我国预约定价制度的路径选择(一)

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国家税务总局完善预约定价安排管理程序和流程
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来源：《财会信报》2016年第16期
本报讯（记者唐碧）10月18日，国家税务总局发布《关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》，进一步规范预约定价安排管理程序和谈签流程，落实税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划。

与此前规定相比，公告主要做了以下修改：一是下放了预约定价安排受理权限，除应由总局受理的情况外，明确由负责特别纳税调整事项的主管税务机关受理；二是重新调整了6个阶段，增加了谈签意向阶段，将磋商和签订安排合并为一个阶段（协商签署）；三是将预约定价安排适用年度的计算起点由企业提交正式书面申请的次年调整为主管税务机关下达受理通知书的年度；四是增加了税务机关拒绝谈签意向、优先受理正式申请和拒绝正式申请的条款，优化了分析评估、监控执行等有关流程；五是增加了单边预约定价安排信息交换条款。

试论预约定价制度及其在我国的完善[摘要]预约定价制度作为转让定价的发展形式是不少国家调整转让定价行为和遏制国际逃税的最有效的手段之一，本文主要介绍了预约定价制度的内涵、性质以及功能，并对完善我国预约定价制度提出了相关建议。

[关键词]转让定价；预约定价；完善建议所谓转让定价，是指跨国公司集团的内部机构之间或关联企业之间互相提供商品、劳务或无形资产而进行的内部交易作价。

同属一个跨国公司集团的机构或关联企业之间跨越国境进行交易时的内部作价，为国际转让定价。

如跨国公司集团内部机构之间或关联企业之间在进行商品、劳务或无形资产的内部交易时，作价高于或者低于独立企业之间的价格，向境外关联企业转移利润，税务机关针对这一情况，不管该企业是否具有避税意图，按照独立企业之间公平交易原则认定其应税所得，以维护国家税收利益的作法，被称为转让定价征税制度。

①转让定价征税制度是通过转让定价调整予以实施的，由税务机关单方行使行政权力以事后调整的形式进行，目的是为了使跨国公司集团内部机构之间或关联企业之间的交易与非关联企业之间的交易一致。

然而由于各国转让定价立法的差异性及转让定价方法的适用困难导致国际转让定价调整争议难免，同时公平交易原则面临挑战，预约定价安排应运而生。

一、预约定价的内涵及性质预约定价制度，是指跨国纳税人与一国或多国税务机关之间就其与关联企业间受控交易将要涉及的转让定价标准和方法等问题进行协商达成协议，并进行跟踪管理、审计调整等一系列活动和程序所作出的安排和制度的总称。

预约定价制度与传统的转移定价税制相比,其最大的不同在于预约定价制度下，税务机关与纳税人之间签订了一份预约定价协议，通过事先防治的方法来解决关联企业的转移定价问题。

预约定价协议是指跨国纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与收支往来所涉及的转移定价方法向一国或多国税务机关提出申请，双方经协商后就转移定价的标准和方法达成的协议。

预约定价协议是整个预约定价制度的核心。

中国预约定价的发展现状及对策建议作者：戴云来源：《财税月刊》2016年第01期摘要随着近年来经济全球化进程的加速，跨国公司在迎来无限机遇的同时，也带来了日益严重的采用转让定价避税的问题。

预约定价安排制度（Advance Pricing Agreement，以下简称“APA”）将传统的事后调查与调整转变为事前约定，其在中国的发展正面临着前所未有的机遇与挑战。

