中级财务会计__第三章应收款项-文档资料
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第三章 应收款项 《中级财务会计》PPT课件
不带追索权的商业汇票
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。
(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
中级财务会计第三章应收款项
应收账款的总价法核算
赊销时， 赊销时，借：应收账款（含折扣的金额） 应收账款（含折扣的金额） 贷：主营业务收入 应缴税费-应交增值税 销项税额） 应交增值税（ 应缴税费 应交增值税（销项税额） 收款时， 收款时，借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 总价法核算举例：华联实业有限公司赊销一批商品， 总价法核算举例：华联实业有限公司赊销一批商品，货 款为100000元，规定对货款部分的付款条件是 款为 元 “2/10,1/20,N/30”，适用的增值税率为 ，适用的增值税率为17%。假设折扣 。 时不考虑增值税。 时不考虑增值税。 要求：编制华联实业有限公司总价法下的会计分录。 要求：编制华联实业有限公司总价法下的会计分录。
3.3预付账款 预付账款
3.3.1预付账款概述 预付账款概述 预付账款是指企业按照购货合同的规定预付 给销货单位的货款，是企业的一项债权。 给销货单位的货款，是企业的一项债权。 预付账款应在款项付出时， 预付账款应在款项付出时，按实际预付金额 入账。 入账。 3.3.2预付账款的核算 预付账款的核算 设置账户“预付账款” 设置账户“预付账款”，账务处理 预付账款核算举例
应收账款的计价
一般情况下，应收账款应在收入实现时， 一般情况下，应收账款应在收入实现时，按照买卖双方 成交时的实际发生额确认。 成交时的实际发生额确认。 商业折扣（ 商业折扣（commercial discount）条件下，应按照扣除商 ）条件下， 业折扣后的实际成交价格确认。 业折扣后的实际成交价格确认。 商业折扣是指在进行商品交易时 是指在进行商品交易时， 商业折扣是指在进行商品交易时，为鼓励顾客大量 购买而在商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数 际是对商品报价的一种折扣。通常用百分数表示。 现金折扣(cash discount)条件下，应收账款金额的确认有 条件下， 现金折扣 条件下 总价法和净价法两种。 总价法和净价法两种。 现金折扣是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早 现金折扣是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早 付款而给予对方的一种折扣优惠。表示形式： 折扣/付 付款而给予对方的一种折扣优惠。表示形式：“折扣 付 款期限”。 款期限”
中级财务会计第3章应收款项
带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提 票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减 “财务费用”。
借：应收票据 贷：财务费用
中级财务会计第3章应收款项
票据到期日？
按月表示？ 按日表示？ 某企业2009年10月19日销售一批产品给A公司，货
已发出，发票上注明的销售收入为5万元，增值税 为0.85万元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张， 期限90天，票面利率为10%。
到期日？贴现天数？
中级财务会计第3章应收款项
到期日：9月23日
到期值=面值
票据的贴现天数：算头不算尾
144天（30+30+31+31+22）
贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）
贴现金额=110000-5280=104720（元）
会计分录： 借：银行存款 104720 财务费用 5280＊ 贷：应收票据 110000
中级财务会计第3章应收款项
3、应收票据贴现的核算
（1）贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行， 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的 贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短 期贷款。
中级财务会计第3章应收款项
（2）应收票据贴现金额的计算
票据的到期值： 不带息票据到期值=面值 带息票据到期值=面值+利息
580 000
财务费用
5 000
贷：银行存款
585 000
借：应收账款——海汇公司 585 000
贷：应收票据——海汇公司
585 000
中级财务会计第3章应收款项
企业持有的应收票据在到期前，除了可向银行申请贴现 外，还可以背书转让，以取得所需物资。
中级财务会计第三章应收款项.pdf
华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000 元，存入银行。
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司 应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
3-15
（二）应收账款的核算
◦ 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的， 该科目属资产类科目。
◦ （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按 应收的全部金额入账。
◦ （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售 收入按扣除商业折扣后的金额入账。
◦ （3）在有现金折扣的情况下，实务中采用总价 法核算。
利息现值：1200x（P/A₃,15%)=1200x2.283225=2739.87
票据现值:
9315.03
票据面值:
10000
差 额:
684.97
即票据折价
3-26
此时会计处理:
200 365 37.24% 9800 20
2% 365 37.24% 1 2% 30 10
3-11
相当于37.24%的年收益率，财务收益是相当可观的。 如果10天之内无钱付款。可到银行贷款也很合算的。 如贷款9800元，用于支付货款，年利率12%。20天信
用期所支付的利息： 9800x12%x20/365=64.44（元）。
借：应收账款
117 000
贷：应收票据
117 000 3-22
（三）按现值确认的应收票据（P79-）
中级财务会计第03章应收账款_
2632.5
注意：
半年末和年末
期末按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提票据利息，并记入应收利息， 同时，冲减“财务费用”
