公允价值变动损益科目核算

新会计准则中公允价值变动损益的纳税核算分析发布时间：2021-09-14T01:41:47.611Z 来源：《中国教师》2021年14期作者：杨忠芝[导读] 现如今，全新《企业会计准则》公布于众，且开始进一步落实实践，导致公司会计与税务会计相互间的差距显著提升杨忠芝（唐山职业技术学院财务处会计 063000）摘要:现如今，全新《企业会计准则》公布于众，且开始进一步落实实践，导致公司会计与税务会计相互间的差距显著提升。

跟先前采用的准则，与采取制度做比对，在新会计准则中植入了公允价值计量属性，不包含之前投入费用。

然而，公允价值计量在将来会计实践使用中，尤其极少数资产，及其负债采取资产负债表来解决，通过公允价值开调整账面价值，从而造成了公允价值变化受到利益损害常态化。

相反遵照新会计准则标准，尤其在会计处置交易性金融负债与资产公允价值变动需计入当前公允价值变化损益账户，在投资性房地产在今后计量中应用公允价值方式基本类似。

关键词:新会计准则；公允价值变动损益；纳税；核算当新公布的会计原则中突出了公允价值的相关问题，这就需要我们怎样精准的把握此问题，势必要全方位的了解新会计原则中相应变动产生的巨大影响。

接下来文章由新会计原则中计量属性变动展开论述，随即指出公允价值计量属性，且给出公允价值变化损益的概念技艺应用范畴，同时举例实践应用方案来深入剖析了在交易性金融资产当中，其相应的公允价值变化损益账户的详细使用针对所得税纳税计算的具体干扰。

一、公允价值变化损益概念分析1.1全新会计原则中计量属性的变化现如今，公之于众的《企业会计准则》对于会计计量属性划定了精准的范畴，全方位最大程度引入了重置成本、公允价值与现值等计量属性，不单纯依靠过往成本计量属性。

其公允价值大批量使用到金融工具、债务重组、投资性房地产等，同时增加了公允价值变化损益条款。

1.2全新会计原则中公允价值变动损益概念及应用范畴公允价值变化损益具体指在资产收益后，此部分资产采取公允价值方法操控日后不断的计量过程中，期末资产公允价值和账面价值之间产生的差额。

公允价值损益的核算和账务处理公允价值损益的核算和账务处理 ⑴本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。

 ⑵本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。

 ⑶公允价值变动损益的主要账务处理。

 ①资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

 ②企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

 ③采用公允价值模式计量的投资性房地产等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”等科目的相关规定进行处理。

 ⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额 案例： [例1]甲公司2007年至2008年发生如下与股票投资有关的业务，企业将其作为交易性金融资产管理和核算。

 （1）2007年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票8000股，每股买入价为10元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。

另支付相关税费500元。

 （2）2007年4月18日，收到A公司分派的现金股利。

 （3）2007年12月31日，该股票的每股市价下跌至9元。

 （4）2008年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

 （5）2008年4月30日，收到派发的现金股利。

 （6）2008年12月31日，A公司的股票市价为7元。

 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。

什么是公允价值以及如何核算损益公允价值是新的会计准则的⼀个全新的概念，这个概念的理解与领会，在全⾯掌握领会会计准则新变化，起到⾮常关键的作⽤;同时，某项资产或负债的公允价值变动，形成公允价值变动损益。

什么是公允价值以及如何核算损益?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

1公允价值1.1《企业会计准则》2006第22号——⾦融⼯具确认和计量第七章第五⼗条提出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双⽅⾃愿进⾏资产交换或者债务清偿的⾦额。

在公平交易中，交易双⽅应当是持续经营企业，不打算或不需要进⾏清算、重⼤缩减经营规模，或在不利条件下仍进⾏交易。

1.2公允价值确定应遵循以下原则存在活跃市场的⾦融资产或⾦融负债，活跃市场中的报价应当⽤于确定其公允价值。

活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、⾏业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发⽣的市场交易的价格。