本文将浅析中国APA的发展现状，并提出合理的对策建议。

关键词预约定价；转让定价；税收一、APA在中国的发展现状改革开放以来，我国外商投资企业逐渐增多，然而其中近50%的外企账面亏损，投资却不断增加。

“长亏不倒，越亏越投”的奇怪现象与外企频繁采用转让定价避税有着很大关联，严重损害了我国的税收利益。

上世纪九十年代初，美国已率先采用APA以缓解此类问题。

随着全球贸易的逐步深入，其他各国纷纷效仿。

我国在90年代末引进APA，在实践经验方面存在不足。

经过十多年的探索，APA在中国的发展已有明显进步。

（一）多角度分析现状从法律制度上看，2008年正式施行的《中华人民共和国企业所得税法》对特别纳税进行调整，第六章第四十二条明确规定“企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

”2009年，国家税务总局颁布《特别纳税调整实施办法》，明确规范了中国双边APA制度。

2015年12月18日，国家税务总局第六次发布《中国预约定价安排年度报告（2014）》，为社会各界了解与研究APA提供了帮助。

从数量上看，截至2014年12月31日，我国已累计签署70个单边APA及43个双边APA，分别占APA总数的62%及38%。

大部分单边APA已经安排期满（61%）或正处监控执行阶段（20%），而双边APA则更多是处受理前期（51%），受理与达成APA阶段比例相对接近。

这些指标意味着近年来更多的企业愿意申请双边APA来降低双重征税的风险。

我国预约定价制度的路径选择我国预约定价制度是指由国家或相关部门制定价格，然后企业按照这一价格提供产品或服务的方式。

这种制度主要用于一些市场存在垄断、不透明或不完全竞争的情况下，旨在维护市场秩序和消费者权益。

然而，由于市场环境和经济发展水平的差异，我国在预约定价制度的路径选择上需要综合考虑多种因素。

首先，我国需要明确预约定价制度的目标。

预约定价制度的目标主要包括消费者福利、市场公平、提高经济效率等。

在制定路径选择时，应根据不同行业和市场的特点，确定适合的目标。

其次，我国需要综合考虑市场情况和政府角色。

不同行业的市场情况不尽相同，有些行业可能存在垄断和不完全竞争，需要政府制定价格来保护消费者权益；而有些行业可能存在完全竞争，价格由市场供求关系决定，政府可以通过监管和执法来维护市场秩序。

因此，我们应根据行业特点和市场环境，在预约定价制度的路径选择上灵活运用市场机制和政府调控。

第三，我国需要在制度设计上注重市场参与和社会各方的意见。

我国应建立健全政府和市场双方的协调机制，加强市场主体和社会各方的参与与协商，确保制定的价格能够充分反映市场供需关系和消费者需求。

此外，政策制定过程中应加强风险评估和政策效果评价，及时调整和完善制度。

第四，我国需要在路径选择上注重国际比较和借鉴。

预约定价制度在国际上也有多种形式和路径选择，我国可以借鉴其他国家的经验，从而更好地确定适合自身条件的制度。

同时，加强国际合作和交流，分享经验和成果，提高我国预约定价制度的能力和水平。

最后，我国应注重政策的稳定性和可持续性。

预约定价制度的实施需要一定的时间和资源，而且可能涉及到利益调整和政策转变。

因此，在制定路径选择时，我国应考虑到政策对市场的影响和预测，并逐步推进，确保政策的稳定性和可持续性。

综上所述，我国在预约定价制度的路径选择上应灵活运用市场机制和政府调控，明确制度目标，综合考虑市场情况和政府角色，注重市场参与和社会各方的意见，借鉴国际经验，注重政策的稳定性和可持续性。

预约定价若干问题探析(1)【摘要】预约定价是不少国家调整转让定价行为和遏制国际逃税的最有效的手段之一。

在我国，包括《企业所得税法》在内的法律法规虽然对预约定价作了一些规定，预约定价也开始在我国各地陆续实践，但仍然存在不少问题，故需及时加以研究完善。

本文主要就我国预约定价制度存在的问题作了详细分析，并就如何解决这些问题提出了一些具有针对性的对策建议。

【关键词】预约定价；预约定价法；对预约定价的规制【正文】1991年5月1日美国国内收入局正式公布了《收入程序法规91－22》，正式赋予了APA的法律地位，并率先开始推行预约定价制度。

