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滥用税收协定规避企业所得税案例分析税收协定是各国之间达成的一种协议，旨在解决双重征税和避免税收逃避的问题。
然而，一些企业为了逃避高税收，滥用税收协定，利用其中的漏洞规避企业所得税。
本文将以一些具体案例为例，深入分析滥用税收协定规避企业所得税的行为。
案例一：跨国公司利用税收协定合理切割业务在某国A，公司X是一个跨国公司，拥有子公司Y。
公司Y位于某国B，而某国A的企业所得税率较高。
为了减低公司X的整体税负，他们利用税收协定中关于分公司和母公司的规定，将公司Y设置为分公司，将公司X设置为母公司。
由于分公司并不需要支付企业所得税，公司X通过这种方式成功降低了所得税的负担。
这一案例中，公司X滥用了税收协定中关于分公司和母公司的规定，将真正的主体公司设置为分公司，从而获得了税收上的优势。
这种行为既违背了税收协定的初衷，也剥夺了国家应有的税收收入。
案例二：跨国公司利用假外商投资企业避税在某国C，外商投资企业享受了较低的企业所得税率。
公司Z想要避免在某国C支付高额的企业所得税，于是他们将公司A设立为一个外商投资企业，投资到某国C。
然而，公司A实际上是由公司Z管理和控制的，公司Z通过设立假外商投资企业，成功地规避了高税率。
这一案例中，公司Z利用了税收协定中外商投资企业享受低税率的规定，将其设立为假外商投资企业，既控制了企业的经营和利润分配，又避免了高税率的支付。
这种滥用税收协定的行为，造成了国家财政收入的损失。
案例三：将利润转移至低税率地区公司B是一家在某国D有高税率的企业。
为了减少企业所得税负担，公司B通过将利润转移至低税率地区的手段来规避高税收。
他们将知识产权、技术服务等转移到一个低税率地区的子公司，将利润主要在低税率地区产生，以此来减少在某国D的企业所得税。
这一案例中，公司B滥用了税收协定中关于利润分配的规定，将利润转移到低税率地区，从而有效降低了企业所得税。
这种行为不仅损害了国家财政收入，也扭曲了企业真实的经营情况。
第1篇一、背景随着全球化进程的加速，跨国公司在中国市场的投资和经营活动日益增多。
在这个过程中，部分跨国公司为了实现利润最大化，采取了一系列避税措施。
本文将以某跨国公司为例，分析其在中国的避税行为，以及其面临的法律后果。
二、案例概述某跨国公司（以下简称“该公司”）成立于20世纪90年代，主要从事高科技产品的研发、生产和销售。
该公司在中国境内设立了多家子公司，涉及电子、通信、生物医药等多个领域。
为了降低税负，该公司采取了一系列避税措施：1. 转移定价：该公司通过在境内外的子公司之间进行不公平的内部交易，人为地抬高或降低交易价格，以达到转移利润的目的。
例如，将高利润的产品以低价销售给境外子公司，将低利润的产品以高价销售给境内子公司。
2. 滥用税收优惠政策：该公司利用中国境内某些地区的税收优惠政策，将业务转移到这些地区，以享受更低的税率。
3. 虚开发票：该公司通过虚开发票、虚构业务等方式，增加可抵扣的进项税额，从而减少应纳税额。
4. 利用关联交易避税：该公司通过境内外的关联公司进行交易，人为地调节利润，以达到避税目的。
三、法律分析1. 转移定价：根据《中华人民共和国反避税法》和《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，企业应当合理确定关联交易的定价，不得利用关联交易逃避税收。
该公司通过不公平的内部交易转移利润，违反了相关法律法规。
2. 滥用税收优惠政策：根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，企业应当依法享受税收优惠政策，但不得滥用。
