预约定价协议

美国预约定价协议转让定价方法探讨作者：乔栋朱清来源：《财会通讯》2009年第04期预约定价协议(Advance Pricing Agreements，简称APA)是指纳税人与税务机关预先约定关联交易所适用的转让定价原则和方法，用以解决和确定未来(或以前)年度关联交易涉及的税收问题所做出的一系列安排的总称。

在预约定价协议中，纳税人和税务机关确定的核心条款是关联交易中使用的转让定价方法(TPM)。

美国的预约定价协议发展最快、最完善，也最具有操作性，对于各种转让定价方法作了详细的规定，其转让定价方法实践值得探讨。

一、美国APA转让定价方法的应用(一)APA转让定价方法的分类美国自1991年实施APA以来，按正常交易原则对关联企业交易进行调整的方法较多，但归纳起来主要有两大类方法：一类是以交易为基础的方法——比较价格法，包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加价法等；另一类是以利润为基础的方法——比较利润法，包括可比利润法、利润分成法等。

对其转让定价方法的实践情况进行汇总，如表1所示。

(二)APA转让定价方法的特点根据表1，可以发现APA转让定价方法的特点包括：一是比较利润法的使用数量超过比较价格法。

从1991年以来，比较利润法使用数量是比较价格法的1.95倍，自2000年以来，除2002年外，各年比较利润法使用数量都超过了比较价格法。

二是在比较价格法中，成本加价法采用数量最多，居二、三位的分别是可比非受控价格法和再销售价格法。

自1991年来，成本加价法的总数(244)远超过了可比非受控价格法和再销售法的总数(163)，证明该方法比后两种方法应用的更加广泛。

三是在比较利润法中，可比利润法采用数量最多，它是美国1994年修改转让定价规章时新加入的方法，利润分成法次之。

二、转让定价方法应用情况的原因分析(一)应用比较利润法超过比较价格法的原因一是比较价格法在现实采用过程中存在困难。

从APA理论和原则两方面看，比较价格法是最合理、最简便的方法，但以非关联企业之间交易数据为基础的比较价格法，最关键的是要找到适用的可比价格，其可靠性程度取决于受控交易与非受控交易之间的可比程度，可比性越高可靠性越强。

试析预约定价制度的问题及对策[摘要]预约定价制度作为规范关联企业间转让定价的有力方式，已经被当今世界越来越多的国家普遍接受并采用，成为调整转让定价行为和遏制国际逃税的最有效的手段之一，本文试以美国为例，结合预约定价协议缔约程序分析目前预约定价制度发展过程中产生的问题，并针对这些问题提出完善预约定价制度的相关建议。

[关键词]预约定价；预约定价协议；问题；对策一、预约定价协议制度的概述经济合作与发展组织（以下简称经合组织）在其出版的1995年《跨国企业与税务机关转让定价指南》（以下简称《转让定价指南》）中对预约定价协议的定义是指“受控交易发生之前确定一套适当的标准（比如，方法、可比对象及适当调整、未来时间的临界假设），以此决定一段时间内，这些交易的转让定价问题的协议。

”由此，可以看出，预约定价协议的内容包括确定转让定价的方法、可比对象及其适当调整、未来时间的临界假设等内容。

预约定价协议的签订主体一般为一国或多国税收征管当局与纳税人。

根据主体数量不同，预约定价安排可以分为单边预约定价、双边预约定价和多变预约定价。

预约定价制度与传统上对转移定价的事后调整办法不同，实质上，是在事前对有可能发生的转移定价进行审查和约定。

由纳税人和税务机关双方就关联企业间的交易定价方法进行谈判，以达成谅解协议。

因此，针对关联企业间转移定价的规制，预约定价安排较其他方法主要有以下优势：1.有利于提高国际交易税收的可预测性。

将如何确定转让定价的方法通过协议的方式约定在关联交易发生之前，这使得纳税人的交易税收有了比较强的可预测性。

2.有利于缓和税务当局同纳税人之间的对立关系。

改变传统制度下征纳双方的管理与被管理关系为合作关系，有利于消除征纳双方的各种矛盾，促成税收和谐。

三、有利于降低税收成本，提高税收效率。

预约定价制度能够减少审核等工作的人员和费用成本、提高税收效率。

四、双边和多边预约定价协议能够在一定程度避免重复征税。

二、预约定价制度的程序内容——以美国为例根据美国国内收入署（IRS）2010年3月发布的2009年针对转让定价交易的美国预约定价协议（APA）程序的年度报告，以及美国国内收入数税收程序中对于预约定价安排程序的规定，预约定价程序共分为纳税人申请、当局审核申请、调查评估申请、起草与签署预约定价协议、执行预约定价协议与监督等五个阶段。

