4.第四章审计目标与审计过程

具体 审计 目标
权利和义务
完整性 计价和分摊 发生以及权 利和义务
确认记录的资产归属于被审计单位，记录的负债属于被审 计单位的义务
确认存在的金额均已记录 确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 确定披露的交易、事项和其他情况确实已经发生，且与被 审计单位有关
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
（二）与各类交易和事项(利润表项目) 相关的认定
：记录的交易和事项已发生，且与被审计单 位有关； 所有应当记录的交易和事项均已记录； 与交易和事项有关的金额及其他数据已
恰当记录；
交易和事项已记录于正确的会计期间；
交易和事项已记录于恰当的账户。
（三）与期末账户余额(资产负债表项目) 相关的认定 记录的资产、负债和所有者权益 是存在的；
第二节 管理层认 定的概念与具体 目标
第一节审计目标
• 一、对财务报表 • 发表意见 •二、评价财务报表 的合法性
•三、评价财务报表
• 的公允性
•四、财务报表审计 • 的作用和局限性
•五、目标的导向作用
引言
• 1.财务报表审计目标（总体目标）； • 2.与各类交易、账户余额、列报相关的审 计目标（具体审计目标）。
一、管理层认定
• （一）管理层认定的含义
• （二）与各类交易和事项 (利润表项目) • 相关的认定 • （三）与期末账户余额 (资产负债表项目) • 相关的认定 • （四）与列报（所有报表项目） • 相关的认定
（一）管理层认定的含义
（1）管理层认定：
是指管理层对财务报表组成要素的确认、
计量、列报做出的 的表达。
（三）与列报相关的审计目标
1.与 各类 交易 和事 项相 关的 认定 2.与 期末 账户 余额 相关 的认 定 3.与 列报 相关 的认 定
发生
确认已记录的交易是真实的
完整性
准确性 截止 分类 存在
确认已发生的交易确实已经记录
确认已记录的交易是否按照正确的金额反映的 确认接近报表日的交易记录于恰当的会计期间 确认记录的交易经过适当分类 确认已记录的金额确实存在
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的 “职工福利费支出”,表明该资产的总值估价不正确,不符合 计价或分摊认定。
5．注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均 按历史成本入账，这是为了证实资产的( )认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.计价与分摊 D.表达与披露
【答案】C 【解析】属于“计价或分摊”认定解决的问题。
（20世纪60年代后）
（二）我国财务报表审计的总目标
财务报表审计的目标是注册会计
师通过执行审计工作，对财务报表的下
列方面发表审计意见：
合法性
（1）财务报表是否按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公 允反映被审计单位的财务状况、经营成 果和现金流量。
公允性
管理层认定
总认定 财务报表
审计目标
总目标
对交易和事项 的认定（5项） 对报表 组成要 素的认 定 对期末账户余额 的认定（4项） 对列报的认定 （4项） 具 体 目 标
课堂练习
一、单选题 1.甲公司将2018年实现的主营业务收入列入 2017年度的会计报表，则其2017年度会计报表 违反交易事项的认定是（ ）。 A.存在 B.准确性 C.截止 D.完整性 【答案】C 【解析】2017年度将2018年发生（实现）的收 入挤入了会计报表。
【答案】 B、D 【解析】财务报表审计是对其合法性和公允性发表意见， 选项B是合法性，选项D是公允性。
•
4.财务信息的间接性。
•——绝大多数财务报表使用者都远离客户，
这种地域的限制导致财务报表使用者不可
能接触到编制财务报表所依据的会计记录。
• • 即使财务报表使用者可以获得会计记 录并对其进行审查，也往往由于时间和成 本的限制，而无法对会计记录做有意义的
审查。
对于财务信息的间接性， 使用者有两种选择
•
• 一是相信这些会计信息的质量；
• 二是依赖第三者的鉴证。 • •
二、评价财务报表的合法性
三、评价财务报表的公允性
四、财务报表审计的作用和局限性 • 由于审计存在固有限制，审计只能提 供合理保证，不能提供绝对保证。 • 审计意见本身并不是对被审计单位未 来生存能力或管理层经营效率、经营效果
二、多选题
1．注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要是 因为（ ）。 A、财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单 位管理层的利益大不相同 B、财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在 有些情况下，还是唯一的信息来源 C、绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财 务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即 使使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和 成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审查 D、由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使 用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，所以他 们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证
审计目标的层次
审 计 目 标
审计的总体目标 与各类交易和事项相关的审计目标
审计的具体目标
与期末账户余额相关的审计目标 与列报相关的审计目标
（一）审计总目标的演变
1、以 为主要审计目标阶段
（20世纪30年代前）
2、以 主要审计目标阶段
（ 20世纪30年代——20世纪60年代）
3、 和 两目标并
重阶段
：记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债是被审计单位 应当履行的偿还义务；