⾦融⼯具不存在活跃市场的，企业应当采⽤估值技术确定其公允价值。

采⽤估值技术得出的结果，应当反映估值⽇在公平交易中可能采⽤的交易价格。

估值技术包括参考熟悉情况并⾃愿交易的各⽅最近进⾏的市场交易中使⽤的价格、参照实质上相同的其他⾦融⼯具的当前公允价值、现⾦流量折现法和期权定价模型等。

企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定⾦融⼯具的公允价值。

初始取得或源⽣的⾦融资产或承担的⾦融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。

企业采⽤未来现⾦流量折现法确定⾦融⼯具公允价值的，应当使⽤合同条款和特征在实质上相同的其他⾦融⼯具的市场收益率作为折现率。

⾦融⼯具的条款和特征，包括⾦融⼯具本⾝的信⽤质量、合同规定采⽤固定利率计息的剩余期间、⽀付本⾦的剩余期间以及⽀付时采⽤的货币等。

没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很⼩的，可以按照实际交易价格计量。

2公允价值变动损益公允价值变动损益就是因公允价值的变动⽽导致的损失或是收益。

【税会实务】公允价值变动损益科目核算“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目, 正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理, 是会计实务工作者需要解决的实际问题。

目前研究此问题的文献不少。

对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑, 但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。

为此, 本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读, 以期能对贯彻实施新准则有所帮助。

一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理下面根据新会计准则的规定, 举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。

甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股, 另外支付1万元的交易费用。

甲公司将该投资划分为交易性金融资产。

2008年6月30日, 该股票的市价涨至15元／股, 2008年12月31日该股票市价为14元／股, 2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。

若不考虑其他因素, 甲公司的会计处理为：1.2008年1月1日, 购进乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本 10 000 000投资收益10 000贷：银行存款10 010 0002.2008年6月30日, 确认该股票的公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 5 000 000贷：公允价值变动损益 5 000 000同时, 将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：公允价值变动损益 5 000 000贷：本年利润 5 000 0003.2008年12月31日, 确认该股票的公允价值变动：借：公允价值变动损益 1 000 000贷：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000同时, 将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：本年利润 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 0004.2009年1月15日, 出售该股票：借：银行存款 18 000 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000——公允价值变动 4 000 000投资收益 4 000 000同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益 4 000 000贷：投资收益 4 000 000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

“公允价值变动损益”会计核算质疑【摘要】我国新会计准则要求对交易性金融资产、交易性金融负债等业务引起的因公允价值变动所形成的利得或损失，应通过“公允价值变动损益”进行核算。

【关键词】质疑公允价值变动损益核算我国新会计准则引入了公允价值计量属性，采用了与国际会计准则趋同的会计处理方法。

其意义在于：使企业的会计信息更加有用，反映企业从事衍生金融工具业务可能承担的风险更加客观。

为此，新准则要求，对企业的“交易性金融资产”、“交易性金融负债”、“投资性房地产”的会计处理，需设置“公允价值变动损益”科目进行核算。

1.“公允价值变动损益”的性质、核算内容及方法“公允价值变动损益”属于损益类性质的科目，在会计科目表中列在第六大类——损益类，科目序号与编号分别为82号和6101号。

该科目反映企业“交易性金融资产”、“交易性金融负债”以及采用公允价值模式计量的“投资性房地产”等，因公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得或损失。

其所涉及的主要帐账务处理——以交易性金融资产为例：1.1资产负债表日，企业应按照交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；反之则作相反的会计分录。

1.2期末，将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目，即，将“公允价值变动损益”记入当期损益，结转后，本科目无余额。

1.3出售交易性金融资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按该笔金融资产的帐面余额，贷记“交易性金融资产”，按二者之间的差额，借记或贷记“投资收益”。

