税收管理员试题答案案例分析题

案例分析题1、某锅炉厂销售锅炉开出增值税专用发票2张，收回销售额312000元，销项税额53040元，同时随锅炉销售开出3张普通发票，收取运输费3120元，收取包装费23400。

企业帐务处理如下：借：银行存款391560 贷：产品销售收入312000 应缴税金－应缴增值税53040 其他业务收入－运输收入3120 其他业务收入－包装物23400 请你根据税法有关规定，分析该笔业务是否需补缴增值税并作出调帐处理。

【第1题参考答案】随同货物销售收取的运费和包装费，应作为价外费用计入增值税应税销售额。

少缴增值税＝（3120＋23400）÷1.17×17％＝3853.33（元）调帐分录：借：其他业务支出3853.33 贷：应交税金－增值税检查调整3853.332、某工业企业出售下脚料、边角余料实得变价收入26500元，内部处理等外品，实得价款87500元。

企业帐务处理如下：借：银行存款114000 贷：生产成本－基本生产26500 产成品－残次品87500 请你根据税法有关规定，分析该笔业务是否需补缴增值税并作出调帐处理。

【第2题参考答案】企业出售下脚料、边角余料及内部处理等外品，应计征增值税，并作销售处理。

少缴增值税＝（26500＋87500）÷1.17×17％＝16564.10（元）调帐分录：借：生产成本－基本生产26500 产成品－残次品87500 贷：其他业务收入97435.90 应交税金－增值税检查调整16564.103、某企业从A公司购入生产用需要安装的机器一台，买价150，000元，适用增值税税率17%，包装费1，800元，运费2，000元，购入后发生安装费2，700万元，所有款项以银行存款支付。

该机器安装完毕交付使用。

要求：编制会计分录【第3题参考答案】购入机器时：借：在建工程179，300（150000×1.17+1800+2000）贷：银行存款179，300 发生安装费时：借：在建工程2，700 贷：银行存款2，700 安装完毕交付使用时：借：固定资产-----生产经营用固定资产（设备）182，000 贷：在建工程182，0004、甲上市公司适用的增值税税率为17％，假定按实际销售价格计算增值税销项税额。

下列事项中的销售价格均不含增值税。

2005年度发生下列经济业务：（1）销售A产品1000件给联营企业，每件售价为25万元，每件成本价15万元，销售给非关联企业的A产品分别为：按每件22万元的价格出售2000件，按每件19万元的价格出售1000件。

符合收入确认的条件，款项尚未收到。

（只做与关联方的销售处理）。

（2）将生产的B产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为1600万元，未计提减值准备。

甲公司按照1900万元的价格出售。

（符合收入确认条件，销售产品的款项尚未收到）。

（3）甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为5000万元，已提坏账准备3000万元，2005年12月20日，甲公司的母公司以4000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。

【第4题参考答案】（1）甲公司销售给非关联方的数量占总销售数量的75％（大于20％），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。

非关联方销售的加权平均价格=（2000×22+1000×19）÷（2000＋1000）=21（万元）甲公司销售给关联方的A 产品应确认的收入=1000×21=21000（万元）（2）甲公司销售给关联方的B产品销售价格未超过该产品账面价值的120％（即实际销售价格为1900万元，小于1600×120％＝1920万元），则应按照实际销售价格确认为主营业务收入。

（3）应收债权出售给关联方的会计处理：借：银行存款4000 坏账准备3000 贷：应收账款5000 资本公积－关联交易差价20001、某县国税局的检查人员于2004年8月24日对某厂2003年度企业所得税进行检查，获得如下资料：该企业系增值税一般纳税人。

2003年全年税前会计利润150000元，企业已按33%的所得税率计算应纳所得税49500元，未作任何项目调整。

经查阅账册资料发现，10月份生产成本异常，经进一步查阅落实，原来是企业扩建厂部医务室领用库存钢材一批，价款30000元，企业作分录：借：生产成本30000 贷：原材料30000 经进一步查证，钢材已结转进项税额。

年末在产品成本20000元，库存产品成本30000元，10月～12月已销产品成本150000元。

除上述问题外，其他视为全部正确。

要求：1、扼要指出存在的问题2、计算企业应补缴所得税。

【第1题参考答案】1、存在的问题：企业在建工程领用原材料计入生产成本，扩大了成本，应予剔除，转入在建工程。

计算应调整数额：分配率＝30000/（20000＋30000＋150000）＝0.15；在产品成本应剔除额＝20000×0.15＝3000元；库存产品成本应剔除额＝30000×0.15＝4500元；已销产品成本应剔除额＝150000×0.15＝22500元；应转出进项税额＝30000×17%＝5100元；应调增应纳税所得额22500元。

