【会计实操经验】采购材料出现的损耗的财税处理

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【税会实务】采购途中发生物资损耗的会计处理
【问】企业在购进存货过程中发生的合理损耗是否计入存货成本？采购途中发生的除合理损耗之外的物资损耗、短缺等又应如何处理？【解答】存货采购过程中的合理损耗是否计入存货成本，主要是看企业的性质，如果是一般工业企业购入存货，则运输途中的合理损耗部分要计入存货的实际采购成本，根据企业存货的具体核算方法不同，具体分为：当企业采用实际成本法核算时，计入“原材料”科目，当企业采用计划成本法核算时，合理损耗部分计入“材料采购”科目，计划成本法下由于“原材料”科目核算的是计划单位成本乘以实际入库数量，所以“原材料”科目中不含合理损耗部分，入库时最终是将合理损耗部分计入了“材料成本差异”科目。

按照新准则，对于商品流通企业购货途中的合理损耗也应计入存货成本，不再计入当期损益。

企业在采购过程中发生的除合理损耗之外的物资毁损、短缺等，应区别不同情况进行会计处理：
（1）可以从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本；
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，待查明原因后分别处理，或结转计入“其他应收款”科目，或计入“营业外支出”科目，或计入“管理费用”科目等。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融。

公司仓库中原料过期毁损了，如何会计处理疑问
我公司仓库中原料过期毁损了，如何会计处理？是否需要进项税额转出？
答复
1、当时原材料购进的处理：
借：原材料60万元
应交税费-应交增值税（进项税额）9.6万元
贷：应付账款69.6万元
2、材料过期报废的处理（批准前）：
借：待处理财产损失60万元
贷：原材料60万元
3、材料过期报废的处理（批准后）：
借：管理费⽤-财产经营损失60万元
贷：待处理财产损失60万元
提醒⼀
1、由于你公司的存货属于正常损失，原来已经抵扣的增值税不需要进项税额转出；
2、上述财产损失可以税前扣除，不需要中介机构出具专项申报，企业向税务机关申报扣除资产
损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，相关资
料由企业留存备查就可以。

提醒⼆
1、对于⾮正常损失购进的存货，不得抵扣增值税；
（⾮正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货
物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

）
2、对于正常损失购进的存货，可以抵扣增值税；
3、对于存货报废损失，应整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性，⽐如财产损
失清单、⾃⾏出具的有法定代表⼈、主要负责⼈和财务负责⼈签章证实有关损失的书⾯申明
等。

参考
1、财政部、国家税务总局《关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号
2、国家税务总局《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公
告2018年第15号）。

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【会计实操经验】材料采购中损耗的会计处理
这是百度知道一网友的提问，等我整理好回答资料准备上传时，发现该问题已经有了满意答案和推荐答案，所以也没有必要参与回答了。

但本人权当把问题当作习题，进行一次练习。

题目：甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17％，本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400 000元，所购商品到达后验收发现短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。

假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为多少？请问这题的分录怎么做？
按照企业会计准则要求，应该作如下会计分录：
1、支付材料采购款时。

借：材料采购（或：在途材料） 400000
借：应缴税费--应交税费--进项税额 68000
贷：银行存款（或：“应付账款”） 468000
2、验收入库时（含5%的合理损失）
借：原材料 300000
贷：材料采购（或：在途材料） 300000
3、对25％的短缺尚待查明原因部分转入待处理财产损溢
借：待处理财产损溢 117000
贷：材料采购（或：在途材料） 100000
贷：应缴税费--应交税费--进项税额转出 17000
所以该存货的实际成本为300000。

附：满意问答。

购买材料合理损耗分录
本次购买的材料，由于生产、运输、仓储等环节可能会有一定的损耗，因此按照公司的成本核算规定，需要对原材料成本账户进行合理的损耗计提。

同时，该笔购买是由供应商提供的，因此需要在应付账款账户记账。

根据材料损耗率的计算，本次购买的合理损耗为XXXX 元，具体计算公式如下：
合理损耗=本次购买数量*材料损耗率*材料单价
以上为本次购买材料的合理损耗分录，仅供参考。