随后，该制度在墨西哥、澳大利亚等国相继推行，并被越来越多的国家作为调整转让定价行为和遏制国际逃税的最有效的手段之一。

OECD对预约定价也颇为推崇，于1999年专门制定了《预约定价指南》，明确规定了预约定价的基本原则、基本内容和基本程序。

近年来，我国也一直在探索建立适合本国国情的预约定价制度。

在1998年国家税务总局发布的《关联企业间业务往来税务管理规程》（国税发[1998]59号文）中，“预约定价”作为解决转让定价问题的一种方法首次被提出。

2002年修订后的《税收征管法实施细则》出台，其第53条规定：“纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行”。

2004年9月4日，国家税务总局颁布了《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》（以下简称《实施规则》），标志着预约定价制度在我国得以正式建立，改变以前各地税务机关在适用预约定价方面“各自为政”的局面。

2007年3月16日，十届全国人大第五次会议通过的《企业所得税法》第42条规定：“企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排”。

这是我国第一次以法律的形式对预约定价所做出的原则规定。

我国预约定价制度浅议摘要：预约定价安排是反避税制度的重要组成部分。

本文从我国预约定价安排的现状出发，借鉴国外成功经验，从立法、管理、人才培养、违规处罚、信息系统建设、照顾小企业等方面提出对策建议。

关键词：预约定价；经验借鉴；对策我国已于2001年12月正式加入wto，随之而来的是关税税率的逐步降低，及政府税收收入的减少。

因此，加强对其它税源的管理，增加税收收入是税务机关必须考虑的重大课题，转让定价问题显然是最值得重视的问题之一。

一、我国预约定价现状目前，我国的预约定价尚处在起步阶段，从理论到实践都十分苍白。

1、立法现状1998年国税总局出台《关联企业间业务往来税收管理规程(试行)》，才将预约定价安排制度作为解决转移定价的一种办法提出。

2002年9月颁布的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第53条规定了可以采用预约定价办法。

2004年9月3日国税总局颁布了《关联企业间业务往来预约定价实施规则(试行)》。

同年10月国税总局又修订了《关联企业间业务往来税务管理规程》。

两个规章的颁布标志着我国的预约定价制度进入了较为科学、规范、完善的阶段。

2008年1月1日起实施的《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

2009年1月，国家税务总局颁布《特别纳税调整实施办法（试行）》，对反避税操作管理进行了全面规范。

2、实践现状预约定价安排制度在我国已取得了成功的先例。

主要有：（1）1999年1月厦门市国税局涉外管理局与三德兴(中国)集团有限公司就1999年度关联企业间业务往来交易达成预约定价协议。

（2）2003年3月，内蒙古鄂尔多斯市国家税务局涉外税收管理局与东胜田幸纺织有限公司签订《鄂尔多斯市国家税务局涉外税收管理局和东胜田幸纺织有限公司关于关联企业之间业务往来交易行为预约定价安排的协议》。

[1]（5）2005年9月，深圳市地税局受国税总局的委托，与东芝复印机(深圳)有限公司举行双边预约定价协议签约仪式。

我国预约定价制度存在的问题与建议我国预约定价制度存在的问题与建议【摘要】随着我国改革开放和经济建设的逐步深入，防范外商投资企业利用转让定价进行避税已显得越来越重要，论文分析了我国现行预约定价制度在立法、效率保障等方面存在的问题，提出了完善我国预约定价制度的政策建议。

【关键词】内部贸易；转移价格；预约定价预约定价安排是国际税收开展的一个新的趋势，世界主要国家纷纷开始建立和完善本国的预约定价制度。

对于我国来说，进一步完善我国的预约定价制度也是十分重要和紧迫的。

随着我国参加世贸组织，经济多元化和国际化趋势已不可逆转。

越来越多的外资企业来华投资，伴随而来的国际转让定价避税问题也将越来越严重，进一步加强我国预约定价制度的建设，防范外商投资企业利用转让定价进行避税已显得越来越重要。