该公司利用税收优惠政策转移业务，属于滥用税收优惠政策的行为。
3. 虚开发票：根据《中华人民共和国发票管理办法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定，企业不得虚开发票。
该公司通过虚开发票增加可抵扣的进项税额，属于违法行为。
4. 利用关联交易避税：根据《中华人民共和国反避税法》和《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，企业不得利用关联交易逃避税收。
跨国公司七大合理避税技巧跨国公司在全球范围内开展业务，为了最大限度地减少税务成本，往往会利用合法的避税技巧。
在世界范围内，有一些常见的合理避税技巧被广泛应用。
本文将介绍七大跨国公司合理避税技巧。
1.利用税收优惠地：跨国公司可以将部分业务迁移到税收优惠地，从而减少税务负担。
许多国家在吸引外资方面提供了各种激励政策，例如免税、减税或延迟缴税等，并通过建立特殊经济区或自由贸易区来吸引跨国公司。
因此，通过在税收优惠地进行商业活动，公司可以降低税收成本。
2.利用跨国公司的集团公司结构：通过在不同国家设立子公司或分支机构，跨国公司可以实现利润的转移和优化。
通过合理的内部定价机制，公司可以将利润调整到税收较低的地区，从而避免高税率地区的税收负担。
此外，通过管理和服务费用的调整，公司可以将利润转移到税收较低的地区。
3.利用税收协定：跨国公司可以利用税收协定来避免重复征税。
税收协定是两个或多个国家之间签订的协议，旨在避免跨境收入重复征税。
通过利用税收协定的相关规定，跨国公司可以在不同国家之间合理分配利润，从而最大程度地减少税务负担。
4.利用关联公司贷款：通过在不同国家的关联公司之间进行贷款，跨国公司可以通过支付利息的方式将利润转移到低税率的国家。
通过设立关联公司并进行贷款，公司可以在税收较高的地区减少利润，从而降低税务负担。
5.跨国公司内部资产转移：通过将资产转移到低税率的国家，跨国公司可以降低税务负担。
例如，跨国公司可以将知识产权转移到低税率的国家，并通过在该国家注册知识产权来减少税收负担。
6.跨国公司的跨国合并和重组：通过跨国合并和重组，跨国公司可以重组其业务结构，以最大限度地减少税收负担。
通过合并或重组，公司可以加强对跨国税务政策的适应能力，并减少重复税收。
7.合法的税务安排：跨国公司可以通过合法的税务安排来最大限度地减少税收负担。
税务安排可以包括利用税收优惠政策、税收回避规则等。
在进行税务安排时，跨国公司应确保合规性，并遵守各国的税收法规和国际税收准则。
跨国公司在激烈的国际市场上要⽴于不败之地，必须要全⽅位地增强竞争实⼒，⼀⽅⾯从内部因素⼊⼿，另⼀⽅⾯要尽量减轻税收负担。
各国之间存在的税收差异，使纳税⼈国际避税的企图成为可能 在国际避税的实践中，跨国纳税⼈的避税⽅法⾼招百出，防不胜防，谁对有关国家的税法研究得越细，⽅法也就越多，并且越来越具有隐蔽性。
不论其招数百端，就其根本是纳税⼈或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。
跨国公司(跨过纳税⼈种的法⼈)，按税收管辖权不同⼜可确定为公民或居民，这⾥统称⼈的要素；征税对象也就是指资⾦投放，劳务付出，或货物交换⽽产⽣的收益或所得，这⾥统称为物的因素。
两者的运动将会形成避税的⽅法。
通过⼈的流动来进⾏避税 在分析跨国公司⼈的住所变化之前，⾸先要明了各国对于公司法⼈公民⾝份和居民⾝份的确定标准，再根据这⼀标准再分析存在的避税可能。
对于法⼈公民公司纳税⼈⽽⾔，其具有“⽆限纳税义务”；⽽对于法⼈居民公司纳税⼈⽽⾔，居民公司可以采⽤⼀些技术处理来避免成为居民纳税⼈。