到期不能收回的带息票据，期末不 再计提利息，其所包含的利息，在 有关备查簿中进行登记，待实际收 到时，再冲减收到当期的财务费用。
华光公司11月1日销售乙产品，货款为100000元，增 值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息 商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000 元。则12月31日应计提两个月的利息
应计利息＝117000×9%÷12×2=1755 借：应收利息 1755
贷：财务费用 1755 2月1日收到票据金额时：
借：银行存款 119632.5
贷：应收票据 117000
应收利息 1755
财务费用 877.5
如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则 对于没有计提的利息不再计提，而在备查账 中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用
计算同票据计息期的计算。
贴现净额= 票据面值－贴现息
注意：
应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差 额——计入“财务费用”（在借方）
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
票据期间 贴现日
到期日
持票期
贴现期
（2）带息票据贴现净额计算
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=面值× （1+票据利率×票据期限） 贴现净额=票据本息－贴现息
第二节 应收账款
一、应收账款的确认
应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成 的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、 产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的 客户收取的款项或代垫的运杂费。
中级财务会计 第3章 应收款项
应收票据的面值 票面利率
日：头算尾不算，尾算头不算（360） 头算尾不算，尾算头不算（360） 月：整月计算（12） 整月计算（12） 思考， 思考，1月31日签发承兑的期限分别为1、2、3和6个月 31日签发承兑的期限分别为1 日签发承兑的期限分别为 的商业汇票，其到期日应为哪一天？如果期限是30 30、 的商业汇票，其到期日应为哪一天？如果期限是30、 60、90和180天呢 天呢？ 60、90和180天呢？
贷：应收票据 234 000
2.3个月后票据到期， 2.3个月后票据到期，款项存入银行 个月后票据到期
中级财务会计
3.如果甲企业在该票据到期前向银行贴现， 3.如果甲企业在该票据到期前向银行贴现， 如果甲企业在该票据到期前向银行贴现 且甲公司获得现金净额231 660元 且甲公司获得现金净额231 660元 另外，票据贴现后，乙公司未按规定付款， 另外，票据贴现后，乙公司未按规定付款， 若甲企业银行存款账户存款余额不足， 若甲企业银行存款账户存款余额不足，银行 拥有追索权， 拥有追索权，将贴现款做逾期贷款处理
1
中级财务会计
二、应收账款的会计处理
账务处理 1发生
借：应收账款
（按应收的货款和税款金额） 按应收的货款和税款金额）
2收回
借：银行存款
贷：主营业务收入 （按实现的营业收入） 按实现的营业收入） 应交税费—应交增值税 应交税费— （销项税额） 销项税额）
（按专用发票中注明的增值税） 按专用发票中注明的增值税）
中级财务会计
（三）应收票据与应收账款的区别和联系
是否计息 是否可贴现 是否为书面文件
中级财务会计
二、应收票据的确认和计量
现值法 面值法
理论上 实务中
中级财务会计 第3章应收款项
3.1.2 应收票据一般业务的会计处理
根据应收票据带息与否，应收票据的核算应该分为两大类：
不带息应收票据的会计处理
【例3-1】远达公司于20×3年5月10日销售一批产品给甲 公司，货物已经发出，货物价款20 000元，增值税额为3 400元，甲公司与远达公司协商以不带息商业汇票支付， 经远达公司同意，甲公司于20×3年5月15日开给远达公 司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额为23 400元， 符合收入确认条件。远达公司会计处理如下：
17 660
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
②收到款项时：
借：银行存款
21 060
贷：应收账款
21 060
3.2.1应收账款的核算
（2）现金折扣的账务处理
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务 的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与 债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不 同比例的折扣。
3.1.2 应收票据一般业务的会计处理
①20×3 年 5 月 15 日远达公司收到商业汇票时，
借：应收票据
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
3 400
②如果 3 个月后，该票据到期，远达公司收回款项 23 400 元，存入银行，
借：银行存款
23 400
贷：应收票据
第3章 应收款项
3.1应收票据 3.2应收账款 3.3其他应收及预付款项
第3章 应收款项
【学习目标】 通过本章的学习，应该了解应收及预付款项的基本内容， 掌握应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款的确 认、计量和核算的一般原理；掌握应收款项确认和计量 方法，应收账款减值测试的方法以及减值损失的账务处 理。
《中级财务会计》第三章 应收款项
第一，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应 收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；
第二，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买 长期债券等；
第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各 类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
7
第一节 应收账款
（四）应收账款的计价
一、应收账款概述
