第四章 审计方法和审计目标

审计技术方法
函证时间： 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当 时间内函证。 如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表前 适当日期为截止日实施函证，并对自截止日至资产负债 表日止发生的变动实施实质性程序
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项 积极的函证方式 消极的函证方式 目 要 要求被询证者在任何 要求被询证者仅在不同意询证函所列 示信息的情况下才予以回函 求 情况下都必须回函
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审计技术方法
观察法：
Slide 1-28
CAP亲临现场进行实地观察，借以查明被审计
单位经济活动的事实真相
通过观察所获得的审计证据没有充分的说服力， 需要其他证据作为佐证
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•观察法（环境证据）
例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固 定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有 一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产 明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员， 得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资， 这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不 实的问题，从而取得了实地观察的证据
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查账人员2008年2月18日在审查北京市中环电器公司 2007年度会计报表时，发现利润表中‚营业成本‛项目本期金 额与上期金额相比有异常变化，因此决定将其列为查账重点， 对其所涉及的相关资料进行追踪审查。 【疑点】 ： ①营业收入项目本期金额比上期金额增加4.92%，其他项目金 额的变化也不大，但营业成本项目本期金额与上期金额相比却 增加44.16%，造成营业成本大幅上升的原因是什么呢？ ②从‚主要商品产品生产成本表‛中发现，吸尘器的单位成 本比上期增加了43.33%，上升幅度较大。
借款部门
【疑点分析】
• ①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借
一万多元的差旅费吗?
• ②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否 存在坐支现金的情况?
• ③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号‚￥‛；
• ④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而 小写金额为11658元； • ⑤ ‚公司负责人审批意见‛栏内没有领导审批签名； • ⑥小写金额前的‚1”字比较粗大，大写金额前的‚壹万‛这
审计程序：
审查会计报表 发现错弊和问题
有针对性地依次审查和分析报表、账簿和凭证 7
逆查法的查账要点：
（1）审阅会计报表各有关项目之间的勾稽关系，注意 观察是否存在奇异数字，如果发现某一数字出现异常变化， 则可将其列为查账重点； （2）根据查账重点审查相关会计账簿； （3）根据相关会计账簿提供的线索审查会计凭证
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③12月4日、10日、16日、24日生产乙型打印机领用材料
的时间间隔、金额一般无大的波动变化，但12月24日刚领 用材料733 500元，25日第31号记账凭证反映又领用材料2 028 800元，且金额远远大于正常领用的情况，为什么？ ④从记账凭证中可以看出，生产吸尘器领用材料的记账
依据是正确的，不存在记错账户的情况，但记账凭证中未
通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年 的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准 备下年初用红字冲回。
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案例
• 审计署京津冀特派办查处某走私案时，在初查 受挫的情况下发现，发票来源与货款支付严重 背离，由此使整个案件审计峰回路转，以发票
为抓手把走私感光材料3亿元、虚开增值税专
用发票，偷逃税款5100万元一案查个水落石出
资产负债表上预付账款项目余额250 000元，
与其明细分类账合计数200 000元核对多出50
000元。
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凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由 于过账串户引起上述不符。审计人员将‚应付帐款‛账户 的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入‚应付
帐款‛明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到‚预付
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审计技术方法
总分类账各账户的余额或 发生额与会计报表上的项 目金额
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账表之间： 总分类账 表表之间：
会计报表
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案例
审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应
付帐款项目余额 1 500 000元比其明细分类账
余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细
表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对
• 【疑点】 • • • • ●空调属于家电类商品，红山文化用品公司也销售空调？ ●柜式空调是高价耐用品，为什么作为‚用品用具‛在 低值易耗品中列支？ ●为何直接冲减应收账款？ ●为何在领用空调机时将其价值一次性计入管理费用？
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审计的一般方法
• 逆查法：
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按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点 的审计方法。
第四章 审计方法和审计目标
主讲：梁婷
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学习重点
1、审计的一般方法 顺查和逆查 详查和抽查 2、审计的技术方法
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3、审计目标
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审计方法的概念
• 审计方法：
Slide 1-2
是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、 达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称
审计一般方法
按审计工作的先后 顺序和审计详略程 度进行划分 收集审计证据时应 用的技术手段
列出领用材料的明细科目，是否所领材料不是用于吸尘器 的生产？ ⑤从‚领料单‛中可以看出，该笔材料是工程队领用， 不是吸尘器生产车间为生产产品而领用的，但为什么要记
入生产成本呢？
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顺查法、逆差法程序图
审阅分析原始凭证
核 对 核 对
顺查法
逆查法
审阅分析记帐凭证
核 对 核 对
审阅明细账、日记账
核 对 核 对
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• 【案例分析】 查账人员2007年8月26日在审阅北京市中环 电器公司6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑 点，请你先仔细看一下，想一想，记录并分析疑 点。
借 支 单 2007 年6 月21 日
业务 出差人姓 张大宏 业务科 职别 名 员 借款事由 参加市工贸系统工作经验交流会差旅费 借款金额人民币 壹万壹千陆百伍拾元整 11658.00 (大写): 部门负责人审批意 公司负责人审批意见： 孙立 见： 收款人：张大宏 21
形式审查： 是否完整、是否有涂改
技术审查： 是否符合有关手续
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案例
审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发 现一张记账凭证的记录为‚借：应收帐款200 000 元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记 录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发 票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却 未附任何原始凭证。
