合并财务报表下1

企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。

子公司，是指被母公司控制的主体。

第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。

企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。

第四条母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。

第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。

被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。

一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。

2017注会《会计》每日一大题：合并财务报表1 【知识点】合并财务报表【综合题】甲公司是一家上市公司，有关资料如下：(1)2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。

甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付券商佣金、手续费500万元。

甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。

(2)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。

其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。

除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。

(3)乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。

2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。

除上述事项外，无其他所有者权益变动。

(4)截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。

(5)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：①2015年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。

乙公司将租赁的资产作为其办公楼。

甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。

该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2015年12月31日的公允价值为3700万元。

题目请参照网站上的题目顺序形考任务1题目1201×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。

甲、乙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

201×年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元1参考答案(1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资 960贷：银行存款 960(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；①确认商誉=960一(1100×80％)=80万元②抵销分录借：固定资产 100股本 500资本公积 150盈余公积 100未分配利润 250商誉 80贷：长期股权投资 960少数股东权益 2202参考答案：A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 2000贷：股本 600资本公积――股本溢价 1400进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。

A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 l200贷：盈余公积 400未分配利润 800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 600资本公积 200盈余公积 400未分配利润 800贷：长期股权投资 20003．参考答案：（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008 年 6 月 30 日。

（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产20 000 000 借：长期股权投资——乙公司29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000银行存款800 000 （6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）4．参考答案：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义1合并财务报表概述合并范围的确定一、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。

（一）控制通常具有如下特征：1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。

2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。

3.控制的目的是为了获取经济利益。

4.控制的性质是一种权力。

（二）母公司和子公司的定义控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。

或者说，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

子公司是指被母公司控制的企业。

二、合并财务报表的合并范围（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

注意：母公司拥有其半数以下的表决权中第3、4种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。

在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

三、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

国际会计准则（1～41）中英文目录对照国际会计准则（1～41）中英文目录对照1.IAS1：Presentation of Financial Statements《IAS1——财务报表的列报》2.IAS2：Inventories《IAS2——存货》3.IAS3：Consolidated Financial Statements《IAS3——合并财务报表》（已被IAS27和IAS28取代）4.IAS4：Depreciation Accounting《IAS4——折旧会计》（已被IAS16、IAS22和IAS38取代）5.IAS5：Information to Be Disclosed in Financial Statements《IAS5——财务报表中披露的信息》（已被IAS1取代）6.IAS6：Accounting Responses to Changing Prices《IAS6——物价变动会计》（已被IAS15取代）7.IAS7：Cash Flow Statements《IAS7——现金流量表》8.IAS8：Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 《IAS8——当期净损益、重大差错和会计政策变更》9.IAS9：Accounting for Research and Development Activities《IAS9——研发活动会计》（已被IAS38取代）10.IAS10：Events after the Balance Sheet Date《IAS10——资产负债表日后事项》11.IAS11：Construction Contracts《IAS11——建造合同》12.IAS12：Income Taxes《IAS12——所得税》13.IAS13：Presentation of Current Assets and Current Liabilities 《IAS13——流动资产和流动负债的列报》（已被IAS1取代）14.IAS14：Segment Reporting《IAS14——分部报告》15.IAS15：Information Reflecting the Effects of Changing Prices《IAS15——反映物价变动影响的信息》（2003年已被撤销）16.IAS16：Property, Plant and Equipment《IAS16——不动产、厂场和设备》17.IAS17：Leases《IAS17——租赁》18.IAS18：Revenue《IAS18——收入》19.IAS19：Employee Benefits《IAS19——雇员福利》20.IAS20：Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance《IAS20——政府补助会计和政府援助的披露》21.IAS21：The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates《IAS21——汇率变动的影响》22.IAS22：Business Combinations《IAS22——企业合并》（已被IFRS3取代）23.IAS23：Borrowing Costs《IAS23——借款费用》24.IAS24：Related Party Disclosures《IAS24——关联方披露》25.IAS25：Accounting for Investments《IAS25——投资会计》（已被IAS39 和IAS40取代）26.IAS26：Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans《IAS26——退休福利计划的会计和报告》27.IAS27：Consolidated and Separate Financial Statements《IAS27——合并财务报表及对子公司投资会计》28.IAS28：Investments in Associates《IAS28——对联合企业投资会计》29.IAS29：Financial Reporting in Hyperinflationary Economies《IAS29——恶性通货膨胀经济中的财务报告》30.IAS30：Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions《IAS30——银行和类似金融机构财务报表中的披露》31.IAS31：Interests in Joint Ventures《IAS31——合营中权益的财务报告》32.IAS32：Financial Instruments: Disclosure and Presentation《IAS32——金融工具：披露和列报》33.IAS33：Earnings per Share《IAS33——每股收益》34.IAS34：Interim Financial Reporting《IAS34——中期财务报告》35.IAS35：Discontinuing Operations《IAS35——终止经营》（已被IFRS5取代）36.IAS36：Impairment of Assets《IAS36——资产减值》37.IAS37：Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets 《IAS37——准备、或有负债和或有资产》38.IAS38：Intangible Assets《IAS38——无形资产》39.IAS39：Financial Instruments: Recognition and Measurement《IAS39——金融工具：确认和计量》40.IAS40：Investment Property《IAS40——投资性房地产》41.IAS41：Agriculture《IAS41——农业》国际会计准则中文版文件格式：Pdf可复制性：可复制TAG标签：会计学点击次数：更新时间：2010-03-30 15:23介绍国际会计准则中文版，国际会计准则在2008年做了更新，中文版不知道是否同步更新，这个对于会计从业人员的帮助很大，在网上找了很久中文版都是2003的老版本，不知道楼主上传的版本对我是否有用。