同时将原已计入该笔金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

案例：同仁集团2007.7.1购入双燕公司同期发行的面值为2500万元的债券，票面利率4%，按年付息。

同仁集团将其确定为交易性金融资产，支付价款2530万元（其中交易费用30万元）。

A ：企业2007.7.1购入双燕公司债券时：借：交易性金融资产——成本25000000投资收益300000贷：银行存款25300000B ：2007.12.31同仁集团持有的该笔债券公允价值（市价）为2560万元，则同仁集团2007年年末，应确认该笔债券的公允价值变动损益：借：交易性金融资产——公允价值变动600000贷：公允价值变动损益600000同时，年末终了，企业还应该将“公允价值变动损益”的余额转入“本年利润”：借：公允价值变动损益600000贷：本年利润600000“公允价值变损益”科目年末结转后，无余额。

“公允价值变动损益”的报表列示方法新《企业会计准则》增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

但笔者认为，期末对于“公允价值变动损益”如何在报表上反映有以下两种表述需要深化：（1）《企业会计准则—应用指南2006》在论述“公允价值变动损益”科目的账务处理时规定：“期末，应将本科目余额转入…本年利润‟科目，结转后本科目无余额。

”此规定中的“期末”可以是月末、季末，也可以是年末。

此规定的含义是“公允价值变动损益”一经产生，期末全部转入“本年利润”，在当期利润表中构成企业的“营业利润”及“利润总额”。

（2）《企业会计准则—应用指南2006》在论述“投资性房地产”科目的账务处理时规定：企业处置投资性房地产时，在反映收入、结转成本的同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。

按此规定，企业应将以前已转入各期利润的“公允价值变动损益”累计加总再转入“其他业务收入”科目。

这里产生的问题是：投资性房地产是超过一年的非流动资产投资，各期价格波动已计入多期乃至多年的利润总额中，处置该房地产将其累计加总抠出比较麻烦，一旦会计档案归入“档案室”，查找以前年度数据显得很困难。

本文设计了两种办法处理公允价值变动损益的方法：一是账转法；二是表转法。

账转法就是期末将发生的“公允价值变动损益”科目余额通过账务处理转入“本年利润”科目的方法；表转法就是各期末对“公允价值变动损益”的余额不予结转，而是累计到处置资产时一次性结转入“本年利润”的方法。

一、实例分析下面以投资性房地产公允价值变动损益为例，分别采用表转法、账转法来说明其报表的列示方法。

例：XX公司20×7年9月1日购入某房屋付款50万元作“投资性房地产”入账。

20×7年12月31日资产负债表日，该房屋的公允价值升为120万元，公允价值溢价70万元。

公允价值变动损益属于什么科目？公允价值变动损益是属于损益类科目。

公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。

公允价值变动损益包括投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

公允价值变动损益是费用还是收入？“公允价值变动损益”属于损益类科目，主要用来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计人当期损益的利得和损失：交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融或金融负债。

交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。

公允价值变动损益是否计入当期损益？公允价值变动损益计入当期损益。

公允价值变动损益不是利润表上的科目，在利润表上的是公允价值变动收益。

在所用公允价值计量的资产中，如果没有处置的话，就应该把其账户的余额在利润表中反映，如果处置的话，应该把公允价值变动损益冲掉，同时把它转为投资收益。

借：公允价值变动损益贷：本年利润（或，反着进行）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是什么科目？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为交易性金融资产。

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。

如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。

交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。

交易性金融资产的主要账务处理(一)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记"投资收益"科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记"应收股利或应收利息"按实际支付的金额，贷记"银行存款"等科目。

先说公允价值变动损益科目核算的内容。

它指的是变化量，即本次核算与上次核算之间金融资产公允价值本次数字与上次核算数字的差额，即当期变化了多少。

当期变化多少就影响当期利润表多少。

这是这个科目的本质。

教材里面的20X6年股票公允价值变化是20万（A和B都有——A股票的公允价值20X5年是5100万，20X6年还是5100万，所以公允价值变化为0；类似，B股票20X6年的公允价值变化是20万），而不是从20X5年就开始计算的80万，对应地影响本期即20X6年的利润数为调增20万。

