浅析营改增对企业财务管理的影响

各抒己见　ＭＡＲＫＥＴＩＮＧ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　

试析　“昔　日　改增＂对财务管理的影响　

◇郑英　

一、目前税收管理机制存在的问题　１．现行税制缺陷　征收范围局限，抵扣链条断裂（一是从事营业税劳务企业　购进材料、固定资产不能抵扣：二是制造企业购进营业税劳务　

不能抵扣；三是从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能　抵扣）；全额计征，重复征税仍很严重。　

２．专业化发展障碍　

服务生产内部化，一些传统的制造业生产企业甚至有自　己的物流公司，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发　

展。　３．出口瓶颈　服务出口含税，不利于国际竞争。　４．税收征管难题　

传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管　面临新问题。　二、营改增的重要意义　

加上试点城市的６％、Ｉ１％两档税率，目前增值税共有　６％、１１％、１３％、１７％四档税率。有形动产租赁服务的税率为　

１７％；运输业服务适用１１％的税率；部分服务业税率为６％，年　应税服务销售额小于５００万元（交通运输业和部分现代服务　

业）的企业采用３％简易征收方式。　

从目前试点情况来看，营改增整体会降低企业的税负。但　是具体每一企业的影响会不一样，即使是同一行业也存在有　些企业税负降低、有些则会增加，例如交通运输业如果是新成　

立的公司，购置车辆等固定资产可以抵扣，有减税效应．而正　常运营的公司主要是油料和维修成本，只有取得增值税进项　

税发票才能抵扣。而实际上因为管理不规范，在外地加油及维　

６２　修无法取得增值税进项税发票，税负反倒升高了。营改增后，　

对于购进项目比较多，核算规范且能取得正规增值税专用发　

票的大型企业来说，因为进项税额允许抵扣，企业当期缴纳的　税款可能要比改革前要少许多，相对来说税负降低了很多。然　

而，对于进项税额较少的企业来说．或者由于种种原因无法取　得增值税专用发票或者不能抵扣进项税的企业，可能营改增　

之后税负反倒升高了不少。　

三、营改增对财务管理的影响　

１．适用税率和计税基数的变化　咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按　营业收入的５％计提缴纳营业税。在营改增实施后，按照试点　

