作业成本计算及作业管理

浅谈作业成本法及其管理　刘佳　张新月　（河北经贸大学）　摘要：近年来随着企业ｌＴ技术的运用，从物料需求计划，制造资源计划　到企业资源规划等，被越来越多的企业所采用。随着新制造环境的产生，作业　成本法作为新的成本核算方法应运而生。本文通过对作业成本法的分析介　绍，反映出作业成本法相对于传统的成本法及其管理的优点和不足，并指出　在现实中将作业成本法与传统成本核算方法相融合的可能性。　关键词：传统成本法作业成本法作业成本管理　生产制造部门作为企业的核心流程之一，它的成本核算则是影　响到企业生产制造任务的完成水准的关键。由于传统成本法不适应　新的制造环境，作业成本法和基于ＡＢＣ的作业成本管理，在美、日和　西欧等国家的企业，特别是人工成本较低和竞争较为激烈的高新技　术企业，得以广泛的使用。　１作业成本法概述　１．１作业成本法的理论基础　作业成本法理论基础认为生产过程应该描述为：生产导致作业　发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的　制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以　作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的　“前因后果”进行追本溯源：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对　成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所　有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始　从“后　果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何　实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少　价值，成本分析才算结束。　１．２作业成本法　作业成本法是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计　量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本　计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资　源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终　将成本分配到产品与服务，是将企业一般管理费用按照更现实的基　础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时。达成该目标的工具　是作业成本法（ＡＢＣ）会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后　按成本动因分摊成本到产品或其他要素，如客户、市场或项目。　２作业成本法的计算　２．１计算程序　作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤。第一阶段　是将制造费用分配到同质的作业成本库（同一成本｝，并计算每一个　成本库的分配率：第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分　摊给产品，计算产品成本。其实际操作步骤如下：　①定义、识别和选择主要作业。②归集资源费用到同质成本库。　③选择成本动因，计算成本库分配率。④计算成本库分配率。⑤把作　业库中的费用分配到产品上去。⑥计算产品成本。⑦把产品成本归集　到作业成本法下使用的会计科目。　２－２计算过程中的注意事项　①归集资源费用到同质成本库，建立作业同质成本库是在作业　按产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业　动因的作业，按一定要求合并在一起。