如何在资产负债表与利润表体现累积影响数，两者不一样。

资产负债表中的项目的期初数字如何体现按照追溯调整法计算的以前各期的累积影响数，比较好理解，关键是利润表。

教材上的例题说2007年变更会计政策，股票在20X5年购入，如果要看前两年的报表的话，需要重新表述20X5年、20X6年的报表，以体现会计政策变更。

还有，如果要把这两个例题放在一起比较，应该分清几个时点：20X7年的资产负债表中，期初指20X6年12月31日；利润表的上年是指20X6年的利润，如果20X5年的调整事项影响了20X6年的利润，那么20X6年的利润表中会体现。

相应的20X7年利润表的上期比较数字也会体现。

画表比较好理解。

下面两个表调增用＋，调减用－表一教材P475，例23－1两个题目的处理方法实际上一致。

首先，现在编制的是20X7年12月31日的报表，为什么是20X5年、20X6年教材所做的有关调整分录中的数字？表一中。

20X5年的资产负债表项目调整的结果体现在20X6年的报表中的期初数字中。

同理，20X6年也是这样，20万的有关调整体现在20X7年12月31日报表的期初数字里面。

前面说过，利润表调整的结果与资产负债表不一样。

利润表只需要调整上年对应的数字，因为从20X7年开始就已经开始用公允价值计量了，在编制20X7年的利润表的时候自然会体现出会计政策变更的影响。

南昌教育学院学报J O U R N A L O F N A N C K A N GC O LL EG E O F 删CA l l oN第24卷第2期V 01．44N o ．22009对公允价值变动损益科目及会计处理的理解杨侃胡克琼(清远职业技术学院广东清远511510；九江市人民银行江西九江332000)摘要：公允价值变动损益用于核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负馈和以公允模式进行后续计量的投资性房地产。

在后续计量时要确认因公允价值变动所形成的应计入当期的利得或损失，在处理时采用未实现利得或损失在实现后进行重分类调整这一作法，体现出收益信息的完整性与反馈价值。

关键词：公允价值变动损益来实现利得重分类调整中图分类号：G 427文献标识码：A 文章编号：1008—6567(2009)02—0082—03新会计准则增加了公允价值计量属性，并在损益类科目中新增加了一个一级科目“公允价值变动损益”．突出表现出公允价值计量对当期的损益的影响，采用了与国际会计准则趋同的会计处理方法。

但由于现实中的不同资产和负债的公允价值难以确定，因此在我国对公允价值的使用范围还是有一定的限制。

公允价值变动所产生的损益也主要是包括交易性金融资产、交易性金融负债、套期保值等资产或负债因公允价值变动所形成的应计入当期的利得或损失。

对公允价值变动损益科目及会计处理，笔者谈谈自己的一些理解。

一、公允价值变动损益的基本概念及会计处理1、公允价值变动损益的基本概念公允价值变动损益是指企业因资产或负债公允价值变动所形成的应当计人当期损益的利得或损失。

2、会计科目的设置企业应设置“公允价值变动损益”科目。

核算企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

本科目应按公允价值变动损益的项目(交易性金融资产、交易性金融负债等)设置明细账，进行明细核算。

公允价值变动损益余额怎么处理
(一)本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)和以公允模式进行后续计量的投资性房地产.
(二)本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算.
(三)公允价值变动损益的主要账务处理
资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记"交易性金融资产--公允价值变动","投资性房地产--公允价值变动"科目,贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录.
出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记"银行存款"等科目,按其账面余额,贷记"交易性金融资产--成本、公允价值变动"科目,同时,按"公允价值变动损益"科目的余额,借记或贷记本科目,贷记或借记"投资收益"科目.处置以公允模式进行后续计量的投资性房地产时,按照收到的金额,借记"银行存款"等科目,贷记"其他业务收入";借记"其他业务成本"贷记"投资性房地产--成。

