中级财务会计第三章36804共47页

借：原材料
20000
应交税费——应交增值税（进） 3400
贷：预付账款
23400
若预付款不足，补付款项时， 借：预付账款 贷：银行存款
3400 3400
5） 毁损和短缺的处理 合理损耗：作为“其他可归属于存货采购成本
的费用”计入采购成本 属于供应单位：未付款时：和运输单位的责
任，按应收回的短缺物资或赔偿款；冲减采购 物资成本；
意外灾害造成的，未查明原因前转入“待处理 财产损溢”来处理
例 甲企业2007年8月10日向外地汇蒲工厂购入甲材料800kg，单价3.6元，
增值税率17%，运杂费900元，款项已通过银行存款支付，发票账单收到，
材料未到。20日收到甲材料2500吨，短缺500吨，经查明属于铁路责任，
已答应赔偿。
8月10日：
2.计划成本法、毛利率法和零售价法等存货简化核算方法的应用 3.存货的期末计量、计价和会计处理
难点
存货跌价准备的计提和转回
第一节 存货及其确认条件
一、存货及其内容 （一）概念 企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务 过程中消耗的材料和物料等。 企业持有存货的最终目的是：出售，以区别于固定 资产等非流动资产。 出售分为：直接出售：产成品、商品
二、存货的确认条件
符合存货的概念同时满足下列条件
（一）与存货相关的经济利溢很可能流入企业 （二）该存货的成本能可靠地计量
判断：1.代销的商品 2.在途商品 3.购货约定（不符合资产定义） 4.工程物资（不符合存货定义）
第二节 存货取得和发出的计量及核 算（实际成本法）
一、实际成本法的涵义
企业存货的收、发、存均采用实际成本核 算，适用于企业规模小、存货品种简单、采 购业务不多的企业。

华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000 元，存入银行。
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司 应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
3-15
（二）应收账款的核算
◦ 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的， 该科目属资产类科目。
◦ （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按 应收的全部金额入账。
◦ （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售 收入按扣除商业折扣后的金额入账。
◦ （3）在有现金折扣的情况下，实务中采用总价 法核算。
利息现值：1200x（P/A₃,15%)=1200x2.283225=2739.87
票据现值:
9315.03
票据面值:
10000
差 额:
684.97
即票据折价
3-26
此时会计处理:
200 365 37.24% 9800 20
2% 365 37.24% 1 2% 30 10
3-11
相当于37.24%的年收益率，财务收益是相当可观的。 如果10天之内无钱付款。可到银行贷款也很合算的。 如贷款9800元，用于支付货款，年利率12%。20天信
用期所支付的利息： 9800x12%x20/365=64.44（元）。
借：应收账款
117 000
贷：应收票据
117 000 3-22
（三）按现值确认的应收票据（P79-）

CONTENTS 目录3.1存货概述3.2原材料3.3其他存货3.4存货清查及期末计量P art1存货概述3.1 市场的分割一、存货的概念及分类 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货区别于固定资产等非流动资产最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售，不论是直接出售，如企业的产成品、商品等，还是需要进一步加工后才能出售，如原材料等。

存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。

在大多数企业中，存货在流动资产中占有很大比重，是流动资产的重要组成部分。

企业存货通常包括以下内容： 1.原材料 原材料指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

（eg：纺织生产企业的棉布） 2.在产品 在产品指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已经加工完毕但尚未检验或已经检验但尚未办理入库手续的产品。

（eg：正在生产过程中的衣服） 3.半成品 半成品指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品、仍需进一步加工的中间产品。

（eg：还没有印花的成衣） 4.产成品 产成品指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外出售的产品。

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。

（eg：已经制作完成的成衣） 5.商品 商品指流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

6.周转材料 周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的各种材料，如包装物和低值易耗品。

票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出 到期日。
到期利息=600000*10%/360*60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14天 到期日为6月14日
中级财务会计第三章
7
第二节 应收票据
（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值）
1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加， 记入“财务费用”借方。
我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。
2、总价法的优缺点： （1）优点：较好地反映企业销售的总过程。 （2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税金）
中期或年终计息时 借：应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息）
到期收回时 借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
到期无法收回 借：应收帐款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
借：资产减值损失 0.3
贷：坏账准备
0. 3
中级财务会计第三章
20
第三节 应收帐款
（3）2000年4月，发生坏账时：
借：坏账准备 2 贷：应收账款 2
2000年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元
计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2
本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85
商业汇票。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类
1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别