1) ⼀些股东不参与管理活动，其股份与影响管理的权⼒分离，只保留他们的财权。
2) 避免在⾼税国注册公司，选在国际避税地或提供税收优惠较多的国家。
3) 选⽤⾮居民担任管理⾓⾊。
4) 不在⾼税国召集股东会议或管理决策会议，并在这些国家之外做出各种会议报告。
国外会议记录必须包括在国外做出的重⼤营业决策和详细资料。
5) 避免从⾼税国发出电话或其他电讯指⽰。
6) 对临时或紧急交易，建⽴⼀个分离的服务公司，按⼀定的利润纳税，以避免全额纳税。
公司法⼈居所迁移避税，在于确定公司或有关机构的居所在哪⾥，主要以该公司或机构的控制管理部门设在什么地⽅为准。
⽐如⼀家在法国注册的公司可以是中国的居民公司，⽽在中国注册的法国公司可以是法国居民公司。
由此可见，公司在别国税收管辖权范围内可以作为居民公司对待，同时也不应妨碍该公司母国也将其作为居民公司看待。
跨国企业运用转移定价策略的避税效应分析(一)依法纳税是企业的责任，合理避税是企业的权利。
跨国企业利用转移定价策略就是就是一个重要的避税手段。
转移定价法确确实实能够有效地降低跨国公司的总税负。
但是，跨国企业运用转移定价策略进行避税要受法律环境的约束，一旦脱离了法律约束，合理避税就很可能转化为偷税漏税。
转移定价策略的实施必须考虑其不断变化的外部环境的影响。
这些外部环境概括起来主要有经济环境、技术环境、社会文化环境、竞争环境和法律环境。
法律环境指的是影响转移定价策略的一整套法律规范，值得注意的是，由这些法规产生的法律环境并不是静态的，而是一套不断演化不断完善的体系。
我国最重要的法律规范是1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其《实施细则》。
跨国企业制定转移价格的一个重要目的就是寻求全球税负最小化，从而实现自身利益最大化。
其避税效应体现在所得税和关税两个方面。
在其他因素既定的情况下，为了降低所得税负担，跨国企业就应制定较高的转移价格，把处于高税率国家的子公司的一部分利润转移到处于低税率国家的子公司。
同理，为了减少关税负担，跨国企业就应制定较低的转移价格，把处于低关税国家的子公司的资源向处于高关税国家的子公司转移。
转移价格对进口关税的影响和所得税的影响通常具有相反的效应。
不过所得税负一般较进口关税重要。
因此，转账价格更多地从所得税角度考虑。
跨国企业转移价格、税收和利润间的关系如下图一所示：图一跨国企业转移价格、税收和利润间的关系在采用转移定价策略时需要考虑的一个重要因素是所得税效应。
通过设置转移价格在高税率国家最小化应税收益而在低税率国家最大化应税收益能够有效地增加公司的全球利润。
如K 公司在中国设立了完全拥有所有权的从事制造业的子公司，法国子公司是专门从事销售的子公司。
由于K公司（美国）属于美国跨国公司，以美元计算公司内部所有往来，因而在下表1、表2中K公司的内部往来均以美元计算。
我国受控外国公司反避税制度的困境及完善建议【摘要】我国受控外国公司反避税制度的重要性在于维护税收公平和打击跨境税收逃逸，然而我国现行制度存在一些困境，如监管不到位和规范不明确等。
这些困境的根源包括制度设计不完善和执行不力等因素，导致了问题的出现。
具体表现为税收规避、信息不透明和风险难以控制等。
为了解决这些问题，我们需要加强监管力度，提高信息披露的透明度，并优化相关法律法规。
未来的发展方向应该是建立更加完善的制度体系，加强跨部门合作，确保税收政策的有效执行。
加强监管的重要性不言而喻，只有通过有效监管可以有效遏制各种违规行为，保障税收的公平与稳定。
【关键词】受控外国公司、反避税制度、困境、问题、完善建议、发展方向、监管加强。