公允价值变动损益的会计科目你知道什么是“公允价值变动损益”吗？别慌，别慌，听我慢慢给你捋清楚。

首先啊，公允价值其实就是某个资产或者负债在市场上，别人愿意给出的那个价格。

就好比你家楼下的水果摊，苹果的标价是5块，但如果你跟老板讨价还价，最后可能以4块买下，那4块就是你这次“公允价值”的成交价。

没错，就是这么简单。

可是这个价格是浮动的，市场一变动，它就会变，所以我们需要记录下来，这就是“公允价值变动”的来源了。

“损益”呢，就是你买了一个苹果，结果在你家吃的时候，发现里面烂掉了，这就是损失。

如果那个苹果后来涨价了，变成了一个热卖品，你就赚了，这叫收益。

所以，公允价值变动损益，简单来说，就是你账面上的资产因为市场的变化，赚了或者赔了。

是不是很生活化？这就和你天天在股市上看到的股票价格涨跌一样的道理。

说到这个，你可能会问：“那这东西跟我的账本有什么关系啊？”哦，关系可大着呢！你可千万别小看它。

对于公司来说，每年年终一算账，资产负债表上的这些浮动资产价格可得好好记录下来。

因为这些涨跌，关系到公司的利润，影响着投资者的信心。

比如，某个公司买了大宗商品，价格下跌了，那它就得把这部分资产降价，换句话说，就是损失了。

而如果这价格上涨了，那可就发财了！这么一来一回，利润就会随之波动。

在会计上，这种损益是要通过一个专门的科目来记录的。

你猜猜，这个科目叫什么？没错，它就是“公允价值变动损益”科目。

这名字长不长？但它就是用来记录这些公允价值浮动带来的收益或者损失。

就好比你记账的时候，看到“收入”那一栏和“支出”那一栏，公允价值变动损益也是这样的一个账目。

要是涨了，你就把这笔“赚到的钱”记进去；要是跌了，那就是“亏了”的一部分，要别在账上。

不过，这个科目可不能乱用哦！它有严格的规定。

你可能听过“交易性金融资产”或者“可供出售金融资产”这些术语吧。

实际上，不同的资产类别对应的处理方式也不一样。

比如说，某些公司手里的股票就是属于“交易性金融资产”，这类资产一涨一跌，公允价值变动的损益就得直接体现在当期的损益里。

公允价值变动损益科⽬如何进⾏账务处理公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、⾮货币交换、交易性⾦融资产等公允价值变动形成的应计⼊当期损益的利得或损失。

下⾯店铺⼩编将详细讲述公允价值变动损益科⽬理解与运⽤。

⼀、“公允价值变动损益”科⽬的账务处理“公允价值变动损益”属于损益类科⽬，主要⽤来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计⼈当期损益的利得和损失：交易性⾦融资产、交易性⾦融负债、采⽤公允价值模式计量的投资性房地产、衍⽣⼯具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计⼈当期损益的⾦融或⾦融负债。

按照“企业会计准则——应⽤指南2006”的具体规定，“公允价值变动损益”科⽬的主要账务处理具体体现在以下两⼤⽅⾯：资产负债表⽇，交易性⾦融资产等资产类项⽬的公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“交易性⾦融资产等——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产等”;公允价值低于其账⾯价值时则做相反的会计处理。

交易性⾦融负债等负债类项⽬的公允价值⾼于其账⾯余额时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”，贷记“交易性⾦融负债等——公允价值变动”;公允价值低于其账⾯价值时则做相反的会计处理。

期末将“公允价值变动损益”科⽬的余额转⼊“本年利润”科⽬，结转后“公允价值变动损益”科⽬应当没有余额。

出售、处置时的账务处理。

出售交易性⾦融资产等时，借记“银⾏存款”(实际收到的⾦额)，贷记“交易性⾦融资产”(账⾯余额)，借或贷记“投资收益”(差额);同时将原计⼊该⾦融资产的累计公允价值变动转出，当公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产”等，贷记“投资收益”;当公允价值低于其账⾯价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融资产”等。

处置交易性⾦融负债等时，借记“交易性⾦融负债”(账⾯余额)，贷记“银⾏存款”(实际⽀付的⾦额)，借或贷记“投资收益”(差额);同时将原计⼈该⾦融负债的累计公允价值变动转出，当公允价值⾼于其账⾯价值时，借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”;当公允价值低于其账⾯价值时，借记“公允价值变动损益——交易性⾦融负债等”，贷记“投资收益”。