预约定价协议书甲方（以下简称“甲方”）：地址：法定代表人/负责人：联系电话：乙方（以下简称“乙方”）：地址：法定代表人/负责人：联系电话：鉴于甲方与乙方拟就双方之间的交易进行预约定价，为明确双方的权利义务，经双方协商一致，特订立本预约定价协议书（以下简称“本协议”）。

第一条预约定价的定义及范围1.1 本协议所称预约定价，是指甲方与乙方就未来某一时间段内可能发生的交易事项，预先确定交易价格的行为。

1.2 本协议所涉及的预约定价范围仅限于双方约定的商品或服务。

第二条预约定价的条件2.1 甲方与乙方应就预约定价的商品或服务的质量、规格、数量等达成一致。

2.2 双方应就预约定价的价格、支付方式、支付时间等条款进行明确约定。

第三条预约定价的价格3.1 双方同意，预约定价的价格应基于公平、合理的原则确定。

3.2 预约定价的价格一经确定，除非双方另有书面约定，不得随意更改。

第四条预约定价的履行4.1 甲方应按照本协议约定的时间和方式向乙方支付预约定价款项。

4.2 乙方应在收到预约定价款项后，按照约定的时间和方式向甲方提供商品或服务。

第五条违约责任5.1 如甲方未按照本协议约定支付预约定价款项，应承担违约责任，并赔偿乙方因此遭受的损失。

5.2 如乙方未按照本协议约定提供商品或服务，应承担违约责任，并赔偿甲方因此遭受的损失。

第六条协议的变更与解除6.1 本协议的任何变更或补充，均应由双方协商一致，并以书面形式确定。

6.2 双方可协商一致解除本协议。

任何一方提出解除协议，应提前____天书面通知对方。

第七条争议解决7.1 本协议在履行过程中发生的任何争议，双方应首先通过友好协商解决。

7.2 如果协商不成，任何一方均可向甲方所在地的人民法院提起诉讼。

第八条其他8.1 本协议未尽事宜，双方可另行协商解决。

8.2 本协议一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。

甲方（盖章）：_________________ 乙方（盖章）：_________________法定代表人/负责人（签字）：_________ 法定代表人/负责人（签字）：_________签订日期：____年____月____日签订日期：____年____月____日签订地点：_____________________ 签订地点：____________________（以下无正文）。

第1篇一、案例背景随着全球经济的不断发展，跨国企业之间的交易日益频繁，预约定价安排（Advance Pricing Agreement，APA）作为一种税收安排手段，在跨国企业中得到了广泛应用。

预约定价安排是指税务机关与纳税人就某一纳税年度的关联交易价格和利润水平预先达成一致意见，并在一定期限内予以执行的一种税收安排。

本文以某跨国企业在中国境内的预约定价安排法律案例为切入点，对预约定价安排的法律问题进行分析。

二、案例简介某跨国企业（以下简称A公司）在中国境内设立有子公司B公司。

A公司与B公司之间存在关联交易，涉及产品销售、研发费用、管理费用等方面。

为避免未来可能出现的税务争议，A公司向税务机关提出预约定价安排申请。

税务机关在收到A公司的申请后，进行了调查核实，并根据《中华人民共和国企业所得税法》及相关法律法规，与A公司达成以下预约定价安排：1. A公司与B公司之间的关联交易价格，按照独立交易原则确定。

2. A公司向B公司支付的研发费用，按照研发成果的市场价值确定。

3. A公司向B公司支付的管理费用，按照行业平均水平确定。

4. 预约定价安排有效期为5年。

三、案例分析1. 预约定价安排的法律依据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定：“关联方之间的交易，应当按照独立交易原则确定交易价格。

