会计经验：境外经营记账本位币的确定

外币折算记账本位币企业记账本位币的确定——考虑收入、支出的发生使用的货币；保持融资活动、经营活动中取得款项所使用的贷币境外经营判断标准该实体与企业的关系记账本位币是否与投资方相同境外记账经营记账本位币的确定需要根据其经营的自主性、与企业交易所占的比例、是否直接影响企业的现金流、是否能随时汇回、是否能偿付自身债务等确定记账本位币的变更——以变更日的即期汇率折算所有项目外币交易汇率选择即期汇率——买入价、卖出价、中间价近期汇率——平均汇率或月初汇率等会计处理初始确认按照交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算企业买入外币——按即期汇率增加外币账户金额，按卖出价减少人民币企业卖出外币——按即期汇率减少外币账户金额，按照买入价增加人民币接受投资时不得采用合同汇率，一律按照交易日的即期汇率折算期末调整货币性项目期末汇兑差额计入财务费用，但专门借款为外币时，资本化期间，本金和利息产生的汇兑差额予以资本化非货币性项目以历史成本的计量项目——不需处理，如固定资产、无形资产等交易性金融资产——汇率变动影响一并计入公允价值变动损益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币货币性：当期损益外币非外币性：其他综合收益外币财务报表折算我国报表折算方法（现行汇率法）资产负债表资产、负债——采用资产负债表日即期汇率折算未分配利润——根据所有者权益变动表倒挤确定其他所有者权益项目——采用发生时的即期汇率折算利润表一一采用发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算少数股东应分摊的外币报表折算差额——在合并报表中转入少数股东权益项目实质上构成对子公司净投资的长期应收款以母公司或子公司的记账本位币计量的——“财务费用”结转记入“其他综合收益”以母公司、子公司记账本位币以外的货币计量的——将子母公司因此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益。

【考情解密】分值范围▶2-4分难易程度▶易联动考查▶本章内容较少，结构比较清晰，通常以客观题单独进行考核，但在主观题中也偶有出现，可与借款费用、存货、金融资产、合并财务报表等内容相结合进行考查。

【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】【知识点】记账本位币的确定★企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。

（一）企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.影响收入所使用的币种该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

如国内甲公司为从事贸易的企业，90％以上的销售收入以人民币计价和结算。

人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。

2.影响支出所使用的币种该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。

人民币是主要影响乙公司商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。

实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。

【快速回答】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。

同时，A公司生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。

A公司应如何选择记账本位币？『正确答案』A公司的记账本位币为欧元。

3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。

1.记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

主要经济环境：是指企业主要收入或支出现金的经济环境。

2.记账本位币的确定：1.企业选定记账本位币应考虑的因素：①.从日常活动收入现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商务和劳务销售价格的计价和结算②支出现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币。

3. 2.境外经营记账本位币的确定：①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务4.即期汇率的几种情况：1接受外币投资只能用即期汇率2对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇折算3以公允价值计量的外币非货币性项目按公允价值确定日的即期汇率折算4资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率所有者项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率5.外币交易主要包括：①买入或者卖出以货币计价的商品或者劳务②借入或者借出外币资金③其他以外币计价或者结算的交易。

外币折算报表：指为了特定目的把一种货币表述的财务报表换用另一种货币来表述6.外币兑换业务：是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或者向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）7.货币性项目：是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿还的负债。

非货币性项目:是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

8.恶性通货膨胀经济的判断：①最近三年累计通货膨胀接近或超过100%②利率、工资和物价指数挂钩③公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础④公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币为单位来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力⑤即期信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交9.借款费用的定义及内容：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括1.借款利息（主要包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为构建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息）2折价或者溢价的摊销（主要是指企业因发行债券而发生的折价或者溢价在每期的摊销金额）3辅助费用（指企业在借款过程中发生的费用，如手续费、佣金、印刷费等交易费用）4.因外币借款而发生的汇兑差额等（指用于汇率变动导致对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额）10.借款费用应予以资本化的范围：具体是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产11.借款费用资本化期间的确定：㈠借款费用开始资本化时点的确定①资产支出已经发生②借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购或者生产活动已经开始建㈡借款费用暂停资本化时点的确定---符合资本化条件的资产在构建或者生产的过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化（三）借款费用停止资本化时点的确定-----购置或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化12.或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。

]简述我国外币交易会计的核算原则。

(l)外币账户采用复币记账。

(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。

(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

简述境外经营的记账本位币的确定。

(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

筒述汇率的标价方法和特点。

分为直接标价法和间接标价法。

一直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。

特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。

资产负债表债务法的特点是什么？体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。

确认递延所得税资产的一般原则是什么？(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。

(3)企业合并中，可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

(4)与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有者权益根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件？(1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；(2)公司股本总额不少于人民币3000万元；(3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上。