1. 引言1.1 受控外国公司反避税制度的重要性受控外国公司反避税制度是我国税收管理体系中的重要组成部分，其建立的初衷是为了规范境外公司在中国境内的投资行为，防止其通过跨境利润转移等手段逃避纳税责任。
这一制度的实施不仅有助于增加国家税收收入，保障财政稳定，还能有效打击跨国公司逃税行为，维护税收公平。
与此受控外国公司反避税制度的建立也为吸引更多外资进入我国市场创造了良好的税收环境，促进经济发展。
通过建立健全的受控外国公司反避税制度，可以有效防范跨国公司通过虚构价格、转让定价、债务转移等手段逃避纳税的行为，确保所有企业在中国市场享有平等的竞争条件。
完善反避税制度也有助于提升我国在国际税收领域的议价能力，加强与其他国家的税收合作，共同应对全球税收治理面临的挑战。
受控外国公司反避税制度的重要性不言而喻，它既是税收管理的重要手段，也是推动国际税收合作与发展的关键环节。
我国应不断完善这一制度，加强监管力度，确保税收政策的有效执行，维护税收秩序，促进经济可持续发展。
1.2 我国现行受控外国公司反避税制度存在的困境缺乏有效的监管机制。
目前我国对受控外国公司的反避税监管存在一定的盲区和漏洞，监管不够全面和及时，导致一些公司可以通过各种手段规避税收，损害国家税收利益。
跨国公司的七大避税方法跨国公司常常利用各种方法来避免支付高额的税款。
这些方法可以分为以下七类：1.利用税收天堂：跨国公司会将资金转移到税收天堂国家，例如开曼群岛、百慕大等，这些国家往往有低税率或者甚至零税率的税收政策。
通过在这些地区设立子公司或者避税基金，跨国公司可以将利润从高税率的国家转移到低税率的国家，从而有效降低税务成本。
2.利用跨国合同：跨国公司可以通过在不同国家间签订不同的合同，将利润合理分配到不同国家，并在高税率的国家申请税收减免。
例如，跨国公司可以将研发费用或者知识产权费用转移到低税率的国家，从而降低税务负担。
3.利用税务制度差异：不同国家的税务制度存在差异，跨国公司可以利用这些差异来进行避税。
例如，一些国家对外国收入有全球征税制度，而另一些国家则只对本国收入征税。
跨国公司可以将利润通过内部交易或者海外子公司的方式转移到只对本国收入征税的国家，从而减少税务负担。
4.虚拟经济转移定价：跨国公司可以通过在内部交易中设定不合理的价格，将利润转移到低税率的国家。
例如，跨国公司可以通过向海外子公司出售高价的知识产权或者收取高额的技术许可费来降低本国利润，从而减少税务负担。
5.利润转移：跨国公司可以通过在母子公司间转移利润的方式来避税。
例如，一家跨国公司可以将利润转移到在低税率国家注册的子公司，或者通过在高税率国家设立虚拟办事处的方式将利润转移到低税率国家。
6.资本流动限制：跨国公司可以利用资本流动限制来转移利润并避税。
例如，跨国公司可以通过虚拟借贷、债务重组等方式将利润转移到低税率的国家，或者通过在高税率的国家设立虚拟借款机构来降低本国利润。
7.利用租赁和租户支付：跨国公司可以通过将资产租赁到低税率的国家，然后要求租户支付租金的方式来避税。
租金收入通常会以较低的税率征税，从而降低税务负担。
以上七大避税方法只是跨国公司常用的一些手段，实际上跨国公司可以利用各种复杂的金融结构和法律规避税务监管。
企业合理避税的12种方法1.合理使用税收优惠政策：企业可以充分利用国家税收政策中的各种优惠政策，如减免企业所得税、降低增值税税率等。
对于符合条件的企业，尽量申请享受税务部门提供的税收优惠政策，合法避免税额的增加。
2.利用税收政策调整企业结构：通过调整企业的组织结构和资产配置，合理分配企业的利润，以达到减少企业纳税额的目的。
企业可以将利润合理配置到母公司和子公司中，实现利益最大化。
