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第十一章 收入、费用与利润

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财务会计学-第11章收入、费用和利润

财务会计学-第11章收入、费用和利润
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（4）让渡资产使用权收入的 确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和 无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：
①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
23
2.营业费用的确认
（1）营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
销售费用
200
贷：应收账款
3 600
借：库存商品
15 000
贷：发出商品
15 000
39
2.商品销售的特殊业务
（2）附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验
合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认 为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务 收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可 能退货商品的价款，应确认为预收账款。
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
37
20×1年12月15日：

第十、十一章收入、费用和利润

第十、十一章收入、费用和利润
财务会计
Financial Accounting
1
国家十一五规划教材
《财务会计》
主编：张天西 等 复旦大学出版社
2
第十、十一章 收入、费用和利润
3
本章内容提要
收入 费用 利润 收入、费用旳列报
4
第一节 收入
收入概述 销售商品收入旳确认和计量（掌握） 提供劳务收入旳确认和计量 让渡资产使用权收入旳确认计量 建造合同收入旳确认和计量
✓劳务成果能够可靠估计，用百分比法； ✓劳务旳成果不能够可靠估计，按劳务旳
补偿程度确认和计量劳务收入。
✓核实举例：【例10-9】~【例10-11】
15
让渡资产使用权收入旳确认和 计量
确认条件
✓与交易有关旳经济利益能够流入企
业；
✓收入旳金额能够可靠地计量。
核实举例： 见教材【例10-12】、
16
第二节 费用
26
利润形成旳核实
账结法：经过每月月末将全部损益 类科目旳余额转入“本年利润”科 目，用以拟定利润旳一种措施。 不论是账结法还是表结法，在年末 时都必须结转各损益科目。 核实举例：见教材P310【例11-3】 。
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利润旳分配
利润分配旳顺序 账户：“利润分配” 及其明细账户
✓核实举例：见教材【例11-4】
9
销售商品收入旳确认和计量
销售商品收入确实认条件 销售商品收入确认条件旳详细应用 销售商品收入旳计量原则 商品销售收入旳账务处理
10
销售商品收入旳确认条件
企业已将商品全部权上旳主要风险和酬 劳转移给购货方； 既没有保存与全部权相联络旳继续管理 权，也没有对已售出旳商品实施控制； 与交易有关旳经济利益能够流入企业； 收入旳金额能够可靠地计量； 有关旳旳成本能够可靠地计量

财务会计学—收入费用和利润PPT课件

财务会计学—收入费用和利润PPT课件

银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会
计处理为：
借：银行存款
2000
贷：其他业务收入
2000
借：其他业务成本
1500
贷：包装物
1500
18
第二节 费用
一、营业费用的范围 营业费用包括： 主营业务成本、营业税金及附加 其他业务成本 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益。
3
二、营业收入的确认 （一）营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务 和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收 入。
营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。
4
（二）销售商品收入的确认条件
同时满足以下5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出商品实施控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
38
（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果 还有剩余，应按一定比例计提盈余公积。 借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
39
（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈 余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为 向投资者分配利润的限额。
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备等
P287
26
第三节 利润
一、不同口径的利润概念 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 4、综合收益总额
27

财务管理第11章_收入费用利润

财务管理第11章_收入费用利润

1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款 （实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

财务会计 第十一章 收入、费用和利润

财务会计 第十一章 收入、费用和利润
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
实现商品销售收入时：
借：银行存款
234000
贷：主营业务收入
20000
应交税金――应交增值税（销项税）
3400
结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
15000
贷：库存商品
15000
计算应交纳的消费税时：
消费税额＝20000*10%＝2000（元）
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
（二）商品销售的会计帐务处理 1. 一般商品销售的会计帐务处理。 例11．1 某工业企业销售品（消费税应税商
品）一批，共计100件，单价200元，单件成 本150元，采购单位以现款支付 ，该企业 已将提货单和发票交给购货单位。该工业企 业为增值税一般纳税人，增值税税率17%， 消费税生产率为10%，假设不考虑城市维护 建设和教育费附加。作会计分录如下 ：
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
例11．4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场， 售价10000元，增值税额1700元。成本5000元。合同规定 的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。商场 于12月 29日付款，2001年6月10日由于产品质量严重不合格，该 商场要求退贷，企业同意退货。企业应作会计分录如下 ：
贷：应收账款――某商场
2001年6月10日销售退回时：
借：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
11500 200
11700
10000 1700
11500 200
5000 5000

