职工福利费之税前扣除及纳税调整(老会计人的经验)

福利费转换为工资薪金在税前扣除的个税问题
福利费转换为工资薪金在税前扣除的个税问题
?根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条进一步解释道：税法
第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家
机关、社会团体的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。

?什么是生活补助费呢？
?根据国税发（1998）155号文解释说，生活补助费是指由于某些特定事件或原
因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从
提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

?所以最后免征个人所得税的福利费就是临时性生活困难补助。

?税法又从正面直接规定了不可以免征个人所得税的福利费有哪些？
?根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号文）规定下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金所
得计征个人所得税：
?（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的
各种补贴、补助；
?（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】职工福利费税前扣除如何衔接？
在会计处理上，财政部《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企〔2007〕48号）规定，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额的14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。

截至2006年12
月31日，应付福利费账面余额区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：1.余额为赤字的，转入2007年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。

2.余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。

在税前扣除上，《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除。

也就是说，可以税前扣除的职工福利费必须同时符合两个条件：一是必须是实际发生的福利费；二是在工资薪金总额14％以内的部分。

与原规定的不论福利费用是否真实发生，对企业按计税工资14%计提的福利费均可税前扣除的规定有着本质的区别。

在新旧政策的衔接上，国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）第三条规定，2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。

2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按《企业所得税法》规定扣除。

企业以前年度累计计提但尚未实际使用的。

职工福利费财会制度变化及税务处理“按工资总额的14％提取职工福利费”是会计人员所熟知的会计常识,但2007年施行的新企业会计准则、财务通则以及2008年施行的新企业所得税法对职工福利费的提取、核算以及税务处理都作了全新的规定,不同制度的规定差异很大，如何全面地理解制度变化及差异，对会计及税法的职工福利费余额进行区分,并对涉及职工福利费的纳税调整事项进行正确调整，是会计人员正确进行日常会计核算的关键所在。

一、财务制度相关规定的变化及职工福利费余额的处理（一）原制度规定1993年7月施行的旧《企业财务通则》及10个行业财务制度规定，职工福利费按企业职工工资总额的14％提取。

2003年4月，根据《财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企［2003]61号)的规定，补充养老保险（即年金）属于企业职工集体福利范畴。

有条件的企业可以为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业,提取额在工资总额4%以内的部分,作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。

参加基本医疗保险的企业,为职工建立补充医疗保险,所需费用在工资总额4％以内的部分,从应付福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本（费用).（二)新制度规定2007年新修订的《企业财务通则》要求在具备法人资格的国有及国有控股企业施行，其他企业参照执行。

通则规定,已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的,可为职工建立补充医疗保险和补充养老保险,所需费用按省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。

在规定中没有涉及应付福利费及其提取。

2007年3月,财政部发布了《关于实施修订后的（企业财务通则）有关问题的通知》(财企[2007］48号）,在通知中指出，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。

退休员工统筹外支出怎样正确进行税务处理（老会计人的经验）【案例一】某企业集团员工退休后，每月可以从社保机构领取二千元到四千元不等的退休工资，除此之外，该企业还根据员工退休前的职级，每月向退休员工发放合计数千元的生活补贴、住房补贴、过节费、旅游费、书报费等补贴，这些统筹外费用的支出与在职职工一样，列应付职工薪酬-工资科目进行核算，并分配进管理费用，未做企业所得税纳税调整、未代扣代缴个人所得税。

【案例二】某企业规定，退休员工与在职职工一样发放各种实物福利，如洗涤用品、节日实物福利等，每次发放数千元，与社保无关，属统筹外费用。

所发放的实物福利列职工福利费核算，未做企业所得税纳税调整、未代扣代缴个人所得税。

那么，上述企业发放给退休员工的社会统筹外的现金补贴及实物福利该如何进行税务处理？企业所得税《企业所得税法》第十条第八项规定，与取得收入无关的其他支出在计算应纳税所得额时，不得扣除。