营改增对企业财务管理的影响探析　

■张爱萍交通运输部烟台打捞局　

摘要：当前，在我国财税体制改革不断深化的大背景下，企业营业税向增值税转变势在必行。伴随着营业税改征增值税的工作　

正在全国范围和行业内逐步试点推广，企业在日常经营中所受的财务影响也越来越深刻。本文围绕营业税改征增值税，介绍了企业在　

营改增过程中所受到财务管理影响，并针对性地提出了相关建议。　

关键词：营业税改增值税企业财务管理影响　

一、营业税改征增值税概况　建立合理科学的税收制度，对于减轻企业负担，增强市场活力　具有重要意义，当前西方国家大都采用单一的增值税税收政策。而　

我国在较长时期内实行的都是营业税与增值税同时并行的双税制　

税务征管政策，双税制的税务征收政策具有自身弊端。相比较而言，　实施增值税单具有明显的优势，并且在征管过程操作简便，能够给　

企业带来明显的减轻税负的效果，同时可以有效保障企业在税务政　策方面的公正性能够，为企业和市场的发展提供了便利，增强我国　

市场经济的潜在活力。　为顺应国际潮流，满足市场和企业发展需要，建立符合我国国情和　发展实际的税务征收体制，我国也积极引进了增值税这一纳税科目，积　

极推进税收制度改革，在多地和多行业试点营业税改征增值税，但是在　税务征管体系中基本都是与营业税并行，增值税地位不突出，这制约了　

企业和市场的活力，影响其健康有序发展。　

二、营改增对我国企业财务管理产生的影响　整体来讲，营业税改增值税对企业是利好，而且大多数企业都　

能够减轻纳税负担，达到了营改增的预期目标，有效增强了企业的　活力，促进了企业经济效益的平稳增长。不过也存在部分企业的纳　

税负担不降反增，反而影响了企业的顺利发展。针对营业税改征增　

值税过程中出现的问题，需要仔细研究分析营改增对企业、市场产　

生的影响，及时纠正企业在应对营改增对企业财务管理影响过程中　

所造成的偏差。　营业税本身包含了较重的税务负担，营业税的纳税负担从名义上　讲为百分之三或者是百分之五，但是由于重复征税，纳税单位实际应当　

２０１３年第ｌ３期　总第１９５期　经济研究导刊　ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｎｏ．１３，２０１３　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．１９５　浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策　尹　旭　（大连中远物流有限公司，辽宁大连１１６０２９）　摘要：２０１２年１月１日，营业税改增值税正式开始实施，这是中国一项重大决策，它主要推动税收的改革和产　业融合，降低了税收的标准，促进了企业的自由竞争。主要探讨营改增对企业财务管理的影响以及加强对策。　关键词：营改增；财务管理；企业　中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）１３—０１４５—０２　一、营改增的意义　营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税　款的，因其不存在成本抵扣问题，现行的营业税在课征范围　和计税环节中存在着重复征税的问题，因此，营业税改为增　值税改革被视为有利于减轻企业负担，也同时使消费者受　益。当今国际大多数国家都对商品和服务统一征收增值税，　而中国同时增收营业税和增值税，由于货物和劳务实际上也　需要消耗其他经济资源和劳务，所以存在重复征税，进行营　改增后，将改变这一局面。同时，对于产业结构的调整，出口　货物劳务退税以增强国际竞争力以及专业化的发展都有重　要意义，这一改革是符合国际惯例的，有利于中国的税制完　善和国际化战略的实施。营改增有利于产业结构的调整。对　服务业营业额全额进行营业税征收，税负过重，重复征收，而　营改增后，由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制　定税收政策，将促进中国第三产业，尤其是新兴服务业的发　展。营改增也有利于提高中国劳务、货物的国际竞争力。在征　收营业税的情况下，出口不会进行退税，从而抬高了中国劳　务和货物在国际市场的竞争力，不利于出口企业的发展。进　行营改增后，中国税制与国际接轨，更加有利于在国际市场　取得价格优势，从而提高其国际竞争力。　降低金融企业税收负担、推进税负公平。金融业，如银行　业，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间　业务收入。这三种业务中，贷款业务收入是银行业营业收入　的主要内容，计税依据却是其经营金融业务营业收入全额，　而不能扣除任何相关费用，另一方面，银行业信息技术的大　量采用无疑要求大量的硬件和软件投资，其软件环境的不断　升级，占据了大量的成本，营业税税制下，这部分成本同样无　法抵扣。因此，与提供货物征收增值税的行业相比，银行业的　实际税基较宽、实际税负较大，因此，营业税向消费型增值税　转轨，将有助于减低银行业税收负担、促进银行业不断采用　更新的安全和交流技术、推动银行业务水平的发展，且对中　国企业统一征收增值税，将有助于缩小金融业与其他行业的　税负差异，推进中国税负公平。　二、营改增对企业财务管理的影响　１．对企业资产负债表的影响。固定资产是企业的重要资　产，固定资产的价值变动对于企业总体资产的内部结构将产　生一定的影响，并会引起资产负债表内如固定资产原值、应　缴税费、累计折旧等相关项目的变动。“营改增”后，固定资产　原值人账金额将减少，累计折旧也将减少，应交营业税消除，　期末余额也将减少。从短期来看，企业的资产、负债都会下　降，但是流动资产与流动负债的比例却提升了；从长期来看，　“营改增”后，随着企业利润增加，资产规模的增大，企业的资　产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。　２．对企业利润表的影响。从目前情况来看，企业营业税改　征增值税后，原来的营业税金及附加将不复存在，减少了相　关的营业税金及附加金额，相关的成本费用也会减少，企业　的利润会因此增加。从长期的角度来看，营改增降低了企业　的纳税成本费用，减轻了企业税负，增加了企业的利润，能够　带来企业不断扩大投资再发展的新形势。　３．对企业现金流量表的影响。现金流量包括经营活动、投　资活动、筹资活动三大类，营业税改征增值税后，一些因素的　改变影响了企业的现金流量表。第一，对于投资活动的影响。　一些企业为了满足生产经营的需要，常常会构建大型施工设　备等，由于增值税的可抵扣性，在现金流量表上显示为公司　投资活动的现金流出，但是与之前营业税相比，企业的现金　流出会减少。第二，对于经营活动的影响。一些企业营业税改　征增值税后，会使企业的成本费用降低，减少企业的营业税　额，经营活动现金流量因此而有所上升。第三，对于筹资活动　的影响。在激烈的市场竞争环境下，施工企业必然会加大投　资和融资力度，从短期来看，受到借人本金及筹集股权影响，　收稿日期：２０１３—０３—０８　作者简介：尹旭（１９８１一），女，辽宁朝阳人，会计师，从事企业财务成本管理研究。　・－——１４５－－