随着我国改革开放和经济建设的逐步深入，我国应该充分借鉴国际成功经验，结合我国实际国情，积极稳妥地推进我国预约定价的改革。

一、现行预约定价制度存在的问题1.立法层面存在的问题我国引进预约定价安排制度时间较晚，再加上预约定价安排制度本身确实比拟复杂，需要大量的模糊信息和技术论证。

我国对预约定价安排制度的法律标准层级太低，目前适用的国家税务总局的文件还不能算是正规的部门规章，且只是提及预约定价安排的方法，这使得纳税人对预约定价安排制度缺乏可预见险，参与的积极性自然不会高，从而不利于我国预约定价安排制度的推广。

另外，虽然我国在2004年9月公布了?关联企业间业务往来预约定价实施规那么?，但它还是主要针对单边APA。

尽管在?实施规那么?中多处出现“双边或多边预约定价安排〞字样，但它并未就双边或多边预约定价安排的具体操作程序进行详细规定，如?实施规那么?第28条规定：“涉及税收协定的双边或多边预约定价安排，按照税收协定的有关规定，需要启动缔约国双方主管当局相互协商程序的，由国家税务总局负责并制定相应程序。

〞可见，?实施规那么?仍然欠缺双边或多边A以的相关程序，这不得不说是APA立法上的一大缺憾。

第113条预约定价安排以及基本程序的规定企业所得税法实施条例第113条释义第一百一十三条企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。

[释义]本条是对预约定价安排以及预约定价安排的基本程序作出的规定。

本条是对企业所得税法第四十二条预约定价安排的进一步细化规定。

企业所得税法第四十一条规定的是税务机关对转让定价行为事后调整应纳税额的方法，但是事后调整方法往往手续比较麻烦，成本较大，反避税的工作无论是对纳税人还是对税务机关机关来说，都是一项非常棘手的事情。

随着经济全球化的发展，跨国公司资金、技术、人才和信息等生产资料在全球范围内流动，跨国公司在全球范围的利润分自己也越来越受到各国税务当局的关注，并引发各国税务当局对跨国公司的转让定价税务调整。

由此，跨国纳税人不可避免地面临着重复征税和纳税调整的不确定性。

为此企业所得税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

这对保护纳税人的合法经营和税务机关的依法征税都有好处，越来越多的纳税人愿意作出预约定价安排。

但是企业所得税法没有明确规定有关预约定价的内容、程序，本条正是对预约定价的有关内容予以明确。

原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》没有关于预约定价安排的定义，本法不仅对此项新内容作了有益的补充，而且与《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十三条“纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。

”以及《关联企业间业务往来预约定价实施规则》（试行）（国税发（2004）18号）作了很好的衔接。

本条的内容可以以下三个方面来理解：一、预约定价安排的概念和类型预约定价安排，是为了节约对关联方间业务往来转让定价税收调整成本，纳税人与其关联方在关联交易发生之前，在平等、自愿、守信原则基础上，向税务机关提出申请，通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），经主管税务机关确认后，据以确认企业与其关联方间交易的应纳税所得或者确定合理的利润率，来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，并免除事后税务机关对定价调整的一项制度。