3.合理利用跨国税收政策：对于跨国企业来说，利用不同国家之间税收政策的差异来降低企业的纳税额是一个常用的策略。
企业可以通过在不同国家设立子公司，将利润在不同国家间进行转移定价，以达到减税的目的。
4.合理运用投资优惠政策：国家对于鼓励企业投资的政策一直存在，企业可以通过投资项目获得相关的优惠政策，如免税、减免税等，以达到降低企业纳税额的目的。
5.合理利用地方税收优惠政策：不同地区的税收政策可能存在差异，企业可以通过选择在税收优惠政策较好的地区进行生产和经营，来降低企业的纳税额。
6.合理选用追溯法核算成本：对于一些特定行业和特定经济活动，税务部门会给予一定的费用和成本的准备。
企业可以通过追溯法核算成本，合理规避一部分的税收，提高企业的盈利能力。
7.合理利用税收延期和减免政策：税收延期和减免政策是税务部门为了鼓励企业发展而提供的一种税收优惠政策。
企业可以充分利用这些政策，延缓纳税时间或减少纳税额，降低企业的税负。
8.合理使用虚拟税务居住籍贯：一些国家和地区允许企业设立虚拟税务居住籍贯，通过在这些地区设立虚拟税务公司，可以避免或减少纳税额。
9.合理采用远程办公和云计算谋税：现代科技的发展使得远程办公和云计算成为可能，企业可以通过减少实体办公场所和设备，实现成本的最小化和税负的降低。
10.合理利用税收递延以实现财务优化：企业可以通过递延税收筹划，尽可能地推迟税收的缴纳，达到资金的积累和使用。
11.合理使用海外投资和境外子公司进行税收规避：企业可以通过在海外投资或设立境外子公司的方式，将部分利润从国内转移到海外进行投资和运营，避免国内税收带来的影响。
跨国公司避税常用路径分析摘要：随着经济全球化的不断深入发展，跨国公司避税的路径越来越多样化，跨国公司的避税行为越发普遍。
这会严重影响到我国的财政收入以及市场秩序，不利于我国经济的良性发展。
因而我们要打击这种避税行为，维护我国相应的税收权利，确保跨国公司履行其应有的缴税义务。
对于跨国公司的避税行为要如何进行有效的管理,成为一直以来面临的税收难题。
为了维护我国的税收权益和公平的税收秩序，首先我们要尽可能得去填补现有税法存在的漏洞；再者我们应该建立反避税的这样的一个管理机构，以此来规制跨国公司在我国的避税行为。
关键词：跨国公司；避税；反避税1、跨国公司的避税现状2004年外商对中国进行的投资已经超过了600亿美元，世界第一大外资流入国仍然是中国。
然而外资企业呢，一方面是欣欣向荣的经营生产，另一方面却是财务数据处于长期亏损。
据一知名会计事务所估计30%的在中国的跨国公司从来没有交过所得税，逃税漏税的跨国公司数量达到总数的80%，还有百分之四十的跨国公司虚亏实赢，当然外资企业不盈利的现象也确实是有所存在的。
根据国家税务局的不完全统计，在中国经营的跨国公司持续多年账面亏损的比例在60%以上。
在这些亏损企业中只有三分之一是由于客观原因所引起的，另外三分之二的企业亏损是属于非正常亏损的。
地方税务机关对其中一部分跨国公司的税收进行审计时也发现，这些亏损的跨国公司中的大部分在通过各种手段进行避税，估计每年给中国造成的税收亏损达到一千亿元左右。
2、跨国公司是如何避税的2.1滥用中国对外资企业税收的相关优惠政策来避税在中国改革开放的初期，我国为了缓解国内资金短缺这一状况，实行了对外资企业税收优惠的政策。
比如，对外资企业实行两种不同的所得税率，即15%和 24%（多数外资企业实际执行的所得税率是 15%），然而除了存在的部分微利企业以外，所有的其他内资企业税率均为 33%；而且内资企业与外资企业的税率差异还体现在增值税、营业税等税种方面；再者，城市建设税、教育费附加、房产税和车船税等税种对外资企业来说是免征的，因而外资企业相对内资企业而言整体税赋是比较低的。