具体记账和核算应根据公司的财务制度和实际情况进行。

- 1 -。

小会计准则原材料的损耗的账务处理方法随着现代工业的发展，原材料成为了企业生产过程中不可或缺的重要因素。

然而在原材料的采购、存储和生产过程中，难免会发生一些损耗。

对于企业来说，如何正确处理原材料的损耗，不仅关乎企业成本的控制，还关系到企业的财务报表的准确性。

小会计应该了解关于原材料的损耗的账务处理方法，以保证企业的财务记录的正确性和准确性。

为了正确处理原材料的损耗，小会计需要掌握以下几点：1. 正确认定原材料的损耗企业在生产过程中，原材料的损耗是不可避免的。

这些损耗可能来自于自然磨损、人为疏忽或者技术不足等原因。

在处理原材料的损耗时，小会计需要对不同原材料的损耗进行正确的分类和确认，以便于后续的账务处理。

2. 建立科学的原材料损耗核算制度为了正确处理原材料的损耗，企业需要建立科学的原材料损耗核算制度。

这一制度应该涵盖原材料损耗的计量、核算和记录等方面，以保证原材料损耗的准确核算和记录。

3. 采取合理的原材料损耗补偿措施针对原材料的损耗，企业可以采取一些合理的补偿措施。

例如可以通过技术改进、管理措施或者设备更新等方式来减少原材料的损耗，从而降低企业的生产成本。

4. 注意原材料损耗的财务记录和披露在进行原材料的损耗账务处理时，小会计需要按照会计准则和相关法规要求，对原材料的损耗进行正确的财务记录和披露。

这不仅包括原材料损耗的计提和核销，还应该包括原材料损耗的披露和说明等内容。

正确处理原材料的损耗对于企业的成本控制和财务报表的准确性都具有重要的意义。

小会计需要建立正确的原材料损耗账务处理方法，保证企业原材料损耗的准确核算和记录，从而为企业的发展做出贡献。

5. 采取合理的原材料损耗补偿措施除了技术改进、管理措施或设备更新外，企业还可以通过其他措施来补偿原材料损耗，以减少对企业成本的影响。

可以通过合理的库存管理来减少原材料的过期损耗。

对于易腐烂的原材料，企业可以采取加速使用的方式，优先使用即将过期的原材料，以减少过期损耗带来的损失。

外购材料损耗的处理按照《企业会计准则第1号——存货》的规定，原材料是企业在生产过程中加工的主要对象，是构成产品实体的主要内容，也是存货会计核算的主体。

其中在原材料购入过程中发生毁损、短缺的会计核算包括购入时支付的进项税的纳税处理值得关注。

根据会计准则的规定，企业在原材料日常核算中可以采用实际成本法与计划成本法两种方法。

那么，采购原材料过程中发生的短缺、毁损核算也可以相应地在两种方法下进行。

本文将首先针对原材料短缺产生的原因展开分析，分别两种方法下介绍由于不同原因发生外购原材料短缺、毁损的会计核算及增值税的处理。

一、企业原材料购入途中发生短缺、毁损的原因分析一是不同生产制造企业所购原材料的物理性能截然不同，例如粮食等易虫蚀、易腐烂性质的原材料或酒精等易挥发的原材料在购入途中会因时间的延长而发生变质、挥发等，其中合理范围内的损失称之为原材料的自然损耗或合理损耗。

