会计学案例

案例 11998年11月20日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红光实业”）管理部门、负责该公司上市前审计及盈利预测审核的蜀都会计师事务所、资产评估所、证券承销商、以及相关的其他信息中介机构和有关执业人员进行的行政处罚决定。

以惩罚他们在该公司上市过程中颁布虚假会计信息所犯的错误。

红光实业公司在上市过程中，没有在其财务报表中披露真实的财务信息。

在上市前三年中，红光实业已实现巨额亏损。

如1996年实际亏损金额为1亿多元，1997年上半年亏损6500万元。

即使在上市后的1997年，全年实际亏损为2.2亿元，而不是其报表上披露的1.9亿元。

但是，为了能得到上市资格，红光实业在股票发行上市的申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损1亿多元，虚报为盈利5400万元。

从已揭露的违规账务处理来看，红光实业主要采取了虚构产品销售、虚增产品库存的方法来掩盖虚盈实亏的真相。

对于这种在企业界已沿用近70年的假账手法，审计界早已有所防备。

远在1938年，美国的罗宾逊药材公司就是通过虚构销售收入、虚构应收账款以及虚构存货而成为美国证券界轰动一时诈骗案。

为此，当美国在1947年创建公认审计准则时，首当其冲的就是必须对应收账款进行询证，必须对存货进行盘点。

否则的话，就不能对财务报表发表无保留意见。

因为，这两种审计程序是揭露虚构销售收入及虚假存货的最有效的方法。

而且，这两种程序亦成为世界各国审计界最为重视的方法之一。

我国的独立审计准则也将这两种审计程序列为检查报表的法定方法。

如果会计师事务所在审核上市公司前3年的财务报表时，运用了这两个程序的话，就不可能出现虚构销售收入、存货以及应收账款的现象。

至少，不应当出现如此巨额的虚假利润。

由此可见，注册会计师在审核前3年的财务报表时，在程序上过失，以至于没有发现重大差错，不能给报表使用者提供一个合理保证。

对此，注册会计师是难辞其咎的。

其次，在将盈利预测数据与1997年年度报告数据的对比中可以发现，导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。

原先预计主营业务收入为59326万元，但实际完成额为27066万元，实际完成额仅为预计额的45.625%。

与此同时，营业成本却并未按比例的下降，实际发生额与预计额基本持平（实际发生额为36476万元，预计额为39184万元）。

也就是说，收入与预计数相比减少了一半多，而成本却并没有减少，这样的话，主营业务利润自然与预计数产生很大的差异，进而导致“净利润”预计数7055万元与实际完成数—19840万元的重大出入。

对于近2亿元的亏损，“红光实业”在事后的解释是存在两个方面主要原因。

其一，行业内的激烈竞争使公司处于非常不利的位置。

由于近几年电视机大幅度降价，作为整机的基础元器件生产厂也遭受了巨大冲击，公司主导产品售价大幅下跌，1997年同1996年相比，44cm的黑白显像管售价下跌51%，彩管玻壳售价下跌33%，跌价损失巨大。

其二，公司产品成本却在加大。

公司彩管玻壳屏炉和锥炉于1990年12月底点火投产，原设计寿命为5年，到1995年12月底满期，满期后，公司对炉子进行了“热修”并获得成功（所谓“热修”，就是边生产，边检修；与之对应的是“冷修”，即停产检修），公司由此相信自己有足够的技术实力和经验，通过不断热修保证炉子维持正常生产状态并再安全持续地运转几年，故没有在招股说明书、上市公告书、1997年度中期报告中予以披露。

但到了1997年8月以后，热修已不能解决问题，炉子严重老化，产出大量废品，使产品合格率降低。

生产成本猛增，到1998年2月，炉子全面停火。

一、背景资料成都红光实业股份有限公司的前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是一家全民所有制工业企业，也是我国第一支彩色显像管的诞生地。

1997年5月23日，为扩建彩色显像管生产线项目，红光实业以每股6、05元价格向社会公共发行7000万股社会公众股，筹集资金总额42,350万元，在发行A股的招股说明书中披露，公司1997年盈利预测为净利润7055万元（所得税税率15%），每股税后利润0.315元/股。

1998年4月30日，“红光实业”刊登1997年度报告摘要，年报中披露1997年公司实际净利润为—19,840万元。

每股收益-0.863元。

这与上市公告书和招股说明书中的盈利预测净利润7055万元，相距甚远。

与此同时，公开董事会议宣布，鉴于红光实业1997年度经营严重亏损，1998年度内公司仍将面临巨大经营压力，经董事会研究表决，决定向上海证券交易所申请对公司股票实行特别处理（ST特别处理股）。

红光实业当年上市，当年就出现巨额亏损，并于当年进入ST行列，这在中国证券界中是史无前例的。

红光实业1994~1997几年的主营业收入及净利润实现情况如下表：二、对“红光实业”事件的思考根据上面提供的资料，请讨论以下问题：1、假设你是“红光实业”的管理者，你认为哪些因素会对“红光实业”的生产经营业绩产生重大影响？2、注册会计师、资产评估师以及证券承销商等在对“红光实业”前3年财务报表及1997年盈利预测进行审核时存在的主要问题是什么？注册会计师应采取哪些措施即可避免上述存在的问题？3、注册会计师在此事件中应该承担什么样的责任？4、对上市公司会计信息披露中存在的问题你是如何看待的？华联家具公司于1993年建立，生产卧室家具类和餐厅家具类产品。