第十一章 收入、费用和利润

第十一章 收入、费用和利润

第四节
一、净利润结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借：本年利润 利润分配——未分配利润 贷：利润分配 未分配利润
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二、利润分配 （一）弥补以前年度亏损 借：盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配 盈余公积补亏 （二）分配 利润分配——提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
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二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中， 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
9
所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税

人大版 第十一章 收入、费用和利润


可整理ppt
13
帐务处理 例
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
同时结转主营业务成本
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品
80000
如企业售出的商品不符合销售收入确认的四项条件中的任何一条，均 不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成 本，企业应增设“发出商品”科目，进行核算。
2.利息、使用费收入的确认与计量
1)与交易相关的经济利益能够流入企业
2)收入的金额能够可靠的计量可整理ppt Nhomakorabea9
(一)一般商品购销业务的帐务处理
例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售 价600元，单位成本420元。货已发出，并以 银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值 税率17%，应交城建税140元，教育费附加60 元。
可整理ppt
7
3)如在资产负债表日不能对交易的结果作出可 靠估计，应分别下述两种情况确认与计量：
A. 如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿， 应按已发生的劳务成本确认收入，并按相同 金额确认成本。
B. 如果已经发生的劳务成本预计不能得到全部 补偿，应按能够补偿的劳务成本金额确认收 入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确 认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差 额，确认为损失。
(商业折扣)
可整理ppt
6
(二)劳务收入的确认与计量
提供一项劳务取得的总收入，一般按企业 与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。
1)在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳 务完成时确认收入，确认的金额为合同或协 议总金额。

第11章 收入、费用和利润(1130更新)


（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
Hale Waihona Puke l0 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
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（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按应收货款11 700元 的2%享受现金折扣234元（11 700× 2%），实际付款11 466 元（11 700—200）。
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款
11 700
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【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公 司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生 的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。
销售商品涉及现金折扣 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收 入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收
入金额。
26
销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品业务 ☆符合确认条件的销售商品业务 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；
借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
办妥托收手续发出商品时 借：主营业务成本 贷：库存商品
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【例】某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明 售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假 定消费税率为5％，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为 收入，确认时应作分录：
17
2.销售商品收入的确认与计量

12第十一章收入费用利润62页PPT

劳务总收入和总成本能够可靠地计量。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 劳务的完成程度能够可靠地计量。
提供劳务的账务处理
1. 劳务收入在确认时：
借：应收帐款、银行存款等 贷：主营业务收入
2. 劳务结转成本时： 借：本年利润
贷：主营业务成本
提供劳务的账务处理
[例]某企业于2000年10月5日为客户订制一 项软件，工期大约5个月，合同总收入为 4,000,000元，至2000年年底已发生成本 2,200,000元，预收帐款2,500,000元。预 计开发完整个软件还将发生成本800,000 元。2000年年底经专业测量师测量，软 件的开发程度为60%。
117,000
现金折扣的帐务处理
3. 如果买方5月20日前付清货款，则应享 受的现金折扣为10000×1%=100元， 实际付款11600元：
借：银行存款
财务费用 贷：应收帐款
116,000
100 117,000
现金折扣的帐务处理
4. 如果买方5月底才付清货款，则应按全 额付款：
借：银行存款
117,000
提供劳务的账务处理
1. 发生成本时：
借：主营业务成本 贷：银行存款（等）
2. 预收款项时：
借：银行存款
贷：预收帐款
2,200,000 2,200,000
2,500,000
2,500,000
提供劳务的账务处理
3. 确认收入时：
借：预收帐款
贷：主营业务收入
4. 结转成本：
借：本年利润
贷：主营业务成本
要求：编制该公司相关的会计分录。
销售费用的帐务处理
1. 采购人员报销差旅费：
借：销售费用 贷：现金
800 800

