集团内资金借贷如何进行财税处理？【会计实务操作教程】

会计实务-资金池系列02:集团内部资金池往来借款,印花税你缴了吗?案例概况南方吉祥集团有限公司（以下简称吉祥集团）是增值税一般纳税人，其所属公司（吉祥集团所属各级公司都为独立法人机构）之间的资金池借款，2016年9月下属公司河北吉祥公司向四川吉祥公司借款210万。

是否需要缴纳印花税？税务分析一、政策依据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）；《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字[1988]255号）；《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）；《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地字〔1988〕30号）。

二、实务分析（一）纳税人向金融机构借款按借款金额万分之零点五缴纳印花税（国务院令1988年第11号）《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例法规缴纳印花税。

（国务院令1988年第11号）《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：1．购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；... ...（国务院令1988年第11号）《中华人民共和国印花税暂行条例》文件附件《印花税税目税率表》第8项规定，征收印花税的借款合同的征税范围为：银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花。

《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第六条规定，对财政部门的拨款改贷款业务中所签订的合同是否贴花？财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。

《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地字〔1988〕30号）第二条规定，借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为此，在签订流动资金周转性借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花，以后只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。

集团内部拆借资金会计处理集团内部拆借资金是指集团公司内部各个子公司之间进行资金借贷的行为。

这种借贷通常是为了满足子公司的短期资金需求，或者是为了调配集团内部的资金，实现资源的优化配置。

在进行集团内部拆借资金的会计处理时，需要严格按照会计准则和相关规定进行操作，以确保资金的流动和会计账务的准确记录。

下面将从借款方和贷款方两个角度来介绍集团内部拆借资金的会计处理。

对于借款方来说，当子公司需要借款时，应该按照集团的借款程序和规定向集团的资金管理部门提出借款申请。

资金管理部门会根据借款额度、借款期限等因素来审批借款申请，并与借款方签订借款协议。

在借款协议中，应明确借款的金额、借款期限、利率、还款方式等重要条款。

借款方在收到借款后，应立即将借款金额记入自己的银行存款账户，并在会计系统中生成相关的借款凭证。

借款凭证应包括借款的日期、借款金额、借款用途等信息。

同时，借款方还需要在财务报表中披露借款的情况，如资产负债表中的短期借款、利息费用等科目，以及利润表中的利息支出等科目。

对于贷款方来说，当集团内其他子公司向其借款时，应按照借款方的借款申请和借款协议的约定，将借款金额划入借款方的银行存款账户。

贷款方需要在会计系统中生成相关的贷款凭证，凭证中应包括贷款的日期、借款方名称、借款金额等信息。

贷款方在财务报表中应披露贷款的情况，如资产负债表中的应收款项、利息收入等科目，以及利润表中的利息收入等科目。

在借款期限到期时，借款方需要按照借款协议的约定进行还款。

还款时，借款方应将借款本金和利息一并支付给贷款方，并在会计系统中生成相关的还款凭证。

还款凭证中应包括还款的日期、借款方名称、还款金额等信息。

贷款方在收到还款后，应将还款金额划入自己的银行存款账户，并在会计系统中生成相关的收款凭证。

需要注意的是，在集团内部拆借资金的过程中，借款方和贷款方都需要合规地处理利息的计提和支付。

利息的计提应根据借款协议和相关法规进行，计提的利息应按照借款期限和利率进行精确计算，并在财务报表中进行相应的披露。

集团企业资金往来财税风险问题
一、有偿借贷、无偿借贷
（一）增值税问题：企业间有偿借贷、无偿借贷都属于增值税应税项目。

1. 集团外企业有偿借贷收到利息要交增值税，无偿借贷不收利息要视同销售也要交增值税。

2. 集团内企业有偿借贷要交增值税，无偿借贷原则上要视同销售缴纳增值税，但财税【2019】20号规定，自2019.2-202
3.12企业集团内单位之间无偿借贷行为免征增值税，所以，集团内无偿借贷是视同销售，但免增值税。

