浅谈作业成本计算法
摘要 文章从作业成本计算的理论依据和基本内涵出发，说明了企业实施作业成本计算的现实意义。指出作业成本法在我国虽然应用环境整体不成熟，但能给管理者带来全新的管理思维，需求会与日俱增。
关键词 作业；作业成本计算；前景
20世纪70年代，美国哈佛大学青年学者Robert S.Kaptan和Robin Cooper发表了大量与作业成本法相关的论文和专著，并率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Activity-basedCosting)。从此ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。
一、ABC的依据
(一)理论依据
传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源(如工时)占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，这是不合理的。成本分配的对象应是作业，分配的依据应是作业的耗用数量。即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。
(二)实践依据
从必要性来讲，ABC产生的依据体现在针对传统成本计算法的科学性、传统管理会计的研究和实践中对于成本习性的假设所产生的质疑。传统成本计算法立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上，假定直接成本比例较高，把成本习性划分为变动成本和固定成本。然而20世纪70年代以后。企业更强调长远的可持续发展。而从长期经营的角度来看，绝大部分成本都是变动的；企业的业务量急剧上升。突破了原有的业务量假定；技术密集型产业的发展使得许多企业的间接成本占绝大部分，颠覆了原有直接成本比例较高的假定。而ABC正是解决这些传统信息失真问题的成本计算理论。
从可能性来看，适时生产法(Just In Time，以下简称JIT)为ABC的可行性创造了条件。JIT生产系统中，企业在生产自动化、财务电算化条件下，使原材料进厂、产品出厂、进入流通的每个环节都能紧密衔接。减少了生产环节中不增加价值的作业活动，从而达到减少产品成本、提高劳动生产率的目的。由于作业账户的设置方法是从最底层的作业开始，逐级向上设置的，操作比较复杂，因而需要较为精确高效的成本计算手段和严格科学的控制管理体系。而JIT的出现使ABC的应用成为可能。
成本计算新
。刘津平
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础．分析经过原材料、燃料和 人力资源转换为产品的过 程，将成本追踪到产品。作业 成本采用的分配基础是作业 的数量．成本的分配分为两 步，即：将资源分配到作业和 将作业成本分配到产品．在 分配时．资源是一项项分配 到作业中去的。 与传统成本会计方法相比，作业成本法具有如下特征： 第一，它提供的是会计信息，并不强调传统会计计算下 的“精确”计算，只要求数据能够准确到保证制定计划正确性 即可。 第二，作业成本有助于企业进行产品成本控制。在产品 设计阶段可以通过分析产品成本动因对新产品的影响．达到 降低产品成本的目的；而在产品生产阶段则可以通过成本系 统反馈的信息，降低新产品成本，并减少无价值的作业活动。 第三．作业成本可用于表分析企业生产能力的利用情况， 以成本动因计算的作业量，将能更准确地反映企业实际消耗 的作业量水平。把作业成本系统建立在标准成本计划计算法 上，将会提高间接成本差异分析的有效性。 第四．该法可用于制定产品生产种类的决策。产品的开 发、减产和停产等决策与企业未来经营活动密切相关，因而 企业的未来差量收入和差量成本将变为对决策有用的关键 信息。在企业，作业成本法的运作可参照以下程序： （１）确认主要作业，明确作业中心。一个作业中心即是生 产程序的一部分，管理层要根据作业中心传递的成本信息控 制作业，并进行业绩评估。 （２）将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中 心的成本库中。每个成本所代表的是它那个中心所执行的作 业。要明确每个成本资源耗用量。 （３）将各作业中心的成本分配到最终产品（或劳务、客 户），即：将成本库的费用分配到各产品中去。 笔者认为．以作业成本法替代传统成本核算方法更适合 于现代企业的运作，它使得成本计算更为合理和准确．既达 到有效控制成本的目的，又实现了财务会计核算、监督成本 的职能，有利于管理层正确决策、进行成本管理和经济业绩 评价。具体地，作业成本法在企业的推行具有以下现实意义： 其一．作业成本法的运用可以大大提高成本计算过程的 明细化程度和成本计算结果的精确度，并达到成本控制的目 的 一方面，从成本计算的角度看，它是以作业而非产品为 成本计算对象，通过对作业成本的计算，紧紧追踪产品成本 的形成和积累过程，因而成本计算会更为合理、（下转第３６页１
作业成本计算法的概念体系
作业成本计算涉及的概念有：资源(Resources)、作业(Activity)、作业中心(Activity Centre)、成本对象(Cost Objects)、资源动因(Resources Driver)、作业动因(Activity Driver)、作业成本池(Activity Cost Pool)和成本要素(Cost Element)。
一、概述