”预约定价安排正是基于这一法律依据，旨在解决跨国企业关联交易中可能存在的税收风险。

2. 预约定价安排的优势（1）降低税收风险：预约定价安排可以使跨国企业明确关联交易的价格和利润水平，避免未来可能出现的税务争议。

（2）提高税收遵从度：预约定价安排有助于跨国企业遵守税法规定，提高税收遵从度。

（3）节省税务成本：通过预约定价安排，跨国企业可以避免因税务争议而产生的诉讼成本和律师费用。

3. 预约定价安排的法律风险（1）预约定价安排的撤销：税务机关在预约定价安排执行期间，如发现纳税人有欺诈行为，可以撤销预约定价安排。

（2）关联交易价格的调整：预约定价安排执行期间，如关联交易价格发生重大变化，税务机关可以要求纳税人重新进行预约定价安排。

预约定价协议预约定价协议本协议是由甲方（服务提供者）与乙方（消费者）双方共同签署，旨在明确双方关于预约服务方面的权利和义务。

一、服务内容及价格1. 甲方承诺向乙方提供以下服务：[具体列出服务内容]2. 甲方向乙方收取的服务费用为 [金额]，费用不含相关税费。

二、预约及服务时间1. 乙方需提前与甲方预约服务时间，并支付相应的预约费用。

2. 若乙方需要取消预约，需在预约时间之前 [规定的时间] 提出申请，并支付相应的取消费用。

3. 甲方将按照预约时间为乙方提供服务，如乙方未能按时到达，甲方将不承担任何责任。

三、付款方式1. 乙方应在预约时支付预约费用，以确认预约。

2. 乙方需于服务开始前支付剩余费用。

四、费用调整1. 若因不可抗力因素，导致服务内容或服务时间发生变化，双方可协商调整服务费用。

2. 甲方有权根据市场情况和服务质量对服务费用进行调整，需提前通知乙方。

五、知识产权1. 甲方在提供服务过程中创作的作品（如设计图纸、报告等），其知识产权归甲方所有。

2. 乙方不得以任何形式侵犯甲方的知识产权。

六、违约责任1. 若乙方违约取消预约，甲方有权扣除相应的取消费用，并有权要求乙方支付相应的违约金。

2. 若甲方未能按时提供服务，甲方应无条件返还乙方已支付的全部费用，并向乙方赔偿相应的损失。

七、保密条款1. 双方应保守与本协议相关的商业机密，不得泄露给任何无关的第三方。

2. 双方在本协议履行过程中产生的商业机密，包括但不限于合同、技术资料、商业计划等，不得对外公开或使用。

八、纠纷解决1. 在履行本协议过程中发生的任何争议，双方应友好协商解决。

2. 若协商无果，则应提交至相关法院诉讼解决。

九、其他条款1. 本协议自双方签署之日生效，有效期为 [有效期]。

2. 本协议一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。

3. 本协议的任何修改或补充应通过书面形式进行，并经双方签字确认后生效。

以上是甲方与乙方关于预约定价的协议内容，双方需按照协议条款履行各自的权利和义务。

预约合同范本甲方（预约方）：____________________身份证号：____________________乙方（被预约方）：____________________营业执照号/身份证号：____________________鉴于甲方有意愿预订乙方提供的服务/商品，双方经友好协商，达成以下预约协议：一、预约事项1. 甲方预约乙方提供的服务/商品名称：____________________2. 预约数量：____________________3. 预约金额：人民币（大写）：____元整（小写）：____元二、预约时间1. 预约开始时间：____________________2. 预约结束时间：____________________三、支付方式1. 甲方应在预约合同签订后____个工作日内，向乙方支付预约金额。

2. 支付方式：现金、转账、支付宝、微信等（具体支付方式双方协商确定）。

四、违约责任1.若甲方未按约定时间支付预约金额，乙方有权解除本预约合同，并有权要求甲方支付违约金，违约金金额为预约金额的____%。

2.若乙方未能按照约定提供甲方预约的服务/商品，乙方应退还甲方已支付的预约金额，并支付违约金，违约金金额为预约金额的____%。

五、其他约定1. 本预约合同自双方签字（或盖章）之日起生效。

2. 本预约合同一式两份，甲、乙双方各执一份。

3. 本预约合同未尽事宜，双方可另行协商补充。

甲方（预约方）：____________________签字/盖章：____________________日期：____________________乙方（被预约方）：____________________签字/盖章：____________________日期：____________________预约合同范本（二）甲方（预约方）：名称：____________________地址：____________________联系人：__________________联系电话：________________乙方（被预约方）：名称：____________________地址：____________________联系人：__________________联系电话：________________鉴于甲方需要预约乙方提供以下服务/商品，双方经充分协商，达成以下协议：一、预约内容1. 乙方同意为甲方提供以下服务/商品：（服务/商品名称）____________________2. 预约服务/商品数量：____________________3. 预约服务/商品价格：____________________4. 预约服务/商品交付/完成时间：____________________二、预约金1.甲方在本合同签订后3个工作日内，向乙方支付预约金人民币（大写）：____元整（小写）：￥_____元。

预约定价安排执行协议书甲方：（公司/个人名称）__________乙方：（公司/个人名称）__________根据双方自愿、平等和互利的原则，就甲方委托乙方执行相关任务达成如下协议：一、任务内容：1.1 甲方委托乙方执行（具体任务内容），任务具体要求如下：__________1.2 任务执行地点：__________1.3 任务执行时间：__________二、费用安排：2.1 甲方向乙方支付的费用为（具体金额）__________，支付方式为（具体支付方式）__________。