高级财务会计1单元：1、假定甲公司和乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（ D ）。

A：通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债B：通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权C：通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资D：通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东2、有关企业合并的下列说法中，正确的是（ C ）。

A：企业合并必然形成长期股权投资B：同一控制下的企业合并就是吸收合并C：控股合并的结果是形成**公司关系D：企业合并的结果是取得被合并方净资产3、判断题：如果企业合并业务中合并方确认了取得的有关资产和负债，则该合并必然是吸收合并或创立合并（正确）。

4、下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（ D ）。

A：合并双方合并前分属于不同的主管单位B：合并双方合并前分属于不同的母公司C：合并双方合并后不形成**公司关系合并双方合并后仍同属于原企业集团D：合并双方合并后仍同属于原企业集团2单元：1、权益结合法下实施的控股合并中，合并方应当按所支付的合并对价的账面价值对取得的对被合并方的长期股权投资进行初始计量（错误）。

2、下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（B ）。

A：只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉B：确认合并商誉的前提是采用购买法实施合并C：合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化D：合并商誉与被并企业的净资产毫无关联3、购买法下实施的控股合并中，购买方应当按所确定的合并成本对取得的对被购买方的长期股权投资进行初始计量（正确）。

3单元：1、对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是（ A ）。

A：单独确认为商誉，不予以摊销B：确认为一项无形资产并分期摊销C：计入“长期股权投资”的账面价值D：调整减少吸收合并当期的股东权益2、根据我国企业合并会计准则，购买法实施的吸收合并中，购买方确认企业合并的会计处理中如果涉及损益的确认，则所确认的损益既有可能是出让资产损益，又有可能是合并成本低于取得的可辨认净资产公允价值的差额（正确）。

江南大学现代远程教育第一阶段练习题考试科目:《高级财务会计》第一章至第二章（总分100分）学习中心（教学点）批次：层次：专业：学号：身份证号：姓名：得分：一、单项选择题（每小题1分，共计10分）每小题列出的四个备选项中有一个是符合题目要求的，错选或未选均无分。

1、同一控制下的合并，合并方在合并中确认取得的被合并方资产、负债（）。

A、应维持其原来的账面价值计量B、应当按照合并日的公允价值计量C、管理层职业判断D、资产按照公允价值计量，负债按照账面价值计量2、非同一控制下的合并，合并方的合并成本大于被合并方可辨认净资产公允价值差额的份额应确认为（）。

A、合并价差B、商誉C、递延资产D、股权投资差额3、新设合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。

通过合并（）。

A、原有的企业均失去法人资格，全部解散B、只有一个企业保留法人资格C、企业对市场增加了控制力D、企业减少了竞争风险4、下列各项中，（）不属于非同一控制下合并的特点。

A、购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债B、购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理。

C、被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中D、被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（）。

A、确定合并范围B、将抵消分录登记账簿C、调整帐项，结账、对帐D、编制合并工作底稿6、下列情况中，必须纳入A公司合并范围的情况是（）。

A、A公司拥有B公司60%的权益性资本，通过B公司拥有C公司70%的权益性资本B、A公司拥有甲公司50%的权益性资本C、A公司拥有丙公司49%的权益性资本，通过丙公司拥有J公司45%的权益性资本D、A公司拥有乙公司48%的权益性资本7、我国关于会计报表的《企业会计准则第33号——合并财务报表》中采用的合并理论为（）。