（二）所得税问题：
集团内子公司资金无偿调拨给其他公司，只有双方税负相同才不做企业所得税纳税调整，原则是双方都是盈利或双方都是亏损，最终不影响国家税收收入才行。

否则，若一家亏损，一家盈利，盈利的列支财务费用减少利润，从而达到少缴税目的，亏损的一家反正都是亏损，做了收入依然亏损，虽然是时间性差异，但当年国家税收肯定减少。

国税总局2017年第6号文：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家收入减少，原则上不做纳税调整。

这就要求两家公司税率相同、同盈或同亏、享受优惠政策也一样，这样的企业之间的资金往来才不会最终导致国家税收减少，企业所得税才不被纳税调整。

二、统借统还
1.企业集团核心企业按不高于支付给金融机构的借款利率转借给下属公司，向下属公司收取利息，不得居间牟利，免增值税；若高于金融机构借款利率，应全额缴纳增值税。

2.统借统要满足三个条件：一定是集团企业，利率不能高于金融机构借款利率，要签标准统借统还协议。

3.统借统正常收取利息，正常开票，免增值税。

企业集团统借统还贷款操作方案及注意事项增值税︱关于企业集团统借统还贷款操作方案及注意事项在万众创业的今天，出现了许许多多的创业公司、投资公司。

许多实业公司也投资了多家企业（俗称关联企业），公司间资金往来也很频繁，而资金往来不计息会产生很大的税务风险，如果全额计息又会因利息收入产生的增值税进项税额不能抵扣而增加公司税额负担。

很多财务人员都想到了用统借统还的方式来避免重复征税的问题。

但你真的明白统借统还的具体操作及注意事项么？《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：统借统还贷款方式下，企业集团分拨下属单位贷款产生的利息收入免征增值税，其模式有二：模式一：企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

模式二：企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

现以案例形式来具体讲述：案例一、企业集团A从银行取得统借统还形式贷款1000万，利率5%。

贷款资金流向：银行→A→下属各企业案例三、企业集团A从银行取得统借统还形式贷款1000万，利率5%，资金由集团A付给财务公司D，由D与集团内各公司签订统借统还合同。

贷出资金流向：银行→集团企业A→财务公司D→下属公司（含集团）归还资金流向：下属公司（含集团）→财务公司D→集团企业A→银行来源于集团内的委托贷款不符合。

如A企业以自有资金委托银行贷款B企业，B企业取得的贷款不属于统借统还形式的贷款，其分拨给其他下属单位的贷款取得的利息收入应征收增值税。

3、统借方为集团或核心企业。

如案例一中，A集团主营为生产激光设备企业，主要生产任务都在B公司（营业额、利润的主要贡献公司），D子公司是为了多元化而成立的食品公司，如果以D取得贷款，则不符合免征增值税的政策。

分析有关企业资金借贷的税法分析有关企业资金借贷的税法大型企业集团中关联企业之间的资金借贷十分普遍，关联企业之间直接的资金借贷违反相关法律的规定，实践中，关联企业资金借贷通常分为统借统还和委托贷款两种交易模式。

这两种交易模式中，涉及营业税、印花税以及企业所得税等税种。

本文中，华税律师为读者作出详细分析，明确关联企业资金借贷上述两种交易模式中各方的纳税义务。

一、企业之间直接的资金借贷违反法律规定中国人民银行制定的《贷款通则》第二十一条规定：贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务，持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融机构营业许可证》，并经工商行政管理部门核准登记。

《贷款通则》第六十一条规定：各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会不得经营存贷款等金融业务。

企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。

根据以上规定，最高人民法院在《最高人民法院关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款的应如何处理问题的批复》（法复［1996］15号）中规定：企业借贷合同违反有关金融法规，属无效合同。

