同一控制下合并财务报表讲义(ppt 100页)

第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部 交易损益。
第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产 和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
▪ 1.权益法调整四个环节 （1）入账价值的调整 借：长期股权投资 贷：营业外收入 （2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公
▪ （4）编制合并相关的抵消会计分录
非同一控制下合并财务报表
编制合并资产负债表之前，应先做两件事： 一是对子公司的报表进行公允价值调整； 二是对母公司的报表进行权益法调整。
▪ 一、子公司个别报表的调整
非同一控制下企业合并中取得的子公司，应根据母公司为 该子公司设置的备查簿的记录，以持续计算的该子公司的资 产、负债等在购买日公允价值为基础，将子公司期末个别报 表中的账面价值，调整为以购买日公允价值为基础持续计算 的金额。
一、母公司个别报表的调整
母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理，合并报表 时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。
应在账面价值计量的基础上，调整权益法与成本法存在差异的三个核算 环节：①期末确认投资损益，②宣告现金股利，③其他权益变动。
▪

注：同一控制下取得对子公司的投资，按照账面价值计量，无需比
较初始投资成本与应享有子公司净资产公允价值份额的大小，无需调整
长期股权投资的账面价值。
▪ （一）初次编制 ①期末确认投资损益（子公司账面净利润份额） 借：长期股权投资 贷：投资收益 或相反的会计分录。
▪ ②宣告现金股利
借：投资收益 贷：长期股权投资
▪ ③其他权益变动
借：长期股权投资 贷：资本公积
或相反的会计分录。
少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
▪ 测试1：
▪ 2010年1月1日，P公司用银行存款2 600万元购得S公司80% 的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企 业合并)。
▪ 2010年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股 本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元， 未分配利润为0元。
合并抵消处理 ▪ 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消
借：股本 【子公司年末余额】 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末【子公司年初余额+调整后的子公司净利润-子公司
宣告现金股利-子公司本年提的盈余公积】 商誉
贷：长期股权投资 【调整后的，即权益法下母公司账面价值】 少数股东权益
在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步： 1.取得投资时公允价值调整； 2.是资产费用化的调整。
▪
1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。
2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：固定资产、无形资产、存货等 或反向的分录。
▪ 二、长期股权投资从成本法调整为权益法 第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本 法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公 司净利润份额确认投资损益； ③宣告现金股利； ④其他权益变动。 其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子 公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内 部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
▪ 注：合并报表对以前年度损益调整，不考虑对应交所得税的影响，也不 考虑对提取盈余公积等利润分配事项的影响
二、抵消分录
▪ 抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益
在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在 该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股 东权益。 ▪ 投资收益的抵销 借：投资收益
▪ （二）连续编制合并财务报表 ▪ （1）调整以前年度被投资单位盈利 ▪ 借：长期股权投资 ▪ 贷：未分配利润——年初 ▪ （2）调整被投资单位以前年度分派现金股利 ▪ 借：未分配利润——年初 ▪ 贷：长期股权投资 ▪ （3）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动 ▪ 借：长期股权投资 ▪ 贷：资本公积——年初
▪ 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公 司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
▪ 要求：
▪ （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分 录。
▪ （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
▪ （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
司的内部交易损益） 借：长期股权投资 贷：投资收益 或相反的会计分录。 （3）宣告现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）其他权益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或相反的会计分录。
▪ 连续编制合并财务报表 ▪ （0）入账价值调整 ▪ 借：长期股权投资 ▪ 贷：未分配利润—年初 ▪ （1）调整以前年度被投资单位盈利 ▪ 借：长期股权投资 ▪ 贷：未分配利润——年初 ▪ （2）调整被投资单位以前年度分派现金股利 ▪ 借：未分配利润——年初 ▪ 贷：长期股权投资 ▪ （3）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动 ▪ 借：长期股权投资 ▪ 贷：资本公积——年初
▪ 2010年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100 万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公 司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资
本公积的金额为100万元。
▪ 2011年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万 元，无其他所有者权益变动。
同一控制下合并财务报表
编制合并资产负债表之前，应先做两件事： 一是对母公司的个别报表进行调整。重新按照权益法核算
对子公司的投资。 二是对子公司的个别报表进行调整。
主要是指非同一控制取得的子公司，应对子公司的资产和负债按照公允 价值进行调整。同一控制取得的子公司，其资产和负债按照账面价值纳 入合并报表，无需调整。