要注意：纳入同一个同质成本　库的作业必须同时具备以下两个条件：必须属于同业类作业、对于不　同产品来说，有着大致相同的消耗比率。②在确定动因时要特别注意　该动因的变动是不是引发相应成本变动最重要、最直接的驱动因素，　要对所选择的动因进行一番测试，利用该动因和成本的历史数据，运　用最小二乘法，建立线性关系方程，计算“可决定系数”或“相关系数”　来进行测试，由于传统的作业计算系统往往不能全面提供测试所需　资料，在实施作业成本法之初，进行该项工作具有一定的难度。因此，　该项工作也可待作业成本法实施一段后再进行。　３作业成本计算的优越性和局限性　３．１作业成本法的优越性　４９　①作业成本管理增加了归集制造费用的成本库，成本库是依照　可识别的作业中心来设置的，所以可得到作业层次的成本数据。　（　改变了管理者对制造费用的认识，即把制造费用总认为是不　能直接向产品追溯的间接费用，而是通过作业来识别费用并追溯到　某种产品。　（　相应的制造费用的分配方法得以改进，改变了过去的单一标　准分配，采用以成本动因为基础的多标准分配，使产品成本信息更准　确。　３．２作业成本法局限性　（１）作业的区分、成本动因的确认困难。由于企业的经营活动复　杂，并且各项经营活动相互联系，一些作业界限模糊，因此，在作业的　区分上较为困难。此外，作业成本动因的选择带有主观性，而且一些　作业费用的成本动因很难划分，要找到一般管理费用的成本动因，或　是一个合理的成本分配基础并不是轻而易举的，这些必将影响成本　信息的确认。　②实施成本高。实施作业成本法需要较高素质的生产人员和管　理人员，而且还需要运用计算机技术建立信息处理和管理制度。因　此，需要加强对企业员工的培训以及技术设备的投资，实施的成本较　高。　４作业成本与传统成本并用　任何一种先进的方法都会有其相适用的环境和特定的条件，作　业成本法也不例外。一方面，企业使用作业成本法必须要考虑其自身　的技术条件和成本结构。另一方面，一些企业采用作业成本法的实施　成本会大于其所增加的收益。因此，要想让作业成本法在实际应用中　发挥出最大的功效，必须要针对企业的实际情况和企业所处的环境　对作业成本法进行适当的改造，使其有利于实施：这就是保留传统成　本法中的合理做法，将作业成本法与传统成本法的优势相融合。　４．１局部或某个部门使用作业成本法　建立一个完整的成本计算系统是非常昂贵的，往往要花费大量　的精力和财力。因此，企业不应轻率地放弃现有的成本计算系统，而　建立全面的作业成本计算系统，特别是一些制造费用在产品成本中　所占比重不大的中小企业更加需要注意。企业应根据自身的实际，在　有必要的情况下，可以首先在局部或者某个生产部门实施，而其他部　分还继续使用原有的成本计算方法，从而可以降低作业成本法，在不　必要的部门应用，所带来的在实施和维护中的成本。　４－２在账薄系统外使用作业成本法　作业成本法与传统成本法的结合也可表现为不改变原有的成本　计算系统，在账薄系统外利用作业成本计算产品成本，以查明是否存　在成本不实和扭曲现象，并利用成本计算的结果对现有成本进行分　析，取得控制与决策的必要信息，在作业成本管理中的产品盈利分析　就是这一点的应用。这样可能会有人问既然进行了作业成本计算，为　什么还要在账薄系统外表示出来，而不直接在账薄中应用作业成本　计算，通过相应的科目表示产品成本呢。在产品盈亏分析中可以知道　其分析过程相当于应有作业成本法和历史资料重新计算一次产品成　本，其工作量相当大，耗费的时间和精力也非常多，如果仅仅在账薄　外反映就不需要对每一次的生产过程都进行作业成本计算，从而也　就节省了相关的精力和财力。　总之，企业的最终目标是为了实现企业价值最大化，而不管采用　哪种方法进行成本核算与管理，也都是为此目标的实现而服务。作业　成本法自创立以来，备受理论界推崇，但是由于其核算程序繁琐复　杂，以及由此需要企业增加额外支出，使得作业成本法在实际推广中　存在很大的困难。因此，结合实际情况和环境将传统成本法与作业成　本法相融合，一方面，可以有助于企业降低成本，提高经营管理水平，　实现企业目标；另一方面，也为作业成本法的推广和应用开辟了广阔　