企业会计准则第33号——合并财务报表2014年修订第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报;根据企业会计准则——基本准则;制定本准则..第二条合并财务报表;是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表..母公司;是指控制一个或一个以上主体含企业、被投资单位中可分割的部分;以及企业所控制的结构化主体等;下同的主体..子公司;是指被母公司控制的主体..第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：一合并资产负债表；二合并利润表；三合并现金流量表；四合并所有者权益或股东权益;下同变动表；五附注..企业集团中期期末编制合并财务报表的;至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注..第四条母公司应当编制合并财务报表..如果母公司是投资性主体;且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司;则不应当编制合并财务报表;该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资;且公允价值变动计入当期损益..第五条外币财务报表折算;适用企业会计准则第19号——外币折算和企业会计准则第31号——现金流量表..第六条关于在子公司权益的披露;适用企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露..第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定..控制;是指投资方拥有对被投资方的权力;通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额..本准则所称相关活动;是指对被投资方的回报产生重大影响的活动..被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断;通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等..第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断..一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的;投资方应当进行重新评估..相关事实和情况主要包括：一被投资方的设立目的..二被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策..三投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动..四投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报..五投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额..六投资方与其他方的关系..第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动;而不论其是否实际行使该权利;视为投资方拥有对被投资方的权力..第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的;能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力..第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时;应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利;包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利..实质性权利;是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利..判断一项权利是否为实质性权利;应当综合考虑所有相关因素;包括权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规等方面的障碍；当权利由多方持有或者行权需要多方同意时;是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够一致行权；权利持有人能否从行权中获利等..某些情况下;其他方享有的实质性权利有可能会阻止投资方对被投资方的控制..这种实质性权利既包括提出议案以供决策的主动性权利;也包括对已提出议案作出决策的被动性权利..第十二条仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力..保护性权利;是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利..保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使;它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力;也不能阻止其他方对被投资方拥有权力..第十三条除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动;下列情况;表明投资方对被投资方拥有权力:一投资方持有被投资方半数以上的表决权的..二投资方持有被投资方半数或以下的表决权;但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的..第十四条投资方持有被投资方半数或以下的表决权;但综合考虑下列事实和情况后;判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的;视为投资方对被投资方拥有权力：一投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小;以及其他投资方持有表决权的分散程度..二投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权;如可转换公司债券、可执行认股权证等..三其他合同安排产生的权利..四被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况..第十五条当表决权不能对被投资方的回报产生重大影响时;如仅与被投资方的日常行政管理活动有关;并且被投资方的相关活动由合同安排所决定;投资方需要评估这些合同安排;以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方的权力..第十六条某些情况下;投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力..在这种情况下;投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据;从而判断其是否拥有对被投资方的权力..投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项：一投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员..二投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易..三投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序;或者从其他表决权持有人手中获得代理权..四投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系..投资方与被投资方之间存在某种特殊关系的;在评价投资方是否拥有对被投资方的权力时;应当适当考虑这种特殊关系的影响..特殊关系通常包括：被投资方的关键管理人员是投资方的现任或前任职工、被投资方的经营依赖于投资方、被投资方活动的重大部分有投资方参与其中或者是以投资方的名义进行、投资方自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益远超过其持有的表决权或其他类似权利的比例等..第十七条投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的;视为享有可变回报..投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价..第十八条投资方在判断是否控制被投资方时;应当确定其自身是以主要责任人还是代理人的身份行使决策权;在其他方拥有决策权的情况下;还需要确定其他方是否以其代理人的身份代为行使决策权..代理人仅代表主要责任人行使决策权;不控制被投资方..投资方将被投资方相关活动的决策权委托给代理人的;应当将该决策权视为自身直接持有..第十九条在确定决策者是否为代理人时;应当综合考虑该决策者与被投资方以及其他投资方之间的关系..一存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策者的;该决策者为代理人..二除一以外的情况下;应当综合考虑决策者对被投资方的决策权范围、其他方享有的实质性权利、决策者的薪酬水平、决策者因持有被投资方中的其他权益所承担可变回报的风险等相关因素进行判断..第二十条投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断..但极个别情况下;有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的;投资方应当将被投资方的一部分以下简称“该部分”视为被投资方可分割的部分单独主体;进而判断是否控制该部分单独主体..一该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源;不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；二除与该部分相关的各方外;其他方不享有与该部分资产相关的权利;也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利..第二十一条母公司应当将其全部子公司包括母公司所控制的单独主体纳入合并财务报表的合并范围..如果母公司是投资性主体;则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司如有纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并;母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益..第二十二条当母公司同时满足下列条件时;该母公司属于投资性主体：一该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的;从一个或多个投资者处获取资金；二该公司的唯一经营目的;是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；三该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价..第二十三条母公司属于投资性主体的;通常情况下应当符合下列所有特征：一拥有一个以上投资；二拥有一个以上投资者；三投资者不是该主体的关联方；四其所有者权益以股权或类似权益方式存在..第二十四条投资性主体的母公司本身不是投资性主体;则应当将其控制的全部主体;包括那些通过投资性主体所间接控制的主体;纳入合并财务报表范围..第二十五条当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时;除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外;企业自转变日起对其他子公司不再予以合并;并参照本准则第四十九条的规定;按照视同在转变日处置子公司但保留剩余股权的原则进行会计处理..当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时;应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围;原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价..第三章合并程序第二十六条母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础;根据其他有关资料;编制合并财务报表..母公司编制合并财务报表;应当将整个企业集团视为一个会计主体;依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求;按照统一的会计政策;反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量..一合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目..二抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额..三抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响..内部交易表明相关资产发生减值损失的;应当全额确认该部分损失..四站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整..