关于完善我国预约定价制的若干思考及建议预约定价制是指由政府或相关机构对特定商品或服务价格进行管理和约束的制度。

因为市场经济的不完善和市场竞争的不充分，我国采取预约定价制度来调控一些重要商品和服务的价格，保障市场的稳定和公平。

然而，随着经济的发展和市场的需求变化，我们需要对我国的预约定价制进行完善。

以下是我对完善我国预约定价制的若干思考和建议：首先，加强市场调研和信息收集。

市场调研和信息收集是决定预约定价制度的基础。

通过对市场需求和供应的了解，政府可以根据实际情况制定合理的价格制度，避免过分干预市场。

同时，政府还可以通过信息收集，掌握市场价格的变动和趋势，及时调整预约定价制度，保持价格的稳定和合理。

其次，完善市场竞争机制。

预约定价制度往往会减弱市场竞争，造成市场资源的浪费和效率的降低。

因此，在制定预约定价制度时，应该充分考虑市场竞争的因素，为市场主体创造公平竞争的环境。

政府可以加大对垄断行业的监管力度，鼓励和支持新的竞争者进入市场，提高市场竞争水平，降低价格。

第三，加强价格监管和执法力度。

随着市场经济发展，有些企业或个人可能会利用信息不对称等手段操纵市场价格，影响预约定价制度的效果。

因此，政府需要加强价格监管和执法力度，打击价格操纵行为，保证预约定价制度的实施效果。

这可以通过加大对价格违法行为的处罚力度、加强执法人员的培训和监管等措施来实现。

第四，建立健全价格调整机制。

市场价格会受到多种因素的影响，政府需要建立健全的价格调整机制，及时调整预约定价，保持价格的稳定。

该机制可以由专门机构负责，通过分析市场供需关系、消费者需求变化等因素，制定相应的价格调整方案。

政府还可以适时开展价格调查和调研，向社会公开价格调整的基础和原因，增加透明度和可预期性。

第五，加强对预约定价制度的宣传和教育。

市场经济的发展需要公众的支持和参与，在完善预约定价制度的过程中，政府应该加强对公众的宣传和教育，提高公众对预约定价制度的认识和理解。

完善我国预约定价制度的思考【摘要】随着世界经济一体化进程的加快，跨国企业间的业务往来越来越频繁，纳税人通过转让定价方法进行避税的问题也日益严重。

针对纳税人的转让定价行为，绝大多数国家制定了专门的转让定价制度进行管理。

但转让定价制主要是事后调整，存在难以克服的弊端。

在这种情况下，预约定价税制应运而生。

预约定价制是一种以税务当局与企业预先签订协议的形式解决转让定价问题的方法。

美国于1991年推出预约定价制，以协调税务当局与纳税人之间的关系。

目前，预约定价制被许多国家所认同，它们已经建立并实施了预约定价。

虽然我国也具有较快的发展，然而我国预约定价制毕竟起步较晚，发展不够，需要对其不足进行完善，来提高监督水平。

本文从预约定价制的内涵和利弊出发，根据预约定价制在我国发展的具体实践，着重分析了预约定价在我国的现状，并提出了相应对策。

【关键词】预约定价制；信息披露与保护；双边预约定价自20世纪90年代以来，世界掀起了经济全球化浪潮，作为经济全球化主要载体的跨国公司迅猛发展，凭借其雄厚的资金、先进的技术和管理优势，实行全球投资，进行跨国、跨地区、跨行业的生产和经营，有力推动着全球资源的优化配置。

目前，跨国公司控制着全球1/3的产值、50%以上的国际贸易、90%以上的海外直接投资、80%以上的新技术、新工艺、专有权和70%的国际技术转让，而这其中据统计有一半属集团内部关联交易。

内部关联交易产生的跨国所得的国际分配问题也越来越受到各国税务当局的关注，并引发各国税务当局对跨国公司的转让定价调整。

近年来，预约定价制作为解决这一问题的有效方法，获得了很大发展，并成为国际通用方法。

因此，本文从预约定价的内涵和利弊出发，根据预约定价制在我国发展的具体实践，着重分析了预约定价在我国的现状，并提出了相应对策。

一、预约定价制度内涵及利弊分析（一）预约定价制度的内涵1.预约定价制的定义预约定价制，也称预先定价协议（advanced pricing arrangement），是纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向税务机关提出申请，主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，是国际通行的一种转让定价调整方法。