跨国企业如何合理避税――＂避税天才＂苹果公司的避税方法姓名：王知章学号：2013210746 班级：2013国商在职班近年来，跨国公司的避税问题得到的广泛的关注。
以苹果公司为例，在截至今年9月底的2012财年，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140亿美元税款。
其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元；综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率（美国的公司联邦税率为35%）。
令人惊异的避税额度，使得跨国企业如何避税成为当前经济工作中备受关注的话题。
本文从跨国企业出发，介绍其主要的避税条件，及其避税方法；同时，以苹果公司为代表，简单介绍苹果公司是如何进行避税的。
一、跨国企业及其避税条件跨国企业，即“multinational company”，是当今世界一种特殊的经济组织。
这种经济组织具有规模大、成员多，跨地区、跨国界的特点，它们在当今世界经济舞台上十分活跃，对世界经济的发展有着举足轻重的作用。
如世界著名的跨国公司“西门子”、“阿尔卡特”、“通用汽车’'、“菲力普”等。
跨国企业的避税条件如下：（1）主营业务优势明显。
凡著名的跨国公司，在本行业都具有相当高的业务水准和竞争力，其技术先进、品牌响亮、实力雄厚，一般的企业很难与之展开竞争。
各国、各地区政府为了引进他们的投资和技术，纷纷颁布税收优惠政策客观上为这些跨国企业在全球范围创造了低税区或避税港，使他们具备了避税条件。
（2）地域分布广泛合理。
第一，跨国公司经营地点分布范围很广，涉及众多国家和地区，这为他们的资源调配提供了广阔的空间，；第二，跨国公司经营地点分布的合理性，跨国公司根据其本身的业务需要，将世界各国或地的各种相关资源逐一分析和比较，然后做出最有效的资源配置，使世界各地的生产要素得到最有效的利用，达到最大限度发展和赚取最大利润的目的。
（3）多元化经营相得益彰。
跨国公司在具有行业优势的情况下，通过多元化经营的方式来加强他的行业宽度和深度，这样做既可以提高他的综合抗风险能力，也可以进一步巩固他的主行业优势地位。
（4）税务策划意识超强。
跨国公司在进行投资时，在投资国不但都设立税务专业工作岗位，而且绝大多数都高薪聘请投资国内熟知税法的人员担任地区总部税务经理甚至税务总监，以帮助他们全面策划、协调税收问题，使之获取最大的税收利益。
（5）跨国公司中的关联企业。
“关联企业”的存在，是跨国公司国际避税的有利条件。
二、跨国公司避税的主要方法（1）购销中的价格转移。
价格转移主要表现为关联企业之间供应或销售采用“高进低出”或“低进高出”的办法，将本应属于高税率国家的公司利润转移到低税率国家的公司，以达到少纳所得税之目的。
（2）无形资产的使用和转让。
由于无形资产往往具有特异性、专用性、独占性和排他性，因此在市场上很难或者根本找不到可比性价格，这种形式的利润转移具有更强的隐蔽性。
（3）贷款往来中的利润转移。
跨国公司的发展使其功能更加齐全，涉及的行业更广，不少跨国公司具备了金融业的准入条件。
金融业跨国公司通过本系统金融机构或直接向子公司提供优惠贷款，多收、少收或不收利息，增加或减少子公司的生产成本，以达到转移利润避让税收的目的。
（4）劳动购销中的价格转移。
劳务购销涉及的范围很广，包括设计、维修、广告、科技服务、咨询、中介等，这些劳务购销在跨国公司内部发生，均存在收费或免费、收费标准高低的巨大弹性，关联公司在弹性上做文章，影响成本和利润，从而达到少缴税或不缴税的目的。