资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用、以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源成本信息的主要来源是总分类帐，它提供诸如企业今年支付了多少工资，计提了多少折旧，应支付多少税等信息。
资源按一定的相关性进入作业，作业是工作的各个单位。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。
一企业往往有数以百计的作业，如不采用有效的分类方法，企业管理阶层很容易迷失在数据堆里。最常用的解决方法是把多个作业归入作业中心。相关的作业归入一个作业中心，接上例，作业中心就是顾客服务部门，它包括支持顾客的三项作业，即处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告。一个作业中心是相关作业的集合，它提供有关每项作业的成本信息，每项作业所耗资源的信息以及作业执行情况的信息。
资源动因是分配作业所耗资源的依据。分配到作业的每一种资源就成为该作业成本池的一项成本要素。成本要素的知识有助于管理资源。在很多情况下, 改善作业的效率并不能带来成本的自动降低。资源可能是闲置的，但是如不采取措施把它们消除，它们仍然归集在作业中。成本要素的价值在于它们清晰地揭露了哪些资源需要重新配置和利用。作业成本池是与一项作业有关的所有成本要素的总和。作业成本池的总成本能指出作业──作为资源耗费者──的重要方面，因而有助于选择成本管理中的优选项目。在成本管理中，并不是每个成本的降低机会都是平等的，成本池最大的作业会提供最大的成本降低机会。
湖南税务高等专科学校学报 ２１３０２年５月第１５卷第３期Ｉ总羹６３｛Ｉ９ 胁Ｍ１ ０，Ｈ¨¨Ｔａｘ Ｃｏｌｌｅｇｅ Ｖｏｔ．１５ Ｎｏ ２ Ｍａｙ．２００２
作业成本计算法在我国企业的应用
口曾昭武 郴州广播电视大学．湖南郴州４２３０（￣０
［摘要］作业成本计算法在我国几乎未被采用，主要是因为企业管理者不了解，错误地认为它是在 高度自动他的先进制造业或适时制采购与制造系统才能适应，他们不知道是一个资源消耗的模型，因而我 国企业仅财务部门有热情，经营环境不成熟，生搬硬套，不考虑成表效益。目标不明确。因此要加大对作业 成本计算法的１解及应用 ［关键词］ 作业成末计算法；现状；应用 ［中图分类号］Ｆ２３４ ２［文献标识码］Ａ［文章编号］ １００８ ４６１４（２００２】０３ ００３８ ０２
一引言 上世纪７０年代之后，高新技术的蓬勃发展和广泛应 用，为作业成本计 。法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ—Ｂａｓｅｄ Ｃｏｓｔ，ＡＢＣ）和 （Ａｃｔｉｖｉｔｙ—ＢａｓｅｄＭａｎａｇｅｍｅｎｔ，ＡＢＭ）的出现奠定了基础， 并在８０年代末，作为先进的成本计贾．和企业管理方法在 西方企业得以兴起，在先进的制造企业中产生了显著的 效果，这是因为高新技术迅速发展，社会经济环境发生了 很大的变化。颐客需求多样化和快速变化的市场环境， 要求企业能对此作出迅速的反应。“柔性生产系筑”也就 应运而生，它取代了传统的大批量生产系统。这样，传统 的成本计算和管理方法受到了严峻的挑战。ＡＢＣ的出现 堆初是为了精确计算成本，解决共同成本的分配问题，它 作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量， 进而以作业量为基础分配间接费用的成本计费：方法。在 ＡＢＣ下，作业成本可分为四个层次：（１）产品单位成本。 即与生产单位产品有关的直接耗费，包括原材料，直接人 工等。该层次的作业成本与产量成正比例关系。（２）生 产批次成本。即与生产批别和包装批别有关的资源消 耗．包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、 质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多 少 （３）产品维持成率。即与产品解决有关的资源耗费， 包括获取某种产品的生产许可证、包装、设计等方面的成 本。该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。 （４）２２．厂性成本。即与维持作业生产能力有关的资源耗 费，包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业成 本取决于组织规模和结构。它利用比较合理的多种标准 分配间接费用，是对不同的作业中心利用不同的作业动 因来分配制：连费用。后来人们发现，它所提供的信息可 被广泛用于两算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、 顾客盈利能力分析等诸多方面。这使作业成本计算法很 快超过了成本计 ．本身，从而上升为以价值链分析为基 础的、服务于企业战略需要的作业管理（ＡＢＭ）。 在发达国家，作业成本计算法不仅在先进的制造企 业中得以应用而产生了显著效果．同样在生产产品数量 差异大、制造费用与直接＾工费用比较高的企业也得到 广泛应用。甚至是一些非制造行业，如金融、保险、商业、 医疗卫生业等都有成功应用ＡＢＣ的实倒。 二现状 ＡＢＣ法作为～种先进的成本计算法在我国几乎未被 企业运用，尽管作业管理思想在一些局部性管理经验中 有所体现，但有意识地在作业成本管理理论指导下的应 用几乎没有。从企业生产经营环境看，我国企业生产经 营环境尚未成熟，管理工作之间存在一定的不协调或脱 节现象。 目前介绍作业成本计 ．法的书籍已有出版，并在一 些相关专业的杂志上有不少的介绍文章，但对企业应用