企业间直接的借贷活动，会扰乱正常的金融秩序，干扰国家信贷政策的贯彻执行，削弱国家对投资规模的监控，造成经济秩序的紊乱。

根据前述规定，关联企业间不得直接进行资金借贷。

二、关联企业间资金借贷模式实践中，关联企业资金借贷的模式主要包括统借统还、委托贷款两种模式。

（一）统借统还统借统还是指中小企业为解决融资困难，往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业（以下简称“统借方”）统一向金融机构贷款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），而后由统借方统一归还资金。

一般情况下，统借方取得贷款后委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，具体是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

集团资金集中管理办法及税务关键点根据最近财税文件，财税〔2019〕20号）【“自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

”】。

结合集团资金统借统还财税政策，再根据企业集团资金管理办法，笔者浅析一下集团资金集中管理办法及税务关键点。

一:集团资金集中管理税务关键点集团资金集中管理，常见的模式有“统借统还”,“委托贷款”，“关联企业无偿借贷”等模式。

本文主要探讨资金错配的“统借统还”和“无偿借贷”模式。

（一）统借统还模式统借统贷是指“集团公司统一融资，所属企业申请使用”的资金管理模式，即集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定的程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算的资金集中管控模式。

在营业税下，根据《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

”营改增后，36号文对营业税下统借统还继续予以明确。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定：“7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集母公司应当在申请企业名称登记时一并提出，并在章程中记载。

母公司全资或者控股的子公司、经母公司授权的参股公司可以在名称中冠以企业集团名称或者简称。

集团母子公司间借款在企业财务报表中的会计处理作者：张艳苹来源：《财会学习》2015年第02期资金是企业生存与发展的血脉，是企业最重要的资源。

充足的资金可以帮助企业实现战略目标，增强抗风险能力，使企业立于不败之地。

企业在发展壮大的过程中，要想获得充足的资金支持，除了依靠自身经营积累及股东投资外，最重要的融资方式是银行贷款。

但对于大多数处于成长期的企业而言，由于自身经济实力和竞争力不强，没有形成良好的品牌实力、信用程度低等，致使从银行取得贷款成为一件相当困难的事情。

在此情况下，企业若为集团型企业的成员，且母公司资金充裕，则可以通过向母公司借款的方式，来获得所需的资金支持。

一、母子公司间借款的可行性分析（一）中国人民银行对企业间借款的相关规定中国人民银行于1996年发布了《贷款通则》，其中第六十一条规定：“各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。

企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。

”但随着社会主义市场经济制度逐步建立，法律体系的更加完善、对外开放程度的加深，《贷款通则》中的这一规定越来越不适应经济形势变化的需要。

由此，中国人民银行于2004年5月修订发布了《贷款通则（征求意见稿）》，将原贷款通则第六十一条的规定删除。

尽管由于《征求意见稿》中诸多问题存在争议，并未正式发布实施，但民间借贷合法化的趋势却是无法逆转的。

2011年，中央人民银行有关负责人接受媒体采访时，明确表明：民间借贷是正规金融有益和必要的补充，具有制度层面的合法性。

2012年3月18日，国务院批复了发改委《关于2012年深化经济体制改革重点工作的意见》，再次提出修改《贷款通则》，合理引导民间融资、促进多层次资本市场建设等。

（二）国家部委对资金集中管理的相关规定随着经济的发展，许多有实力、有规模的大型企业集团不断涌现。

这些大型企业集团内的成员企业由于各自发展程度的不同，对资金的需求情况也不同。

同一母公司控制下子公司之间借款税务、财务处理同一母公司控制下子公司之间借款税务、财务处理提问：同一母公司控制下的子公司之间资金借款，签字借款合同并形成借款利息（基本按银行基准利率确认利息），想咨询下这种操作是否可行？利息费用是否要开发票？财务和税务怎么处理更适合？专家回复：1、同一母公司控制下的子公司之间资金借款，双方签订借款合同并形成借款利息（基本按银行基准利率确认利息），我们认为此项操作可行，理由是与税法的规定不冲突。