审计程序：仍遵循会计记账程序一样 但审计范围缩小
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审计技术方法体系
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书 面 资 料 的 审 计 方 法
审阅法
复核法
有 形 资 产 的 审 计 方 法
审阅法
观察
询问
函证
重新计算 重新执行 复核法 分析程序
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审计技术方法方法
审阅法：
Slide 1-21
通过详细阅读和审查，检查经济业务是否合法规，经济资 料是否真实正确，是否符合会计准则 审阅原始凭证、记账凭证、账簿、报表、其他资料：
两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前没有按 规定书写货币符号‚￥‛来分析，‚1”和‚壹万‛这两个数 22 字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可能性比较大。
审Fra Baidu bibliotek技术方法
Slide 1-18
核对法（复核法）：
将会计记录及其相关资料中两处以上同一数值或相 关资料相互对照，查明证、账、表之间是否相 符 数量、单价、金额和合计
通过函证获取的证据可靠性较高，函证是受到高度重 视并经常被使用的一种重要程序。
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审计技术方法
函证的控制：
将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核 对； 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单 位有关资料核对； 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师 事务所回函； 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发 出； 将发出询证函的情况形成审计工作记录； 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证 39 结果。
（3）根据记账凭证审查会计账簿，了解该项业务发生的
来龙去脉。 （4）根据会计账簿期末余额审查会计报表。
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• 【案例分析】 • 查账人员8月10日在审查北京市中环电器公司6月份 的原始凭证时，发现6月23日从红山文化用品公司购入海尔 柜式空调2台，查账时只看见一张发票而未见付款凭证及验 收单（作为用品用具）。办公部门领用空调记账凭证将其 价值一次转入管理费用
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审计技术方法
询问法：
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以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部
的知情人员获取财物信息和非财物信息，并对 答复进行评价的过程 面询： 函询：函证法
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审计技术方法
函证法：
Slide 1-23
指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定 的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和 现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
财产物资的审计方法：
证实物资的形态、性质、存在地点、数量、价值， 审核账目是否相符，有无错误弊端 盘点法 调节法 鉴定法
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审计技术方法
盘点法：
Slide 1-26
对各项财产物资实地盘存，检查实务的数量、
品种、规格资金等实际情况 直接盘点法： 对贵重财产的盘点
监督盘点法：
对大宗物品的盘点
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审计技术方法
审阅分析总分类帐
核 对 核 对
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审阅分析会计报表
优点
顺查 无遗漏，容易发现会计 记录及财务处理上的弊 端 对凭证、账簿的检查有 目的有重点，省时省力
缺点
工程巨大，不能抓住 审计的重点和主要问 题 审计风险大
逆查
审计风险大的原因：逆查以‚报表中的疑问‛为起 点，而‚疑问‛来自CPA的判断，‚失之毫厘，谬以千 里‛ 12
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审计技术方法
审计的一般方法
• 顺查法：
Slide 1-7
按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到 终点的审计方法。
审计程序：
审查原始凭证及记账凭证 结合凭证查账簿 根据账簿审阅会计报表
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顺查法的查账要点：
（1）审查原始凭证的合法性、真实性和有效性。 （2）根据原始凭证核对记账凭证，以查明记账凭证是否 按实际用途如实填写。
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审计的一般方法
• 详细审计：
审计目标：差错防弊
对全部资产进行清查，对全部账目进行检查 审计程序：与会计记账程序一样 原始凭证 计报表 记账凭证 账簿 收益确定 会
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Slide 1-5
• 抽样审计：
将客户的全部经济活动作为一个总体，从中抽取一部分， 依会计凭证、账簿到报表进行逐一核对，并依据样本审 计的结果推断总体的情况，对客户的此财务报表提出意 见
帐款‛明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情 况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的
问题。
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• 会计资料与其他资料的核对
-核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进行核对，查明相互 是否一致，有无问题) -核对其他原始资料 （即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有 无问题 ）
实物和经济活动进行确定和识别
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案例
• 审计署广州特派办在‚揪出‘烂尾楼’背后的巨
贪‛案例中，审计人员发现，购买"建筑材料"520 万元的发票上"填票"和"收款人"虽然签署了不同
的人名，但笔迹明显出于一人之手，可疑的发票
暴露出冰山一角，最终成为揭开总经理张茂林、 副总经理邓齐福侵吞1835万元建设资金内幕的铁 证。
-有关资料记录与实物的核对
（核对账面上的记录与实物之间是否相符 ）
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案例
• 《中国审计》曾刊登‚天堂蛀虫落网记‛一文，
在一无账册，二无报表凭证和犯罪嫌疑人天堂蛀 虫落网记极力阻挠情况下，通过清理勾对二米多
高的银行对账单，使历时三年之久的41亿元非法
放贷案水落石出。
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审计技术方法
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数是否相符
证证之间： 原始凭证 记账凭证
汇总原始凭证 原始凭证
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原始凭证与记账凭证之间日期、业务 、内容、金额是否相符
审计技术方法
有关明细、账户余额、 记账方向，看有无错记 、漏记和重复记账
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账证之间： 日记账、明细分类账 账账之间： 明细分类账
记账凭证
总分类账
期初余额、本期发生 额、期末余额
调节法：
(银行存款、财产物资）
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是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，
从而求得需要证实的数据的方法 调节公式： 结账日实存数 =盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数 -盘点日与结账日之间的收入数
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审计技术方法
鉴定法：
Slide 1-28
请有关专业人员运用专门技术对书面资料、