境外经营的判断标准咱先得知道啊，境外经营其实就是企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

那怎么判断一个经营是不是境外经营呢？1. 企业在境外的子公司这是最常见的一种情况啦。

比如说，一家中国的企业在美国开了一家子公司，那这个美国的子公司就是境外经营。

因为它在国外，有自己的经营活动，财务啥的也相对独立。

它会按照当地的法律法规去运营，跟国内的母公司虽然有联系，但是又有自己的一套体系。

就像一个小家庭从大家庭分出去，在别的地方建立了自己的小家庭一样。

2. 合营企业和联营企业要是企业在境外有合营企业或者联营企业，那这也属于境外经营。

打个比方，一家中国企业和一家法国企业在法国共同合营了一个企业。

这个合营企业在法国当地开展业务，它的经营决策是由双方共同协商的，而且经营的范围也是在法国当地或者其他国家地区，那这个合营企业就是境外经营。

联营企业也是类似的道理，虽然不像子公司是完全控制，但是在境外有经营活动，就符合境外经营的判断标准。

3. 分支机构企业在境外的分支机构也算是境外经营哦。

就像一家银行，在中国有总行，然后在英国开了个分行。

这个英国的分行就是境外经营。

它在英国当地吸收存款、发放贷款，按照英国当地的金融监管要求来做事，虽然它是总行的一部分，但是它在境外的经营活动是独立的。

不过要注意啦，判断境外经营不能只看地理位置是不是在境外哦。

如果一个企业在国内的特殊区域，比如说保税区之类的地方，虽然地理位置特殊，但是它还是按照国内的法律法规和会计准则来的，那就不算境外经营。

只有当一个企业或者经营主体在境外，按照当地的法律法规、会计准则运营，有相对独立的经营活动，才能算是境外经营。

这就好比一个人去国外生活，要按照当地的风俗习惯和法律法规生活，这样才算是真正融入了当地的生活，这个企业或者经营主体才算是境外经营。

而且呢，在判断的时候，还要考虑企业的记账本位币。

如果境外经营的记账本位币跟企业的记账本位币不一样，这也是一个很重要的判断依据。

高级财务会计第二章·外币业务记账本位币的会计处理 1 2 外币交易的会计处理外币财务 报表折算3会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务GOAL 01 理解记账本位币的含义及其确定 GOAL 02 掌握外币业务的会计处理GOAL 03 理解掌握外币财务报表折算的四种方法 GOAL 04掌握我国外币财务报表的折算学习目标记账本位币的会计处理 1 2 外币交易的会计处理外币财务 报表折算3会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务章节总目录第一节第三节第二节（一）外币业务的相关概念1.外汇、外汇汇率及其分类 4.外币交易的记账方法2.外币折算和外币汇兑3.汇兑损益3.外币交易会计处理原则（二）外币交易 的会计处理 1.外币交易的概念及内容2.外币账户的设置 第三节外币财务报表折算（一）定义（四）我国外币财务报表折算方法 （五）恶性通货膨胀经济中外币 （六）处置境外经营（七）外币折算信息披露（二）外币报表折算的方法 （三）外币报表折算差额 第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理1、外币兑换业务2、外币商品购销业务3、外币借款业务4、投入外币资本业务5、期末调整记账本位币的会计处理 1 2 外币交易的会计处理外币财务 报表折算3会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务一PART ONE第一节 记账本位币的确定本节纲要：一、记账本位币及其确定 （一）记账本位币的概念 （二）记账本位币的确定二、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义（二）境外经营记账本位币的确定 三、记账本位币变更的会计处理记账本位币的会计处理 1 2 外币交易的会计处理外币财务 报表折算3会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义概念主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。

境外承包企业记账本位币的选择摘要：本文从对外承包工程的含义及记账本位币的概念及其在对外承包工程企业会计核算的地位，从对其所从事的活动是否拥有很强的自主性，与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重，产生的现金流量是否直接影响整个企业集团的现金流量、可否随时汇回国内，产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和预期债务四个方面分析了影响境外企业对记账本位币选择的因素，并结合实例分析了现实中对外承包工程企业记账本位币的选择。

关键词：对外承包工程；财务管理；途径一、引言对外承包工程是指经我国政府批准的我国企业和其他经济组织按照国际通行做法，通过国际间的招投标、议标或其他途径，承揽和实施境外各类工程项目（含境内外资项目）的跨国经济活动。

它涉及资金、技术、生产资料、劳务、管理、信息等各种生产要素的国际间流动和配置，包含可行性研究、勘测、咨询设计、融资、设备采购和安装、施工、管理和人员培训等诸多环节，涵盖国际货物贸易、技术贸易和服务贸易等诸多内容。

