3.审计证据与审计工作底稿
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审计证据与审计工作底稿
案例1
广生公司2008年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。
注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，符合会计准则要求。
但在2009年1月15 日外勤工作尚未结束时，．广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。
2008年12 月3 1日的账面显示，当时区应收隆兴公司的帐款金额为44000元。
现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。
小王认为：报表上要调整这一火灾损失。
而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2009年。
请问：
（1）小王应如何取得证据这一损失发生在2008年，而不是在2009年？
（2）那些证据将成为调整2008年财务报表的依据？
案例2
2008年月日2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。
在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。
对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。
抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。
由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。
高级主管的答复是，该产品无质量问题。
小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。
在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。
王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，。
对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。
但这些工人矢口否认了此事。
于是。
王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。
底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。
审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了土无保留意见的审计报告。
两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。
银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。
债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。
请问：
（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？
（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？
（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？
（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。
案例1
参考答案：
（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2009年而不是在2008年。
如消防保险以及公安部门等。
（2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2008年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2008年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。
故2008年不应增加提取坏帐准备。
但由于该项损失重大，因此，应在2008年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。
案例2
参考答案：
（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。
注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。
如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。
（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。
（3）有损注册会计师的抗辩立场。
从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。
已有的审计证据无法支持审计结论。
（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。
特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。
因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。
如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。
按照规则，应当承担责任。
如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。