第二十七条母公司应当统一子公司所采用的会计政策;使子公司采用的会计政策与母公司保持一致..子公司所采用的会计政策与母公司不一致的;应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表..第二十八条母公司应当统一子公司的会计期间;使子公司的会计期间与母公司保持一致..子公司的会计期间与母公司不一致的;应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表..第二十九条在编制合并财务报表时;子公司除了应当向母公司提供财务报表外;还应当向母公司提供下列有关资料：一采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；二与母公司不一致的会计期间的说明；三与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；四所有者权益变动的有关资料；五编制合并财务报表所需要的其他资料..第一节合并资产负债表第三十条合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础;在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后;由母公司合并编制..一母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销;同时抵销相应的长期股权投资减值准备..子公司持有母公司的长期股权投资;应当视为企业集团的库存股;作为所有者权益的减项;在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示..子公司相互之间持有的长期股权投资;应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法;将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销..二母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销;同时抵销相应的减值准备..三母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或提供劳务;下同或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销..对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销..四母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销..五因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的;在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债;同时调整合并利润表中的所得税费用;但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外..第三十一条子公司所有者权益中不属于母公司的份额;应当作为少数股东权益;在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示..第三十二条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务;编制合并资产负债表时;应当调整合并资产负债表的期初数;同时应当对比较报表的相关项目进行调整;视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在..因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务;编制合并资产负债表时;不应当调整合并资产负债表的期初数..第三十三条母公司在报告期内处置子公司以及业务;编制合并资产负债表时;不应当调整合并资产负债表的期初数..第二节合并利润表第三十四条合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础;在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后;由母公司合并编制..一母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销..母公司与子公司、子公司相互之间销售商品;期末全部实现对外销售的;应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销..母公司与子公司、子公司相互之间销售商品;期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的;在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时;应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销..二在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时;也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销..三母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益、利息收入及其他综合收益等;应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销..四母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销..五母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销..第三十五条子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额;应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示..子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额;应当在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东的综合收益总额”项目列示..第三十六条母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益;应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”..子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益;应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销..子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益;应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销..第三十七条子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的;其余额仍应当冲减少数股东权益..第三十八条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务;应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表;同时应当对比较报表的相关项目进行调整;视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在..因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务;应当将该子公司以及业务购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表..第三十九条母公司在报告期内处置子公司以及业务;应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表..第三节合并现金流量表第四十条合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础;在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后;由母公司合并编制..本准则提及现金时;除非同时提及现金等价物;均包括现金和现金等价物..第四十一条编制合并现金流量表应当符合下列要求：一母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销..二母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益、利息收入收到的现金;应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销..三母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销..四母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销..五母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销..六母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销..第四十二条合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制..第四十三条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务;应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表;同时应当对比较报表的相关项目进行调整;视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在..因非同一控制下企业合并增加的子公司以及业务;应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表..第四十四条母公司在报告期内处置子公司以及业务;应当将该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表..第四节合并所有者权益变动表第四十五条合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础;在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后;由母公司合并编制..一母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销..子公司持有母公司的长期股权投资以及子公司相互之间持有的长期股权投资;应当按照本准则第三十条规定处理..二母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销..三母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销..合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制..。

2018年1月1日起施行新的《企业会计准则第14号——收入》根据财会〔2017〕22号的通知精神，提醒三点：1.不同企业分批实施执行，但可以提前执行。

原文：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。

同时，允许企业提前执行。

2.母子公司没有同步执行的，母公司已经执行的，则子公司调整报表后合并；母公司尚未执行，子公司已执行，则子公司合并时可以选择调整报表合并，也可以不予调整，直接合并，但必须披露该事实。

原文：母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。

母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。

企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。

3.非货币性资产交换会计处理区别对待。

原文：企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照本准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。

财会〔2017〕22号企业会计准则第14号——收入第一章总则第一条为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第三条本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：（一）由《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》以及《企业会计准则第40号——合营安排》规范的金融工具及其他合同权利和义务,分别适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期会计》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》以及《企业会计准则第40号——合营安排》。