算差额的分配率，再分别按当月收入的各项金额乘以分配率，计　算各项收入应分摊“结算差额”的金额，然后分摊调整各项医　疗收入。将医保结算差额分摊调整各项医疗收入时，其会计处理　是：借记“医疗收入——门诊／住院收入一Ｘ　Ｘ收入”科目，贷记　“医疗收入一门诊／ｆ主院收人一结算差额”科目；若本月医保结算　差额为贷方余额；则做相反的会计分录。例如：２０１３年１月３１日，　某医院同医疗保险机构结算当月应收住院病人医疗款３５８６００元，　医疗保险机构实际支付３２３０００元，少支付３５６００元。其中，由于过　度治疗，医保机构扣除款１０６００￣。根据相关原始单据，财务处理　如下：　借：银行存款３２３０００　坏账准备１０６００　医疗收入——住院收入——结算差额２５０００　贷：应收医疗款３５８６００　假如该医院１月的住院收入及结算差额分配表如下：　２０１３年１月住院收入及结算差额分配表　金额单位；元　住院医疗收入　５０ｏｏｏ０　医保结算差额　２５Ｏ０ｏ　结算差额分配率　５％　

住院收入项目　金额　应分摊的结算差额　

合计　５０ｏｏｏ０　２５Ｏｏ０　床位收入　ｌ８９００　９４５　诊察收入　１６ｏ０　８０　检查收入　２０ｏｏ０　ｌ００Ｏ　化验收入　１６ｏｏＯ　８０ｏ　治疗收入　３２２００　１６１０　手术收入　１６４ｏｏ０　８２ｏｏ　护理收入　３３ｏ０　１６５　卫生材料收入　７２Ｏ００　３６００　药事服务费收入　Ｏ　０　药品收入　１７２ｏｏＯ　８６００　其中：西药　９６０００　４８Ｏ０　中成药　３２０ｏ０　１６００　中草药　４４Ｏ００　２２００　资料来源：作者自制　然后，依据结算差额分配表，编制会计分录　摊销医保“结　算差额”。　在实际工作中，医保机构拨付医疗款的时间，一般都比较　滞后，医院可以根据医保科依据医保政策计算确认的应拨的医疗　款，估算本月的医保结算差额，调整当月的医疗收入。医院同医　疗保险机构实际结算后，按实际结算金额冲销应收医疗款，再根　据应确认的医保结算差额调整“结算差额”科目的账面金额。如　果应确认的结算差额比暂估的金额大，就补记“结算差额”的金　额。如果应确认的结算差额比暂估的金额小，那么就冲减多记的　“结算差额”的金额。　因此，在新《医院会计制度》下，设置医保“结算差额”明　细科目，体现了会计核算的客观性、谨慎性原则，克服了旧医院　会计制度下，虚增医疗收入，虚增医疗成本的缺陷，真实反映了　医院的流动资产和医疗收入状况。