2.2 费用支付时间：__________2.3 若任务执行过程中产生额外费用，双方协商解决。

三、执行标准：3.1 乙方应按照甲方要求，按时、保质、保量完成任务。

3.2 乙方应保守甲方的商业秘密，不得泄露给任何第三方。

3.3 乙方应遵守相关法律法规，不得从事任何违法违规行为。

四、违约责任：4.1 若乙方未按约定时间、质量完成任务，应承担相应的违约责任。

4.2 若乙方泄露甲方商业秘密，应承担相应的法律责任。

五、保密条款：5.1 本协议内容属于双方商业机密，未经双方书面同意，任何一方不得向任何第三方透露。

5.2 保密期限为协议终止之日起（具体时间）__________。

六、协议变更：6.1 本协议任何条款的变更须经双方书面协商一致，并签订书面协议。

七、协议解除：7.1 双方一致同意解除本协议，应书面协商一致，并签订书面协议。

八、争议解决：8.1 本协议履行过程中如发生争议，双方应友好协商解决；协商不成的，提交有管辖权的法院解决。

九、其他：9.1 本协议自双方签字盖章之日起生效，至任务完成之日止。

甲方（盖章）：__________ 乙方（盖章）：__________签订日期：__________。

预约定价协议1. 引言本文档旨在明确双方的权利义务，规范预约服务的定价方式以及支付方式。

在预约服务过程中，需按照本协议的规定进行支付和收费。

双方在签署本协议前，应详细阅读并理解各项条款内容，确保双方权益得到保障。

2. 服务内容和价格2.1 服务内容描述服务提供方（以下简称“提供方”）应根据预约方（以下简称“预约方”）的需求提供预约服务，包括但不限于以下内容：•时间段：预约服务的时间段将根据预约方的要求协商确定；•服务项目：提供方应向预约方明确说明所提供的具体服务项目和服务范围。

2.2 定价方式单价计费根据服务内容的不同，提供方将针对每项服务项目设定单价计费，费用将由预约方承担。

单项服务费用可通过提供方提供的服务费目录予以明确。

套餐计费如果提供方提供针对预约服务的套餐计费方式，则预约方可以选择适合自身需求的套餐，并支付相应的费用。

3. 支付方式3.1 预付款项预约方在预约服务之前，应支付预付款项作为预约服务的定金。

预付款项金额的数额将根据具体预约服务的费用确定。

3.2 尾款支付完成预约服务后，预约方应支付尾款作为服务费用。

尾款金额将根据实际服务所需时间、服务项目和使用材料等因素确定。

3.3 付款方式预约方应通过以下支付方式进行支付：•线上支付：预约方可使用支付宝、微信支付等电子支付方式进行线上支付；•线下支付：预约方可在服务完成后，通过现金或银行转账等方式进行线下支付。

4. 风险责任4.1 预约取消和退款预约方如需取消预约，应提前与提供方协商并遵守双方约定的退款政策。

若按规定取消预约，并在约定的时间范围内向预约方退还已支付的金额。

4.2 服务延误如果服务因提供方原因发生延误，提供方应承担由此造成的费用。

若服务延误是由于预约方原因，预约方应承担因此而产生的额外费用。

5. 违约责任5.1 提供方违约责任如果提供方未按照约定时间、地点和内容提供服务，预约方有权要求提供方赔偿相应损失。

5.2 预约方违约责任如果预约方未按照约定时间和场所履行支付义务，预约方需支付违约金，并承担因此产生的一切法律后果。

预约定价协议合同甲方（卖方）：______________地址：______________法定代表人：______________联系电话：______________乙方（买方）：______________地址：______________法定代表人：______________联系电话：______________鉴于甲方是专业提供___________（产品或服务）的公司，乙方有意向购买甲方的产品或服务，双方本着平等自愿、诚实信用的原则，就乙方预约购买甲方产品或服务的相关事宜达成如下协议：第一条产品或服务描述1.1 甲方提供的产品或服务的详细描述，包括但不限于名称、规格、型号、数量等。

第二条预约定价条款2.1 乙方预约购买的产品或服务的定价为人民币__________元（￥___________）。

2.2 预约定价有效期自本合同签订之日起至__________年__________月__________日止。

第三条支付方式3.1 乙方应在本合同签订后__________个工作日内支付预约金人民币__________元（￥__________）至甲方指定账户。

3.2 预约金支付后，甲方将在__________个工作日内确认收款，并为乙方保留预约的产品或服务。

第四条交付与验收4.1 甲方应在预约定价有效期内，根据乙方的具体需求，安排产品或服务的交付。

4.2 乙方应在产品或服务交付后__________个工作日内进行验收，并书面确认。

第五条违约责任5.1 如甲方未能在约定时间内交付产品或服务，应向乙方支付违约金，违约金为预约金的__________%。

5.2 如乙方未能在约定时间内支付预约金或拒绝接受产品或服务，已支付的预约金不予退还。

第六条合同变更与解除6.1 双方应协商一致，方可变更或解除本合同。

6.2 未经双方同意，任何一方不得擅自变更或解除本合同。

第七条争议解决7.1 本合同在履行过程中发生争议，双方应协商解决；协商不成的，提交甲方所在地人民法院诉讼解决。