2、2003年度应纳企业所得税＝（150000＋22500）×33%＝56925元；应补缴所得税额＝56925－49500＝7425元。

2、某股份有限公司，系增值税一般纳税人。

某市国税局于2005年5月26日对该公司2004年度企业所得税纳税申报进行检查。

企业账面反映1月～12月会计利润总额600万元。

已按33%的企业所得税税率提取，并缴纳企业所得税198万元。

税务检查人员通过对该公司2004年有关账证资料的审查，发现以下问题：1、本年度营业外支出账户列支金额1.56万元，其中，因未按约定履行合同支付给外单位的违约金5000元，税收滞纳金及罚款6000元。

2、管理费用中列支本年度实际发生的技术开发费200万元，已知上年度实际发生的技术开发费为150万元。

已报经主管税务机关审核确认，并获准在当年度实现的所得额中抵扣。

3、本年度为开发新技术.研制新产品购置测试仪器一台，原价8.5万元，已提折旧4000元。

已报经主管税务机关审核确认，并获准一次性扣除。

4、本公司下属非独立核算的电器经营部，其收入.成本和费用由公司在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目中统一核算。

对经营部的存货核算，该公司一直采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从2004年1月1日起改用后进先出法。

2004年1月1日存货的价值为250万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2004年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为220万元。

经重新计算，按先进先出法计算的2004年12月31日的存货价值为450万元。

要求：根据上述资料，分析计算本年度应补缴的企业所得税额。

【第2题参考答案】1、国税发［2000］84号文件规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行存款罚息.罚款和诉讼费可以扣除，但纳税人发生的贿赂等非法支出，以及因违反法律、行政法规而交付的罚金.滞纳金不得在税前扣除。

应调增应纳税所得额6000元。

2、财工字［1996］41号文件规定，企业研究开发新产品.新技术.新工艺所发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%扣除。

增长比例＝（200－150）÷150×100%＝33.33%＞10%；应调减应纳税所得额＝200×50%＝100万元。

3、《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》财工字［1996］41号）规定，企业为开发新技术.研制新产品所购置的试制用关键设备.测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。

按照该文件规定，在实际处理时，应在管理费用科目中一次性提足折旧，以后年度不再提取。

应调减应纳税所得额8.1万元。

4、国税发［2000］84号文件规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法.先进先出法.加权平均法.移动平均法.计划成本法.毛利率法或零售价法等。

如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。

按照上述文件规定，该公司不得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。

后进先出法营业成本为：250＋1800－220＝1830万元；先进先出法营业成本为：250＋1800－450＝1600万元；应调增应纳税所得额＝1830－1600＝230万元；综上，2004年度应纳税所得额＝600＋0.6－100－8.1＋230＝722.5万元；应纳所得税额＝722.5×33%＝238.425万元；应补缴所得税＝238.425－198＝40.425万元。

3、甲公司为某国有独资公司，主营纺织机构配件制造销售，审查甲公司２０００年企业所得税纳税情况。

该企业核算生产费用在完工产品和期末在产品成本间分配采用“定额比例法”。

在审查过程中发现，年末库存产成品单位成本比以前月份高出许多，于是，对甲产品年末生产费用在完工产品与在产品之间的分配进行重点抽查。

２０００年１２月末甲产品在产品数量为２００件，完工产品３００件，上月结转材料费用２００００元，本月材料费用３００００元，共５００００元，原材料每月一次投料，产品单耗定额为６０元／件，企业保留的月末在产品材料成本为５０００元。

通过审查年末企业“库存商品盘点表”和“库存商品”明细账，得知２０００年年末“库存商品——甲产品”借方余额为８００００元，“库存商品——甲产品”账户贷方结转销售成本１２００００元。

该公司２０００年账面盈利，企业已按账面利润提取并缴纳企业所得税，除所给资料外，再无其他纳税调整项目。

要求：（１）请根据上述资料，指出存在的问题，并作调账处理；（２）计算甲公司应补缴的所得税。

所得税税率33%【第3题参考答案】定额比例（费用分配率）＝（２００００＋３００００）÷（２００×６０＋３００×６０）＝５００００÷（１２０００＋１８０００）＝５００００÷３００００＝５／３；完工产品实际费用＝１８０００×５／３＝３００００（元）；月末在产品实际费用＝１２０００×５／３＝２００００（元）。