对于退休员工来说，由于已经不在职、不在岗，企业当期取得的收入并不包含他们的劳动贡献，因此，退休员工统筹外的现金补贴及实物福利支出与当期取得的收入是无关的，应不允许企业所得税税前扣除。

但这一问题，不同地区执行的标准并不一致，有的地区依据财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号，以下简称财企[2009]242号）规定做了从宽处理，即允许退休员工的相关支出作为统筹外费用列入职工福利费核算，并在企业所得税前限额扣除。

财企[2009]242号第一条对职工福利费是这样规定的：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。

该条第四项明确：离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用属于企业职工福利费。

职工福利费会计处理及税前扣除要点解析发布时间：2021-11-24T07:02:35.078Z 来源：《中国经济评论》2021年第10期作者：刘春晖[导读] 职工福利费是企业财务人员非常熟悉且企业经常发生的一项成本费用，但在会计实务及税前扣除方面常常会出现问题，给企业带来税收风险。

淄博鲁川税务师事务所有限公司 255100摘要：职工福利费是企业财务人员非常熟悉且企业经常发生的一项成本费用，但在会计实务及税前扣除方面常常会出现问题，给企业带来税收风险。

为了帮助企业财务人员对职工福利费进行正确账务处理及税前扣除，笔者结合多年的财务税务审计实务对职工福利费应注意的要点进行梳理，为大家解析如下。

关键词：职工福利费；会计处理；税前扣除；要点一、职工福利费会计处理基本要点为规范职工福利费会计核算，企业应制订福利费管理制度，明确福利费开支的范围、标准和程序。

企业应独立设置会计科目进行核算，在“应付职工薪酬”下设“职工福利费”。

当发生职工福利费时，先归集计“应付职工薪酬”科目，月末按照受益对象转入相关成本或费用。

案例：A公司为职工提供午餐，2017年10月午餐费用支出为6万元，其中管理部门餐费为0.7万元，销售部门0.8万元，生产部门对应的餐费为4万元，研发部门餐费0.5万元。

依据公司后勤人员提供的餐费发票及账单明细作如下分录：借：应付职工薪酬 6万元贷：银行存款 6 万元月末根据受益对象计入相关成本费用，分录如下：借：管理费用 0.7万元销售费用 0.8万元生产成本 4万元研发支出 0.5万元贷：应付职工薪酬 6万元二、职工福利费核算范围要点财政部和国家税务总局下发《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），从财务管理和会计核算方面进行了规范。

从财政部和税总局文件上看，福利费是指除工资薪金、职教经费、养老保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的应该由企业负担而为职工支付的福利性质支出。

工资、薪金和职工福利费等的相关税前扣除规定的汇总【会计实务经验之谈】在企业所得税纳税申报表附表三《纳税调整明细表》中，扣除类调整项目有20项，其中包括与人员相关的工资、薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出调整项目。

根据税法相关规定，企业在财务处理中，这些项目如果和税法规定不同，就需要按税法规定进行纳税调整。

一、合理的工资、薪金界定《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第三十四条规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

”《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，以下简称《企业所得税法》）及《企业所得税法实施条例》对工资支出合理性的判断，主要包括这几个方面：一是存在“任职或雇佣关系”的雇员实际提供了服务，因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资、薪金支出合理性的主要依据。

所谓任职或雇佣关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或雇员的主要收入或很大部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。

看会计精品文章 ://.kj968 上天财会计网二是报酬总额在数量上是合理的。

任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的报酬。

工资、薪金发放的对象一定要是本企业任职或者受雇的员工，不包括离退休人员。

注意向与临时雇佣人员（不具有连续性的服务关系）支付劳务费的区别。

三是工资、薪金总额必须是实际发放的。

这里需要注意的是，发放不等同于发生。

四是企业为员工报销的汽油费、物业费、个人出差餐费等费用属于应由个人负担的费用，不得在企业所得税税前扣除。

为了进一步明确合理工资、薪金的判断标准，国家税务总局下发了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)，这和财政部下发的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号），二者之间有一定的差异，进行纳税申报时需要注意。