：所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录；
资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（四）与列报（所有报表项目）相关的认定
披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关；
【答案】A、B、C、D
2．注册会计师对财务报表审计是对财务报表的（ ）方面发 表审计意见。 A、财务报表是否不存在重大错报 B、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制 C、财务报表是否反映了管理层的判断和决策 D、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量
3、财务报表是对企业交易和事项进行确认、计量 和列报的结果，由报表项目组成，每一交易和事项、 报表项目都包含了被审计单位管理层所做的认定， 因此要对财务报表发表意见（合法性、公允性）， 必须要确认所有交易和事项、报表项目认定的正确 性；要确认财务报表总认定正确，必须对每一财务 报表组成要素得出的具体审计目标进行验证。 具体关系如下图：
：确认已发 生的交易确实
确认接近报 表日的交易记录于恰当的 会计期间 确认记录的 交易经过适当分类
• 完整性认定与财务报表 组成要素的低估有关。
（二）与期末
相关的审计目标
（1）存在：确认已记录的金额确实 （2）权利和义务： 确认记录的
（3）完整性：确认存在的金额 （4）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益 包括在财务报表中， 与之相关的
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
性发表审计意见，必须要确认所有 的正确性。
。
①存货是存在的； ②存货的正确余额是100万元。
①所有应报告的存货均已包括在内； ②所有被报告的存货都归公司所有。
①B公司发生营业收入； ②营业收入的发生额是300万元。
①所有应报告的营业收入均已包括在报表内； ②营业收入已记录于正确的会计期间； ③发生的营业收入已记录于恰当的账户。
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做Baidu Nhomakorabea的总认定。

财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
1、审计总目标是针对财务报表整体（相当于被审 计单位管理层总认定）的合法性、公允性发表意见， 即确定被审计单位管理层对其财务报表的总认定是 否有理由。 2、审计具体目标必须根据被审计单位管理层对财 务报表各组成要素的认定和审计总目标来确定，即 具体审计目标的确定一方面是对总目标的具体化， 另一方面是基于被审计单位管理层对财务报表各组 成要素的认定。
所有应当包括在财务报表中的披露均已
包括； 财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚； 财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。
（一）与各类 相关的审计目标
确认已记录 的交易是
确认已记 录的交易是否按照正确的 金额反映的
准确性与发生、完整性 之间存在区别
•
发生认定与财务报表 组成要素的高估有关。
一、对财务报表发表审计意见
• 财务报表使用者，之所以希望注册会计师对财务
报表的合法性和公允性发表审计意见，主要原因有：
1. 利益冲突 2. 财务信息的重要性
3. 财务信息的复杂性
4. 财务信息的间接性
为什么 公司要 请会计 师事务 所来审 计？
•
——财务报表使用者往往有着各自的利 益，而且 。出于对自身利益的关心，财务 报表使用者常常担心管理层提供带有偏见， 不公正，甚至欺诈性的财务报表。
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
提供的保证。
五、目标的导向作用
财务报表审计的总体目标，对注册会计师 的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计 师的责任范围 ，直接影响到注册会计师计划和 实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了 注册会计师如何发表审计意见。
第二节 管理层认定概念 与具体审计目标
• 一、管理层认定
二、具体审计目标
第四章 审计目标 与审计过程实现
school
• 1.了解财务报表审计的总体 目标 • 2.把握管理层认定的含义， 各个认定层次的具体目标 • 3.了解如何实现审计目标， 实现审计目标的主要流程 • 4.熟悉管理层目标与注册会 计师目标的区别与联系
第一节 审计目标
第三节 审计目标 实现的过程 第四节 管理层责 任与注册会计师 责任
完整性
分类和可理 解性 准确性和计 价
确定应当披露的事项均已包括在财务报表中的披露之中
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
举例：营业收入审计目标
• 1、利润表中记录的营业收入已发生，且与被审 • 计单位有关。 • 2、所有应当记录的营业收入均已记录。 • 3、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记 • 录。 • 4、营业收入已记录于正确的会计期间。 • 5、营业收入已记录于恰当的账户。 • 6、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务 • 报表中作出恰当的列报。
•
为此，他们往往向外部注册会计师寻求 鉴证服务
• 2.财务信息的重要性
• ——财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重 要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源。
3.财务信息的复杂性
•
——由于会计业务的处理及财务报表的 编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计
知识而难以对财务报表的质量做出评估。