2、借出资金的一方收取利息时应当开具利息发票。

3、财务处理：支付利息的一方按借款费用准则进行会计处理，该资本化的资本化，该费用化的费用化。

税务处理：借出资金的一方收到利息，确认收入，缴纳企业所得税；借入资金的一方支付利息，该资本化的增加资产计税基础，通过计提折旧或摊销或在处置该项资产时税前扣除；该费用化的计入财务费用，在当期所得税前扣除。

1政策依据：《中华人民共和国税收征收管理法》中华人民共和国主席令第49号第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税[2008]121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

企业集团内单位之间无偿借贷免征增值税近期财政部国家税务总局出台了关于企业集团内单位之间无偿借贷免增值税的政策通知，该政策一出台呢便引起了广泛的关注，因为在企业现有的金融环境和背景下，企业集团内的资金往来是普遍存在的，特别是房地产行业，由项目的特点决定了，要采用项目公司制，那么企业集团内资金往来就是不可避免的，如果都把该行为视同销售需要缴纳增值税，无疑会增加企业的税负负担，所以20号文件的出台呢，是会降低很多企业不必要的税负负担，也解决了房地产行业重要的难题，那么如何理解该新政，什么样的条件下才能享受到该优惠政策，下面来一起学习下。

一、首先我们看下20号文件政策的内容：20号文件第三条：自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

什么是政策中提到的企业集团，如何理解“企业集团”的概念是适用20号文件的重要前提。

二、我们看下企业集团的标准：在2018年8月之前呢，如果成立的企业集团，必须要有《企业集团登记证》，而且需要具备三个基本条件：包括对注册资本的要求和子公司数量的要求，在2018年市场监督管理局出台了（国市监企注〔2018〕139号），取消了《企业集团登记证》的核发，工商和市场监管部门对企业集团成员企业的注册资本和数量不做审查。

而是强化企业信息公示。

根据市场监督管理局139号文件规定自2018年9月1日起，企业法人可以在名称中的组织形式之前使用“集团”或者“（集团）”字样，该企业为企业集团的母公司。

企业集团名称应与母公司名称的行政区划、字号、行业或者经营特点保持一致。

取消企业集团核准登记后，集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统的“集团母公司公示”栏目向社会公示，接受社会监督。