财务成本管理考试辅导 作业成本法

第1页

二、作业成本的计算例示

【教材例题】DBX公司的主要业务是生产服装服饰。该公司的服装车间生产3种款式的夹克衫和2种款式的休闲西服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的技术部门。5款服装均按批组织生产，每批100件。

（一）成本资料

该公司本月每种款式的产量和直接成本如表15-3所示。

表15-3 产量与直接人工和直接材料资料 单位：元

产品品种 夹克 西服 合计

型号 夹克1 夹克2 夹克3 西服1 西服2

本月批次 8 10 6 4 2 30

每批产量（件） 100 100 100 100 100

产量（件） 800 1000 600 400 200 3000

每批直接人工成本 3300 3400 3500 4400 4200

直接人工总成本 26400 34000 21000 17600 8400 107400

每批直接材料成本 6200 6300 6400 7000 8000

直接材料总成本 49600

(8) 63000

(10) 38400

(6) 28000

(4) 16000

(2) 195000

本月制造费用发生额如表15-4所示。

表15-4 制造费用发生额 单位：元

项目 金额

生产准备、检验和供应成本（批次级成本） 84000

夹克产品线成本（产品级作业成本） 54000

西服产品线成本（产品级作业成本） 66000

其他成本（生产维持级成本） 10800

制造费用合计 214800

制造费用分配率（直接人工） 200%

（二）按传统完全成本法计算成本

采用传统的完全成本法时，制造费用使用统一的分配率，如表15-5所示。

制造费用分配率=制造费用/直接人工成本=214800/107400=200%

表15-5 完全成本法汇总成本计算单 单位：元

产品型号 夹克1 夹克2 夹克3 西服1 西服2 合计

《管理会计》 作业

第四章 作业成本计算和作业管理作业练习题

一、复习思考题

1． 什么是成本动因？什么是成本库？

2． 业成本计算包括哪些基本程序？作业成本计算适合在何种情况下应用？

3． 作业成本计算有何优点？

4． 成本分级与作业成本计算有什么相关性？

5． 在什么样的条件下，采用作业成本计算优于传统成本计算方法？

6． 将作业区分为增值作业与非增值作业有什么好处？

7． 作业成本计算的应用需要什么样的条件？存在什么样的限制？

8． 作业成本计算与传统成本计算的主要不同点有那些？

9． 作业管理通常哪些措施来降低成本提高效益？

二、练习题

1、 由于市场竞争的压力，城南制造厂需重新分析定价成本数据和定价策略。该厂到

目前为止一直按直接人工小时及预定分配率分配制造费用，预计产量的直接人工小时为50

000小时。为了为定价提供更为可靠的成本资料，该厂准备采用作业成本计算。通过分析制

造费用，按同质归类，预计下年度制造费用如下：

同 质 成 本 库 预计成本（元） 预计业务量

材 料 处 理 100 000 材料搬运次数：l 000

设备维修保养 200 000 维修保养小时：1 000 质 量 检 验 200 000 检验次数： 5 000

合 计 500 000

该厂目前正准备参加一项政府采购投标，该投标产品的预计成本及有关部门资料如下：

直接材料 87 000元

直接人工（l 000小时） 40 000元

制造费用 ？

成本合计 ？ 材料搬运次数 20

机器维修保养小时 50

检验次数 10

要求：

（1）按直接人工小时分配制造费用，计算该投标总成本。如果该制造厂以完全制造成

本加成30％确定投标价，该项投标价是多少？

（2）采用作业成本计算分配制造费用，计算该投标总成本。如果该制造厂以完全制造

成本加成30％确定投标价，该项投标价是多少？

（3）哪种制造费用分配方法提供的成本数据更适合定价决策？为什么？

作业成本计算与作业成本管理

摘要：随着全球经济一体化的发展，企业间的竞争日益激烈，要想在激烈的竞争中立于不败之地，必须准确地了解每个产品或服务的成本，为企业做出正确的经营管理决策奠定基础。因此，企业要想保持并增强竞争优势，必须建立一个有效的成本系统。而作业成本计算（abc）和作业成本管理（abcm）为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制等提供了准确的成本信息。

关键词：作业成本计算；作业成本管理；成本控制一、作业成本计算产生的背景

作业基础成本计算制度，亦称为作业成本法，早在20世纪30年代末被提出，80年代开始在企业中受到重视，作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。而以统一的间接费用分配率分配间接费用的传统的成本计算方法正受到越来越多的挑战，成本分配的精确性受到质疑。随着企业间的竞争日益激烈，生产自动化日益发展，企业制造环境与制造工艺的发生了很大变化，尤其是顾客需求的多元化导致对产品品种的多元化需求，越来越多的企业正在改变过去大规模同时生产同一种产品的做法，采用小批量灵活性生产。传统的成本计算方法无法适应新的情况。

二、作业成本计算的内涵及现实意义

作业成本计算是在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企

业管理理论和方法，主要是以作业为基础的一种信息管理系统。而作业又贯穿于产品设计，开发，生产，营销，配送和售后服务等价值链的全过程。

同时，通过对所有与产品相关作业活动的追踪分析，尽可能地消除不增值作业，改进增值作业，优化整个链条，为企业提供有价值的信息，并坚持利润最大化和损失最小化，最终进一步提高企业的市场竞争力。

由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势，也是企业科学化管理的必然要求。面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和自动化设备的不断应用，继续采用传统成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误。传统的成本计算隐藏了不盈利的产品，不增值的作业。作业成本计算与传统成本计算相比，分配基础（成本动因）发生了变化，不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元化分配基准，集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供相对准确的产品成本信息。