借：库存商品

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—XX 备注：同一个单位的几张发票，应该合计核算；每张记账凭证上不要超过三个单位

 各项费用的计提、成本结转等会计分录

A、 转出未交增值税

借：应交税费—增值税—转出未交增值税

贷：应交税费—未交增值税

备注：如当月进项税额>销项税额，有留抵税额时，不需做转出

B、 计提营业税金及附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

应交税费—教育费附加

应交税费—地方教育费附加

备注：每季、每半年注意所得税和防洪费的计提

C、 摊销开办费

借：管理费用—开办费

贷：长期待摊费用

D、 计提折旧

借：管理费用—折旧

贷：累计折旧

E、 计提租金水电费

借：管理费用—租金

管理费用—水电费

贷：其他应付款—租金

其他应付款—水电费

备注：如有发票入账，无需计提；如果无发票，每月计提，每半年支付！

F、 计提工资：

借：管理费用—工资

贷：应付职工薪酬—工资

计提个税：

借：其他应收款—代垫个税 贷：应交税费—个人所得税—工资薪金所得

G、 支付工资

借：应付职工薪酬—工资

贷：库存现金

其他应收款—代垫个税

其他应收款—社保费

备注：代垫个税和社保费个人部分也可以年底12月一次收回。

H、 冲销估价购入

借：库存商品（红字）

贷：应付账款—暂估价（红字）

I、 估价购入

借：库存商品

贷：应付账款—暂估价

J、 冲销估价成本、调整成本

借：主营业务成本（红字）

贷：库存商品（红字）

借：主营业务成本

贷：库存商品

K、 结转本月销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

 银行存款会计分录：（与工业相同处理）

 其他会计分录：（与工业相同处理）

三、进销存操作

除个别单位业务量少，商品进销不多以外，基本要求一般纳税人企业使用电子版（EXCEL）进销存，电子版进销存需按照以下操作步骤进行。需要重点注意的是：

（1）进仓单、出仓单的制单人、会计，必须用工资表上面有的人员名字。

（2）商业进仓单的日期控制在每月5日前，每月出仓单在5日后。 （3）工业收料单日期统一填写当月5号，领料单日期统一填写当月10号，入库单日期统一填写当月25号，出库单日期统一填写当月30号。

1、工业企业（先进先出法）

（1）发票明细的录入

由于工业企业基本每月都留有库存，所以首先要将上月库存放入《原材料明细》、《产成品明细》表中。然后将发票的商品明细按照购入、销售分别录入到相应的工作表（《原材料明细》、《产成品明细》）。

（2）确定本月销售产品的成本、本月库存原材料和产成品。

由于上月产成品库存一般都未确定是哪种商品，因此根据本月销售商品确定上月库存商品，余下的本月销售商品的成本根据账务处理结转的成本计算出成本率，由销售金额乘以成本率得出销售成本，最后再确定库存产成品的金额。

（3）填制收料单、领料单、入库单、出库单

每月录入前，只需将月份通过“替换”功能改成最新月份即可，不需调整日期，例如在做9月的进出仓单时，选择任意进出仓单的“8月”全部替换成“9月”即可。

填写单位名称，根据《原材料明细》《产成品明细》明细复制到相应的收领料单、入出库单。

（4）根据《原材料明细》《产成品明细》明细复制录入进销存

注意：账务处理完成后，在录入完《进销存》表后，必须核对总账系统的库存商品的发生额及余额与《进销存》是否相同。

2、商业企业（以加权平均法为例）

（1）发票明细的录入

发票反映了企业商品购入销售的业务情况，因此，登记进销存首先要将发票的商品明细按照购入、销售分别录入到相应的工作表（《购入明细》、《销售明细》）。

（2）本月商品的进销汇总

进行本月商品汇总前，需要先将《库存商品汇总》上期的本月结存数复制到本期的期初库存数。通过自动筛选功能，将《购入明细》的同一商品的总数量、总金额录入到《库存商品汇总》；然后将《销售明细》的同一商品的总数量录入到《库存商品汇总》，通过加权平均，计算出销售商品的单价，总金额。

（3）输入《销售明细》成本单价和成本金额