（5）有形资产的购置或租赁中的价格转移。
通过折旧间接影响企业的生产成本。
外商用固定资产作为实物投资、并且高估冒算的情况，他们抬高价格可以有三方面好处：一是虚增资本，扩大分红基数；二是盘活原有的资产存量；三是扩大企业折旧费，相当于扩大成本、转移利润。
同时，在固定资产租赁业务中，提高或者降低租赁费，都可以调高或者调低企业相应的利润，最终达到避税的目的。
（6）母公司的管理费。
母公司向子公司收取的管理费可高可低，标准难以把握，税务机关在征税时，裁量有一定难度，这就使得管理费在减利避税方面具备了一定的作用。
跨国公司往往通过提高管理费从而加大子公司的成本，达到规避子公司所在国税收的目的。
（7）行业控制。
跨国公司利用其控制的运输系统、保险业等向子公司收取较高或较低的运输费、保险费以达到调节子公司利润，有针对性规避税收的目的。
（8）避税港的作用。
避税港是指这样的地方，人们在那里持有资产和赚取利润而不必负担税收，或那里的纳税义务大决小于主要工业化国家的纳税义务。
如开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛等“避税天堂”。
三、以苹果公司为例——苹果公司如何避税背景资料：苹果公司最新监管文件显示：2012财年（美国时间2011年8月30日至2012年9月29日）苹果公司在美国以外的盈利所得税率仅为1.9%。
相比之下，美国国内的企业所得税率通常为35%。
公司财报显示，截至9月30日的2012财年，苹果在美国之外获得利润368亿美元，而为其缴纳的企业所得税仅为7.13亿美元。
其2011财年的国外市场利润为240亿美元，所得税率仅为2.5%。
2012财年苹果利润为417亿美元，比2011财年的259亿美元增长61%。
具体可参见下图表示：苹果公司为这些海外利润缴纳的税率低得不可想象——2012年仅缴纳7.13亿美元，有效税率低于2%。
相比之下，苹果在美国州一级和联邦一级缴纳的税费高达133亿美元，其中联邦税率为35%。
为此，苹果公司采取了哪些战略，进行合理避税？具体战略如下：战略一：苹果首先将其利润的70%转移到美国境外，因为美国税法的课征对象在于企业创造的价值，而不针对产品的销售和制造。
（美国的纳税法规是建立在这样一种观念之上的：即一家公司赚取利润的地方就是价值被创造出来的地方，而不是产品被卖出去的地方。
）战略二：苹果业务产生的现金并不由其在加州的总部经手，而是交给位于内华达州的一家名叫Braeburn Investments 的子公司打理。
原因在于加州的的企业税为8.84%，而内华达州则没有企业税。
因此，苹果就不需要为其现金产生的利润缴税。
此外，Braeburn Investments 还帮助苹果在其他税率较低的州实现避税。
当美国的消费者购买了一款iPhone、iPad或其他苹果产品是，那项交易中的一部分利润就会被转入由Braeburn控制的账户，然后投资到股票、债券或其他金融品种。
然而，当那些投资产生回报的时候，部分收益会从加州的税收部门转移到内华达州的税收部门。
自从建立Braeburn分公司以来，苹果已经通过先进存款获得利息和全球投资获得的分红赚取了25亿美元的回报。
战略三：苹果发明了一种名为“Double Irish With A Dutch Sandwich”的避税策略，就是利用自己在爱尔兰和荷兰的子公司合法的将利润转入然后转出到加勒比岛国。
因为上述三地几乎不需要缴纳企业税。
具体运作如下：由于爱尔兰为了吸引投资解决就业，其企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。
