第九章 销售与收款循环的审计
本章是非常重要的考试章节，最近五年平均考试分值接近10分。
主要考点包括：①销售与收款循环的业务活动和相关的内部控制；②销售与收款循环存
在的重大错报风险；③以风险为起点的控制测试；④营业收入的实质性程序；⑤应收账款的
实质性程序。
除客观题外，在简答题中，应收账款函证是高频率考点，在综合题中，针对营业收入发
生认定、应收账款计价和分摊认定的风险“识别、评估与应对”几乎每年都会涉及，需要结
合第二章、七章和八章的内容进行学习。
本章近三年考题情况 考点 题型 分值 考查形式 难度
2017年
1.销售与收款循环存在的重大错报风险综合 4 理解分析 难
2.应收账款的实质性程序综合 3 教材语句+理解分析 中
2016年
1.销售与收款循环存在的重大错报风险综合 2 理解分析 难
2.销售与收款循环的业务活动和相关的内部控制综合 4 理解分析 中
本章主要知识点 知识点 重要程度 学习难度 考查形式
1.涉及的主要单据与会计记录★ ★ 理解分析
2.销售与收款循环的业务活动和相关的内部控制★★ ★★ 教材语句+理解分析
3.销售与收款循环存在的重大错报风险★★★★★★ 教材语句+理解分析
4.以风险为起点的控制测试★★★★★ 教材语句+理解分析
5.营业收入的实质性程序★★ ★★ 教材语句+理解分析
6.应收账款的实质性程序★★ ★★ 教材语句+理解分析
第十章 销售与收款循环审计
一、单项选择题
1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。
A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证
2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。
A．只审查销售日记账 B．由日记账追查有关原始凭证
C．只审查有关原始凭证 D．由有关原始凭证追查销售日记账
3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( )
A．获取或编制应收账款明细表 B．分析应收账款账龄
C．核对货运文件样本与相关的销售发票 D．抽查有无不属于结算业务的债权
4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( )
A．了解款坏账准备的计提是否充分
B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为
C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性
D．分析应收账款的可收回性
5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。
A．重大错报风险评估为低水平 B．预期不存在大量的错误
C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户
6．应收账款询证函应当由( )发送。
A．注册会计师或会计师事务所 B．被审计单位财会人员
C．被审计单位应收款专管员 D．被审计单位财务主管
7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。
A．应收账款在全部资产中所占的比重较小
B．被审计单位内部控制较为薄弱
C．以前期间函证中未发现过重大差异
D．采用积极式函证而非消极式函证
8．销售与收款循环业务的起点是( )
A．顾客提出订货要求 B．向顾客提供商品或劳务
C．商品或劳务转化为应收账款 D．收入货币资金
9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。
第12章 销售和收款循环审计
一、单项选择题
1、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
A、在销货发生之前，赊销经正确批准
B、非经正当审批，不得发出实物
C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批
D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
答案:D
解析:A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。
2、在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ）。
A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对
B、检查所有销售发票存根
C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对
D、逐一检查所有发货凭证
答案:C
解析:仅仅检查所有的销售发票存根（B）或所有的发货凭证（D），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A也无法达到目的。
3、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（ ）。
A、发货前，顾客的赊销已经被授权
B、销售发票均经事先编号，并已登记入账
C、销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准
D、每月向顾客寄送对账单
答案:C
解析:销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。
4、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。
A、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表
第九章销售与收款循环审计练习题
一、单项选择题
1.针对销售与收款循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（）。A.发运凭证的一联留给客户，其余联由企业保留，通常其中有一联由客户在收到商品时签署并返还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据B.销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭据之一
C.客户对账单上通常注明应收账款的期初余额、本期销售交易的金额、本期已收到的货款、贷项通知单的金额以及期末余额等内容D.应收账款账龄分析表应当按年编制，反映年末应收账款总额的账龄区间，并详细反映每个客户年末应收账款金额和账龄
2.下列与销售相关的内部控制中，与营业收入的发生认定直接相关的是（）。A.仓库只有在收到经批准的销售单时才能编制发运凭证并供货
B.负责开具销售发票的员工无权修改开票系统中已设置好的商品价目表C.依据有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售
D.一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标（例如账龄、客户的财务状况等）计提坏账准备
3.企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与（）认定相关。A.准确性B.发生C.完整性D.截止
4.针对被审计单位销售交易的业务流程，下列说法中恰当的是（）。
A.接受客户订购单——批准赊销信用——开具销售发票——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物 B.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——开具销售发票——按销售单及发运凭证装运货物
C.接受客户订购单——批准赊销信用——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票
D.批准赊销信用——接受客户订购单——根据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票
5.针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，下列销售与收款循环的内部控制中存在设计缺陷的是（）。
D.系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对