选择记账本位币是对外承包工程企业会计核算不能回避的问题。

所谓记账本位币，就是一个会计主体在涉及多种货币计价的经济业务时，为了对其资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益进行统一计量，以求得到综合的会计信息，而确定的作为统一核算尺度的货币。

合理选择记账本位币至关重要。

由于对外承包工程的主要会计业务发生在国外，外币业务占全部经济业务的绝大部分。

所以，对外承包工程一般都采用工程所在国家或地区的货币作为记账本位币，也可以用美元作为记账本位币。

有些对外承包工程不仅涉及工程所在国货币，还涉及美元、欧元等其他国家的货币，人民币也仅被作为一种外币来核算。

二、中美会计准则对记账本位币选择的规定(一)我国的规定我国财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则第19号———外币折算》(以下简称“外币折算准则”)对记账本位币选择的标准作了如下说明：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

1例题我国某企业记账本位币为美元,下列说法中错误的是;A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币答案C解析外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币;2例题·多选题企业选定记账本位币,应当考虑的因素有 ;A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币 D．影响当期汇兑差额数额的大小E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币答案ABCE解析企业选定记账本位币,应当考虑下列因素：1该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币;3例：下列项目中属于境外经营或者视同境外经营的有abce .A、企业在境外的子公司B、企业在境外的合营企业C、企业在境外的子公司分支机构D、采用相同于企业记账本位币的,在境内的子公司E、采用不相同于企业记账本位币的,在境内的子公司4例：境外经营的子公司在选择确定记账本位币时,应当考虑的因素有 ;2007年考题A．境外经营所在地货币管制状况B．与母公司交易占其交易总量的比重C．境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D．境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E．相对于境内母公司,其经营活动是否具有很强的自主性答案ABCDE解析上述选项均正确;5例题甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算,按月计算汇兑损益;5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元;5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元;7月10日收到该应收账款,当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元;该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为 ;2007年考题A．-l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元答案D6例题国内甲公司的记账本位币为人民币;2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元=1元人民币,款项已支付;2007年12月31日,当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元,当日汇率为1港元=元人民币;假定不考虑相关税费的影响;甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为元;答案A解析应确认的公允价值变动损益=10000×8××7×1=2000元7 企业对境外经营的财务报表进行折算时,下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的abc ;A.应收及预付款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.盈余公积8 企业对境外经营的财务报表进行折算时,应采用发生时的即期汇率折算的有：cdeA、存货B、投资性房地产C、实收资本D、管理费用E、营业收入9例题1下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有 abce ;A．甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业B．甲公司持有其40％股份,且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C．甲公司持有其43%股份,甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 D．甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业E．甲公司持有其38％股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业1固定资产账面价值与计税基础的差别固定资产：取得时：账面价值=计税基础不产生差异持有期间差别源于折旧和减值准备账面价值=固定资产原值-会计累计折旧-减值准备计税基础=固定资产原值-税法累计折旧2差额产生暂时性差异的原因何时产生应纳税,可抵扣暂时性差异一概述1.概念:账面价值和计税基础的差额;2.分类：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异;二1.应纳税总暂时性差异：增加未来转回期间的应纳税所得额;对应递延所得税负债;2.原因：资产的账面价值>计税基础负债的账面价值<计税基础三1.可抵扣暂时性差异：减少未来转回期间的应纳税所得额;对应递延所得税资产;2.原因：资产的账面价值<计税基础负债的账面价值>计税基础3如何判断租赁期判断标准规定了承租人具有优惠续租权,在租赁开始日可以确定承租人会行使该优惠续租权,就应将续租期作为租赁期的组成部分;租赁合同中包含了优惠承购权,则租赁期应当到优惠承购权的行使日为止;4租赁开始日租赁开始日,在本日确定租赁涉及的金额5确定经营租赁,融资租赁判断标准出租方是否将与租赁资产相关的风险与报酬转移给承租方;企业会计准则规定符合下列判断标准中的一项或数项标准的,应当认定为融资租赁;在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；75%承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；90%租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用;6记账本位币,如何确定确定时考虑哪些内容企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币;但是,编报的财务报表应当折算为人民币;企业选定记账本位币,应当考虑下列因素：1该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币;企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化;7境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营机构的记账本位币,还应当考虑下列因素：1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；延伸还是自主2境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务;8汇兑差额的处理方法外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算;因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益;资产负债表日汇兑差额的一般账务处理期末外币货币性项目调整步骤如下：1计算每一个外币货币性项目账户日常记账的记账本位币余额；2用外币本币余额乘以资产负债表日即期汇率计算的记账本位币余额；3上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额;另外,结算外币货币性项目时,银行存款用当日即期汇率折算,往来款项用原记账汇率折算,因汇率波动而形成的汇兑差额计入当期损益等;9同一控制下、非同一控制下企业合并成本的确定同一控制下企业合并的处理1.合并中不产生新的资产和负债;2.合并方在合并中取得的各项资产、负债按照账面价值入账;3.合并方取得的净资产和支付的对价之间的差额不作为资产处置损益,而是调整所有者权益;非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益;10企业合并的方式1、按法律形式及会计处理分吸收合并兼并、新设合并创立合并、控股合并2、按出资方式分换股合并、现金方式合并、其他方式合并、综合方式合并11合并会计报表、控制的判断标准一母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围;但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外; 包括：1.直接拥有2.间接拥有3.直接和间接合计拥有二母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权;2．