即使采取防腐防挥发等措施也不能完全杜绝短缺现象的发生，只能减少短缺原材料的数量。

二是外购原材料在运输途中由于运输单位的责任而造成短缺。

例如运输单位在搬运、装卸过程中损坏原材料，或将包装物破坏而间接毁损原材料，或因管理不善而丢失都是运输单位造成原材料短缺的原因。

此种情况应由运输单位负责赔偿。

三是由于供货方发货过程中责任造成原材料数量不足，或部分材料性能规格不符合要求造成的短缺应由供货方负责赔偿。

二、实际成本计价法下原材料短缺的会计核算原材料采用实际成本计价法进行日常核算会涉及“在途物资”、“原材料”两个主要账户。

例：企业采用实际成本法进行原材料的日常核算，外购材料一批。

单价100元／公斤，数量50公斤，增值税率17%，款项已用银行存款支付。

此时，账务处理为：借：在途物资（100×50）5000应交税费——应交增值税（进项税额）（5000×17%）850贷：银行存款 5850一个月后，收到材料45公斤。

经查明属于下列原因：1.属于合理损耗，该种情况视同提高入库材料的单位成本，不另作账务处理。

材料入库发生合理损耗会计分录一、材料入库发生合理损耗的概念及原因在企业的生产经营活动中，材料入库是一个非常重要的环节，而在材料入库过程中，由于各种原因，比如搬运、运输、保存等，都有可能导致材料发生一定程度的损耗。

这种损耗是无法避免的，但是在会计核算中，应该如何处理这部分损耗，是一个需要认真对待的问题。

合理损耗是指在正常的生产经营活动过程中，由于自然原因、技术原因或管理原因，导致的不可避免的、合理的材料损耗。

合理损耗的发生是不可控制的，但是企业可以通过科学的管理和技术手段来降低损耗程度，从而提高生产效率和降低成本。

材料入库发生合理损耗的主要原因包括：氧化、风化、挥发、渗漏、震动、碾磨、腐蚀等自然原因，以及搬运、运输、存储等人为原因。

二、材料入库发生合理损耗会计分录的处理方法在企业会计核算中，对于材料入库所发生的合理损耗，需要按照一定的会计准则来进行处理。

一般来说，采用以下几种方法来处理合理损耗：1. 借：原材料损耗账贷：原材料账户贷：制造成本/生产成本这种会计分录的处理方法是比较常见的，它将损耗的部分通过借记原材料损耗账，从原材料账户中予以扣除，同时将损耗的成本计入制造成本或生产成本中，从而在会计上正确地反映损耗的费用。

2. 借：生产成本/制造成本贷：原材料账户贷：原材料损耗账这种方法与第一种方法有所不同，它是先将损耗的成本计入制造成本或生产成本中，然后再通过贷记原材料账户和原材料损耗账来完成损耗的核算工作。

这种方法更加注重对损耗成本的核算和管理。

三、企业在处理合理损耗时应该注意的问题1. 对合理损耗的界定必须科学合理对于材料入库发生的损耗，企业必须要建立科学合理的损耗标准，不能随意将损耗加到成本中，更不能滥用合理损耗的名义进行损耗的恣意浪费。

2. 科学管理原材料的入库企业需要建立科学的原材料入库管理制度，对进货的原材料进行严格的检验和计量，做到材料进厂、验收、存放全过程监控。

3. 采取有效措施降低合理损耗企业要加强对原材料损耗的管理，采取有效的措施降低损耗，提高利用率，从而减少损耗带来的不良影响。

增值税进项税额的外购材料短缺与损耗及批发的会计处理
（一）外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理
由于材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者不同，短缺或毁损材料损失中所含的进项税额的会计处理也不同：
材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。

供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣；若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。

如购买方未付货款且未做账务处理，应退回原发票，注明作废后，重开发票。

如已付款或已做账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让“证明单”交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。

运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应由“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户的贷方转入“其他应收款”账户的借方。

购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣，而应由“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户的贷方，转入“待处理财产损溢”账户的的借方，与损失的材料成本一并处理。

经批准转销时，将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失记入“营业外支出”账户。

（二）商品批发企业进项税额的会计处理。