三、按文件的规定企业集团内单位（含企业集团）之间的无偿资金往来。

也就是只要是在企业集团内部成员企业之间的互相的无偿的资金往来，都应该是免征增值税的。

集团内往来借款会计分录准则借款单位需要将借款金额从资金账户中划出，记入应收账款。

借款单位作为债权人，应在资产负债表中以应收账款的形式体现其对借款单位的债权。

因此，借款单位的会计分录为：借：应收账款，贷：银行存款。

然后，贷款单位需要将借款金额从银行存款中划入，记入应付账款。

贷款单位作为债务人，应在资产负债表中以应付账款的形式体现其对借款单位的债务。

因此，贷款单位的会计分录为：借：银行存款，贷：应付账款。

在借款期间，借款单位需要支付利息给贷款单位。

这部分利息支出应当计入财务费用。

借款单位的会计分录为：借：财务费用，贷：银行存款。

贷款单位需要收取利息收入。

这部分利息收入应当计入利息收入。

贷款单位的会计分录为：借：银行存款，贷：利息收入。

如果在借款期间借款单位需要偿还部分或全部借款本金，那么需要将借款本金从应付账款中划出，记入银行存款；同时将借款本金从应付账款中划出，记入财务费用。

借款单位的会计分录为：借：财务费用，银行存款，贷：应付账款。

相对应地，贷款单位需要将借款本金从应收账款中划出，记入银行存款；同时将借款本金从应收账款中划出，记入利息收入。

贷款单位的会计分录为：借：银行存款，利息收入，贷：应收账款。

在借款期满时，借款单位需要偿还全部借款本金。

此时，借款单位的会计分录为：借：应付账款，贷：银行存款。

总结起来，集团内往来借款的会计分录准则如下：1. 借款单位：- 借：应收账款，贷：银行存款（借款时划出借款金额）- 借：财务费用，贷：银行存款（支付利息）- 借：财务费用，银行存款，贷：应付账款（偿还借款本金）2. 贷款单位：- 借：银行存款，贷：应付账款（借款时划入借款金额）- 借：银行存款，贷：利息收入（收取利息）- 借：银行存款，利息收入，贷：应收账款（偿还借款本金）以上是集团内往来借款的会计分录准则，根据具体情况，可根据这些准则进行会计分录。

在实际操作中，借款单位和贷款单位应严格按照准则进行会计处理，确保财务记录的准确性和规范性。

集团内资金池资金借款会计处理
集团内资金池资金借款的会计处理，是指集团内不同企业之间，通过建立一个资金池来实现资金融通和借款的过程中，所需进行的相关会计核算和处理。

具体来说，集团内资金池是指集团内的多家企业将自己的自有资金汇总起来，形成一个相对独立的资金池，由专门的资金池管理人来管理和运营。

这样，各个企业之间就可以通过资金池进行资金调配和借贷，以满足企业经营和发展的需要。

在资金池借款的会计处理中，需要注意以下几点：
1. 资金池应当单独设立会计账户，以便于资金流入和流出的核算。

2. 资金池内的借款应当与当前借款利率相符，且需按照合同约定的还款计划进行还款。

3. 借款企业需将借款的本金和利息计入成本或负债，而贷款企业则需将收到的借款计入资产和应收账款中。

4. 在资金池管理人进行资金调配和借贷时，需要及时记录和核算资金池内各个企业的借贷关系和还款情况。

综上所述，集团内资金池资金借款的会计处理，需要严格按照相关的会计准则和法规进行，以确保资金流动的合规性和透明度，保障企业的经营和发展。

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Accounting practice会计实务34集团母子公司间借款在企业财务报表中的会计处理◎ 文／张艳苹资金是企业生存与发展的血脉，是企业最重要的资源。

充足的资金可以帮助企业实现战略目标，增强抗风险能力，使企业立于不败之地。

企业在发展壮大的过程中，要想获得充足的资金支持，除了依靠自身经营积累及股东投资外，最重要的融资方式是银行贷款。

但对于大多数处于成长期的企业而言，由于自身经济实力和竞争力不强，没有形成良好的品牌实力、信用程度低等，致使从银行取得贷款成为一件相当困难的事情。

在此情况下，企业若为集团型企业的成员，且母公司资金充裕，则可以通过向母公司借款的方式，来获得所需的资金支持。

一、母子公司间借款的可行性分析（一）中国人民银行对企业间借款的相关规定中国人民银行于1996年发布了《贷款通则》，其中第六十一条规定：“各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。

企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。

”但随着社会主义市场经济制度逐步建立，法律体系的更加完善、对外开放程度的加深，《贷款通则》中的这一规定越来越不适应经济形势变化的需要。

由此，中国人民银行于2004年5月修订发布了《贷款通则（征求意见稿）》，将原贷款通则第六十一条的规定删除。

尽管由于《征求意见稿》中诸多问题存在争议，并未正式发布实施，但民间借贷合法化的趋势却是无法逆转的。

2011年，中央人民银行有关负责人接受媒体采访时，明确表明：民间借贷是正规金融有益和必要的补充，具有制度层面的合法性。

2012年3月18日，国务院批复了发改委《关于2012年深化经济体制改革重点工作的意见》，再次提出修改《贷款通则》，合理引导民间融资、促进多层次资本市场建设等。

（二）国家部委对资金集中管理的相关规定随着经济的发展，许多有实力、有规模的大型企业集团不断涌现。

这些大型企业集团内的成员企业由于各自发展程度的不同，对资金的需求情况也不同。