根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权;但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外;三在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素;四不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位12内部债权与债务项目的抵销一内部债权债务项目本身的抵销初次在编制合并资产负债表时,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：1应收账款与应付账款；2应收票据与应付票据；3预付账款与预收账款；4持有至到期投资假定该项债券投资,持有方划归为持有至到期投资,也可能作为交易性金融资产等,原理相同与应付债券；5应收股利与应付股利；6其他应收款与其他应付款;抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目二内部投资收益利息收入和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易;编制合并财务报表时,应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时,将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益利息收入相互抵销;应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用三内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的;在编制合并财务报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销;其抵销程序如下：初次编制情况下,将本期计提或冲回的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提或冲回分录借贷方向相反;抵销分录为：即：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备13内部商品销售业务的抵销1.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入本期内部商品销售产生的收入贷：营业成本2.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货期末存货中未实现内部销售利润3.将本期存货跌价准备抵消借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失14内部固定资产交易的处理一未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销1.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产借：营业收入本期内部固定资产交易产生的收入贷：营业成本本期内部固定资交易产生的销售成本固定资产—原价本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润2一方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产—原价2．将本期多提折旧抵销借：固定资产—累计折旧本期多提折旧贷：管理费用二发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替;15同一控制下、非同一控制下企业合并成本的确定合并类型一、处理原则总结：1.不以公允价值计量2.不确认为损益3.合并财务报表中体现：一体化存续二、会计处理一同一控制下控股合并被合并方仍持续经营从最终控制方角度确定相应的处理原则原则不按公允价值调整,应按账面价值记账;合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉;1.长期股权投资的成本确定1以支付现金、非现金资产作为合并对价的,以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本,按享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利确认“应收股利”,差额调整资本公积,资本公积不足冲减的调整留存收益即为盈余公积和未分配利润;差额即为长期股权投资初始投资成本和应收股利与支付的资产的账面价值即合并方付出的代价之间的差额;2合并方以发行权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的调整留存收益即为盈余公积和未分配利润;二同一控制下吸收合并和新设合并的会计处理取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账所确认资产账面价值与合并对价的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的调整留存收益即为盈余公积和未分配利润;合并对价包括支付的现金、非现金资产和发行的权益性证券;三其他需注意事项合并过程中发生的相关费用应计入当期损益管理费用,包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等;为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量成本;企业为合并发行的权益性证券的手续费、佣金,应当递减权益性证券溢价收入,溢价不足冲减的,调整留存收益;一非同一控制下的企业合并,购买方应当区别下列情况确定合并成本：1、一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;2、通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和;3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本;4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本;二非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益;三非同一控制下的吸收合并,购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值,确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应确认为商誉或计入当期损益;1、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额注：即正商誉 ,应当确认为商誉;2、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额注：即负商誉 ,应当按照下列规定处理：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,一般为营业外收入;四非同一控制下企业合并形成长期股权投资非同一控制下的控股合并的会计处理:1、购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权,应以支付的现金作为初始投资成本,借记“长期股权投资－－投资成本”科目,贷记“银行存款”科目;投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利,应作为债权处理,不计入长期股权投资成本;2、购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权,应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本,借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值,贷记有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目;购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本;企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制,分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

自考高级财务会计重点笔记第一章外币会计[单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。

[单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。

[单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。

[单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。

[单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。

[单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。

[单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。

[单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。

[单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。

[单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。

[单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

[单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。

[单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。

[多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。

[多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。

[多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

第二十一章外币折算本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。

分数2分左右，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：外币财务报表折算等。

本章应关注的主要问题：（1）接受外币资本投资的会计处理；（2）资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）外币财务报表折算；（4）本章内容可与借款费用等结合出主观题。

2015年教材主要变化将原“外币报表折算差额”项目改为“其他综合收益”项目。

主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。

三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。