第11章 收入费用和利润

【答案】D

2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
（2）现金折扣：总价法 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金
折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在 实际发生时计入当期损益—财务费用 （3）销售折让 销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予 售价上的减让。
4. 托收承付方式（09新教材增加） 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付
款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手 续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由 于各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移 的，企业不应确认收入。
• 【答案】D
•
• 【例题7·单选题】甲公司对A产品实行一个月内“包退、 包换、包修”的销售政策。2019年 5 月份共销售甲产品 20 件，售价总计100000 元，成本80000元。根据以往经 验，A产品包退的占 4%，包换的占 6%，包修的占 10% 。甲公司2019年5月份销售 A产品的收入应确认为 （ ） 元。
A.2 000
B.1 800
C.1 000
D.900 【答案】D 【解析】应给予客户的现金折扣＝500×200×（1－
10%）×1%＝900（元）。
【例题3·单选题】对于企业销售商品发生的销售折让，正 确的会计处理是（ ）。
A. 增加销售费用 B. 冲减主营业务收入 C. 增加主营业务成本 D. 增加营业外支出 【答案】B
托收承付方式
（收款单位）
销货企业
②⑦ 委通 托知 银受 行托 收款 款项
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净利润=广义的收入-广义的费用 利润总额（税前利润） -所得税费用=净利润（税后利润）


营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益 +投资收益 利润总额(或亏损总额)＝营业利润＋营业外收入－营业外 支出 净利润＝利润总额－所得税费用
第十一章 收入、费用与利润
本章内容

第一节 收入、费用与利润概述 第二节 利润总额的形成 第三节 所得税费用 第四节 净利润及其分配
第一节 收入、费用与利润概述


一、收入 1、定义 狭义的收入，是指企业在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入，是指会计期间内经济利益 的总流入。
第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同 时满足下列条件： （一）收入的金额能够可靠地计量； （二）相关的经济利益很可能流入企业； （三）交易的完工进度能够可靠地确定； （四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 第十二条 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选 用下列方法： （一）已完工作的测量。 （二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 （三）已经发生的成本占估计总成本的比例。
2、费用的分类
营业费用 狭义的 费用 投资损失 税前 费用 广义的 费用 公允价值变动损失 资产减值损失 营业外支出 所得税费用
营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用
三、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等。 会计上将利润定义为广义收入与广义费用 之间的差额。
第二节 利润总额的形成
一、营业收入与营业费用的确认 1、营业收入的确认
按反映的内容分 按经营业务的主次分
销售商品收入
主营业务收入
（1）营业 收入的范围
提供劳务收入
其他业务收入
让渡资产使用权收入
（2）销售商品收入的确认






第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以 确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

完工百分比法下劳务收入和劳务成本的确认方法：

当期确认的劳务收入=（劳务总收入×完工进度） -以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的劳务成本=（劳务估计总成本×完工 进度）-以前会计期间累计已确认的劳务成本

2、营业费用的确认
营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加
（1）营业 费用的范围Fra bibliotek二、主营业务收入与主营业务成本

1、通常情况下销售商品收入的处理 在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销 售商品是否同时符合收入确认的5个条件。同 时符合收入确认的5个条件时，企业应及时确 认收入，并结转相应的销售成本。



企业确认销售商品收入时，按已收或应收的合同或协 议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、 “应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的不含 增值税的营业收入金额，贷记“主营业务收入”等科 目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交 增值税（销项税额）”科目； 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品的 实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营 业务成本”科目，贷记“库存商品”科目； 期（月）末，企业按应纳的消费税、城市维护建设税、 资源税和教育费附加等相关税费金额，借记“营业税 金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税” 等科目。
销售费用 管理费用 财务费用
（2）营业费用的确认




第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致 企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够 可靠计量时才能予以确认。 第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归 属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销 售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的 成本等计入当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生 经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当 在发生时确认为费用，计入当期损益。 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不 确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当 期损益。
2、收入的分类
销售商品收入
营业收入
狭义的收入
提供劳务收入 让渡资产使用权收入
广义的 收入
投资收益 公允价值变动收益 营业外收入
二、费用


1、定义 狭义的费用，是指企业在日常活动中发 生的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流 出。 广义的费用，是指会计期间内经济利益 的总流出。

如果企业售出的商品不符合收入确认条件中的 任何一条，均不应确认收入。企业应将已发出 商品的成本转入“发出商品”科目，借记“发 出商品”科目，贷记“库存商品”等科目。


2、涉及销售商品现金折扣、商业折扣、 销售折让和销售退回的会计处理 3、售后回购的会计处理
第三节 所得税费用
第四节 净利润及其分配

第五条 企业应当按照从购货方已收或应收的 合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已 收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上 具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议 价款的公允价值确定销售商品收入金额。
（3）提供劳务收入的确认