苹果在爱尔兰设立苹果国际销售公司（Apple Sales International，下称“爱尔兰销售公司”），负责接收除了美国以外地区的所有销售收入，享受爱尔兰的低所得税税率。
但相比一些税率极低的“避税天堂”，爱尔兰的所得税还是高，为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为外国公司。
于是，苹果在爱尔兰又设立了一家苹果国际运营公司（Apple Operations International，下称“爱尔兰运营公司”），其总部则设立在著名的避税天堂——加勒比群岛。
由于爱尔兰运营公司是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。
廉价的收银机已经设好，通向避税天堂的渠道也已打通，现在要考虑的是，怎么把爱尔兰销售公司的销售收入便宜地转到爱尔兰运营公司。
直接转，要缴爱尔兰所得税，划不来；好在欧洲的另一个国家可以为这个关键的转移提供跳板，那就是荷兰。
苹果在荷兰设有一家子公司——苹果欧洲运营公司（Apple OperationsEurope，下称“荷兰运营公司”）。
与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地而不是总部所在地来认定公司的国籍，所以苹果在爱尔兰与荷兰的3家子公司在荷兰都被认定为欧盟的公司。
爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税。
桥梁也已经架好，现在的问题是：在这3家关联公司之间，并不存在实际的销售活动，怎样实现交易呢？此时，苹果选择了一种看不见摸不着但又很值钱的交易品来充当转移收入的媒介——知识产权。
当美国以外的苹果用户在iTune市场上点击购买一首歌或者一个软件的时候，苹果美国公司就把其所拥有的知识产权资产——也就是iPhone、iPad等硬件终端和iTune等软件所提供的服务——转移到爱尔兰运营公司，而用户所支付的现金则进入爱尔兰销售公司的账户。
由于实现这一销售必须用到苹果的知识产权资产，因此爱尔兰销售公司就“需要”向爱尔兰运营公司支付知识产权专利使用费。
爱尔兰销售公司通过荷兰运营公司的中转，将销售收入以专利使用费的名义转到爱尔兰运营公司，最终转到加勒比群岛上的总部。
钱一旦进入那个避税天堂，就无法再被任何监管机构监控到。
在整个收入转移过程中，只需要缴纳荷兰低廉的交易税和部分爱尔兰低廉的所得税。
另外，苹果年报还披露，除上述3家欧洲的子公司外，苹果在美国也有一家注册在内华达州的子公司Braeburn Capital, Inc。
由于内华达州不征收公司所得税，让该子公司汇总公司营收并进行投资，可以使部分投资收益避免向加州缴纳8.84%的所得税。
战略四：苹果的许多“iTunes”交易都在卢森堡完成的，而卢森堡为吸引企业在此进行交易而退出税收激励措施。
每一秒钟，都会有无数消费者在Itunes上点击“购买”按钮或是购买其他的苹果产品。
交易一完成，苹果内部财务引擎就开始运作，瞬息之间将收入集中到雷诺的分公司，帮助公司避开各州的纳税，它在全球各地设立的分公司也会帮助苹果减少应该上缴给美国政府和其他各国政府的税款。
战略五：苹果可以通过在加州研发实现税收抵免的待遇。
战略六：苹果通过在低税率国家的子公司聘用销售人员到高税率的国家工作。
四、如何应对跨国公司的避税问题1．辨证地看待跨国公司避税现象。
避税是一种经济现象，受经济利益使然，跨国公司也不例外。
既然是经济现象，那就有它的必然性和合理性。
可以肯定地说，在世界经济发展过程中，这种现象将长期存在下去。
从国际经济学角度来看，世界各国经济发展的不平衡必然造成资本、商品、劳动力等生产要素的流动。