从1998年开始，公1、成本110000元的进货漏列，但包含在期末存货中。

2、成本30000元的进货尚在途中，条件为起运点交货，该批存货在期末盘点时未包括在期末存货中，但发票已收到即以列入进货。

3、寄销在外的存货27200元，未包含在存货内。

4、成本140000元未计入存货，也未计入进货中。

5、承销其他公司的家具20000元被列入存货中。

问题：1、不考虑几笔错误业务，试计算在：（1）永续盘存制，（2）定期盘存制之下，采用a、加权平均法，b、先进先出法，c、后进先出法的销货成本、期末存货成本和销售毛利。

2、假设公司原存货计价方法使用实地盘存制先进先出法，现管理当局考虑改用永续盘存制后进先出法，请您对此项变动作出评价。

3、试计算以上几笔错误业务对本年度的存货、利润和下年度利润的影响。

不考虑所得税因素。

4、公司购进的特制桃木储存在1号仓库，因工作人员疏忽，导致仓库失火，几乎毁了所有桃木，仅幸存一批在途桃木，价值10000元。

因不能采用实地盘存制估算期末存货，公司为合理计算火灾损失额，采用毛利率法估算期末存货。

以前年度平均毛利率为销售净额的45% 。

已知公司本年桃木资料如下：期初存货154800本期进货1324800本期销货2448600进货退回40320进货折扣20880进货运费13680销货退回36120试计算火灾损失。

假设你是一家公司的财务经理，最近贵公司准备投资于一小型企业。

经过反复比较与筛选，拟在以下两个公司中据其盈利性大小，作出最终决定。

以下是两公司的财务资料:：华日公司过去3年的损益表所列报的税前利润之和为531 000元，科硕公司为283 000元。

1．存货。

华日公司采用先进先出法对存货计价，而科硕公司采用后进先出法对存货计价。

如果华日公司也采用后进先出法，其报告的存货将减少7 000元。

3年前两公司用后进先出法或先进先出法的存货金额差别很小。

2．固定资产。

华日公司采用直线法计提折旧。

预计建筑物使用年限为40年，家具和固定设施的使用年限为10年，同时预计建筑物的残值为400000元，家具和固定设施的残值为0。

华日公司的建筑物已使用3年。

科硕公司采用双倍余额递减法计提折旧。

预计建筑物的使用年限为30年，残值为460 000元。

家具和固定设施已使用3年，按10年计提折旧，预计残值为85 000元。

3．应收账款。

华日公司对坏账采用直接冲销法。

科硕公司采用备抵法。

华日公司的业主预计公司有2 000元的可疑账项。

在这之前，坏账金额很小。

科硕公司的应收项目己按其可实现净值列报。

要求：比较以上两公司的的经营情况，作出投资于哪一公司的决策。

案例4陈女士在股市上挣了一笔钱，打算投资办点实业。

于是，1 9 9 8年6月1日，她和丈夫开办了一个小型印刷厂。

随后，她的律师也投资入伙，成立了一个公司，命名为日新印刷有限公司。

以下是日新公司第一个月的各项业务记录：1. 公司创建时，陈女士从她家中借了50 000元钱。

她一共在公司中投资150 000元，得到普通股股票。

2. 租赁房屋需要预交前三个月租金。

签订租约时如数交足了54 000元。

3. 购买机器设备花费235 000元，加上15 000元安装费，共计250 000元。

这笔钱将从6月底开始连续2 4个月等额分期付款。

欠款年利率1 2 %，每月月底结算欠款余额利息。

4. 6月1日购买了价值175 000元的印刷原材料和文具，货款分三次付清。

当日付款50 000元，3 0天后付100 000元，6 0天后付清余下的25 000元。

5. 公司开张花费广告费用5 000元，其中包括向社区邻居发送印有日新公司电话的万年历。

生产万年历的厂商告诉陈文亚女士，许多人会将这种万年历保存两到三年之久，于是她决定采用这种广告方式。

6. 6月份支付两个雇员工资共计15 000元。

7. 6月份销售现金收入160 000元。

8. 6月1 7日采购了价值150 000元的货物用以零售，付现金80 000元，答应3 0天后付清余下的7 0 0 0元。

9. 6月份销货赊帐共计85 000元。

10. 6月份收回4 0 0 0元欠款。

11. 发现有一笔8 0 0 0元的欠款变成坏帐，无法收回。

12. 陈女士从公司领取了25 000元现金，作为她一个月工作的工资。

13. 支付设备分期付款额：本月10 417元，外加利息2 500元。

14. 月末清点库存，按成本价计算存货达155 000元。

15. 一个月过去了，三个月的房租预付款也用去了1 / 3。

16. 机器设备估计使用年限为3年。

17. 6月底与银行谈判成功，获得一笔60 000元的贷款，用以支付7月份将到期的进货分期付款款项。

18. 支付了到期的进货欠款100 000元。

19. 预计税率为1 6 %。

要求:请你评估一下公司的财务状况和运营效果。

案例5乐凯胶片2000年利润分配表乐凯胶片2000年资产负债表试运用比率分析法对该公司的财务状况和经营成果进行分析。