“职工福利费”财税处理差异分析及纳税调整方法《中华人民共和国企业所得税法》及财政部新修订的《企业财务通则》实施后，在新的财税体制环境下，“职工福利费”财务处理和企业所得税税前扣除办法均有较大变动。

近日，财政部发布的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），与国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）是分别规范企业职工福利费财税处理最新的规范性文件，本文拟就“职工福利费”的财税处理差异进行分析并对相关所得税汇算清缴提出调整方法。

一、“职工福利费”财税处理的相同点财企[2009]242号文作为加强和明确职工福利费的财务管理规范性文件，较国税函[2009]3号文规范的职工福利费税前扣除规定，在内容、范围上更加具体、明确和全面，相同之处主要表现在下列项目的财税处理均属于“职工福利费”的范畴，具体有：1、企业内设集体福利部门及其支出。

内设福利部门包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等部门；支出内容包括集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2、为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利。

包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴等。

企业为职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的每人有份的午餐费补贴，按财务与税法规定均应当纳入工资总额管理，不属于职工福利费的核算范畴。

3、未实行社会化改革的企业为职工提供的交通待遇（如职工班车），其相关支出的财税处理均作为职工福利费管理。

4、按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、探亲假路费、独生子女费等。

5、以本企业产品和服务作为职工福利的财税处理的统一。

财企[2009]242号规定：对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。

（员工福利待遇）福利费会计财税处理全攻略福利费会计财税处理全攻略“俩则壹税”下职工福利费的会计处理2006年12月4日发布的《企业财务通则》的第五章没有规定企业要按规定比例计提职工福利费，只是规定了：“企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。

已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，能够为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级之上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。

超出规定比例的部分，由职工个人承担。

”同时，由规定了住房公积金、职工教育经费和工会经费的处理办法。

可是，就没有规定职工福利费的处理办法，这就意味着取消了以前职工福利费的会计处理方法——按工资总额14%计提。

《财政部关于实行修订后的企业财务通则有关问题的通知》财企【2007】48号中进壹步明确“不再按照工资总额14%计提职工福利费”。

因此，国有及国有控股企业不再按照14%计提职工福利费。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定“应付职工福利费”属于职工薪酬，且规定企业“应当根据历时经验数据和实况，合理的预计当期应付职工薪酬。

当期实际发生额大于预提数额的，应当补提应付职工薪酬；反之，则冲回多提的应付职工薪酬。

”由此可见，职工福利费能够据实在成本费用中列支，在会计处理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。

年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之，应当补提，同时，修订次年度福利费的提取比例。

同时，2008年1月1日开始，实行新企业所得税法后，企业实际发生的职工福利费不高于工资薪金14%的部分能够在所得税税前扣除。

企业工资薪金及职工福利费扣除问题尘埃落定2009年1月8日，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）已经公布。

该文件解决了实际工作中每个企业都会遇见的基本问题，对会计实务会产生重大影响。

鬯堕解读-J职工福利费税前扣除需注意6大要占一、●、徐双泉(江西财经职业学院)工福利费是每个企业都会发生的一项成本工资薪金总额必须是企业发生的合理的工资薪金支出。

职费用，且在企业成本费用中占很大比例，职《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问工福利费如何在税前扣除是每个企业必须题的通知》(国税函[2009]3号)进一步明确规定：“合重视的问题。

职工福利费的税前扣除涉及理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员很多细节问题。

为了帮助企业降低纳税风险，正确计算企会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放业所得税，笔者将税前扣除职工福利费应注意的相关问给员工的工资薪金总和。

不包括食业的职工福利费、职题进行了整理。

笔者认为，职工福利费税前扣除必须注意工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失以下6大要点。

业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过要点一：职工福利费的扣除原则政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部除。

分，准予扣除。

由此可见，企业税前扣除职工福利费必须遵循收付实现制原则，即：准予税前扣除的职工福利费要点四：职工福利费的扣除范围必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但国税函[2009]3号文件第三条明确规定，《实施条未实际发生的职工福利费不得在纳税年度内税前扣除。

例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，·其内设福利部要点二：职工福利费的扣除限额门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工分，准予扣除。