在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在没有商 业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情 况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情 况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认。
8
第一节 应收账款
二、应收账款的核算
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因 此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的 同时，确认应收账款。
4
第一节 应收账款
一、应收账款概述
（二）应收账款的作用 1．增加销售
商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的 一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内 提供资金。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额 给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。
商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。商业 承兑汇票既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。商业承兑 汇票业务仅限于人民币，汇票的付款期限最长不超过6个月。
第三，商业承 兑汇票签发人银行 存款不足时，银行 可拒绝支付，银行 承兑汇票签发者银 行存款不足时，银 行见票无条件支付。
中级财务会计第三四章应收款项和存货
购货方后来发现10%的产品质量有瑕疵，经协商 同意再减少5％的应付款，不予退货。
借：销货退回与折让 银行存款 财务费用 贷：应收帐款
49 1101 20
1170
2024/1/6
22
二、应收帐款的抵借和出售
利用应收帐款进行融资的两种方式。 （一）应收帐款抵借 1、概念 企业以应收帐款作为抵押，向银行或其他金融机
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：应收票据 50 183.33
③贴现，假设其为带追索权的商业汇票
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：短期借款 50 183.33
期满时，承兑人及时承付，
借：短期借款 50 183.33
贷:应收票据 50 183.33
2024/1/6
×90/360＝51000×10％×90/360=1275元
贴现净额=票据到期价值-贴现息＝51000－ 1275＝49725元
2024/1/6
13
6月已提票据利息＝50 000×6％×22/360=183.33元
①6月末，借：应收票据 183.33
贷：财务费用 183.33
②贴现，假设其为不带追索权的商业汇票
发生销货退回业务时，一般根据红字发票直接冲 减销售输入和应交增值税，并同时调整存货记录； 对于发生的销货折让业务，只根据红字发票冲减 销售收入和应交增值税。
2024/1/6
20
③购货单位收到货物，尚未付款前，经检验发现
有10％的货物不合规格，要求退货。该公司调查 后认为属实，随后收到退回的商品，公司开出了 红字的退货发票。
②背书转让：为取得所需物资而转让票据时，一 方面借记“材料采购”或“原材料”及“应交税 费——应交增值税（进项税）”，另一方面贷记 “应收票据”，二者差额借或贷“银行存款”。
借：销货退回与折让 银行存款 财务费用 贷：应收帐款
49 1101 20
1170
2024/1/6
22
二、应收帐款的抵借和出售
利用应收帐款进行融资的两种方式。 （一）应收帐款抵借 1、概念 企业以应收帐款作为抵押，向银行或其他金融机
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：应收票据 50 183.33
③贴现，假设其为带追索权的商业汇票
借：银行存款 49 725
财务费用 458.33
贷：短期借款 50 183.33
期满时，承兑人及时承付，
借：短期借款 50 183.33
贷:应收票据 50 183.33
2024/1/6
×90/360＝51000×10％×90/360=1275元
贴现净额=票据到期价值-贴现息＝51000－ 1275＝49725元
2024/1/6
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6月已提票据利息＝50 000×6％×22/360=183.33元
①6月末，借：应收票据 183.33
贷：财务费用 183.33
②贴现，假设其为不带追索权的商业汇票
发生销货退回业务时，一般根据红字发票直接冲 减销售输入和应交增值税，并同时调整存货记录； 对于发生的销货折让业务，只根据红字发票冲减 销售收入和应交增值税。
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20
③购货单位收到货物，尚未付款前，经检验发现
有10％的货物不合规格，要求退货。该公司调查 后认为属实，随后收到退回的商品，公司开出了 红字的退货发票。
②背书转让：为取得所需物资而转让票据时，一 方面借记“材料采购”或“原材料”及“应交税 费——应交增值税（进项税）”，另一方面贷记 “应收票据”，二者差额借或贷“银行存款”。
中级财务会计应收账款48页
借：应收账款
贷：银行存款
10 200 10 200
如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银 行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计 处理：
借：应收账款
10 200
贷：短期借款
10 200
2)不带息应收票据的贴现
当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。
【例3—3】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附 息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%， 则贴现息和贴现所得可计算如下：
以下几方面工作： 1)核定应收账款成本。机会成本、管理成本
、坏账损失。 2)制定信用政策。包括确定信用期限、信用
标准、现金折扣、收账政策。 3)进行应收账款的明细分类会计处理。
3.2 应收票据
3.2.1 应收票据的概念和种类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现
的商业票据。 票据包括支票、本票和汇票。
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贴现所得
10 115
务费用
应收票据
10 115 115
10 000
贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企 业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。
如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因 拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴 现的银行偿付本息，并作如下会计处理：
票据面值
50 000
减：贴现息（50 000×10%×6/12）
2 500
贴现所得
47 500
其会计处理为：
借：银行存款
47 500
财务费用
2 500
中级财务03应收款项
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票据贴现的计算
无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1 贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
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贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
票据期间 贴现日
到期日
持票期
贴现期
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例题
出票人无法还款， 1）A企业有款支付
借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000
借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000
2）A企业无款支付 借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000
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贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价 、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务 形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，
由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定 或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划 分为贷款和应收款项。
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本章相关企业会计准则
企业会计准则第22号——金融工具确认 和计量
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企业会计准则第22号－金融工具确认和计 量
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。
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中级财务会计第三章-应收款项习题与案例
第三章应收款项【学习目的及要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。
熟悉坏账的确认条件。
【内容提要】一、应收票据应收票据主要是指商业票据。
商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
应收票据应按面值计价。
对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。
商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理。
如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
二、应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。
存在现金折扣时，应采用总价法确定应收账款的入账价值，将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
企业应采用备抵法核算坏账损失。
采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。
三、预付账款及其他应收款预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。
预付账款应按实际付出的金额入账。
在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
中级财务会计__第三章应收款项
商品的价款
应收账款的入账价值
增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费
第三章 应收款项
【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的 价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫 运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
A.20 638.80 B.21 060
C.22 932
D.23 400
【答案】A
【解析】实际收到的价款=(2000020000×10%)×(1+17%)-(2000020000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。
第三章 应收款项
商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
销售时，已发生 商业折扣
第三章 应收款项
本章分五节： 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 应收股利和应收利息 第五节 其他应收款 第六节 应收款项减值和坏账准备
第三章 应收款项
3.1应收账款
应收账款的内容（因销售活动形成的债权）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动 ，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货 单位垫付的包装费、运杂费等
【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万
元)
第三章 应收款项
应收账款的确认与核算 商业折扣 又称为折扣销售：指企业为促进销售而在商品标价
上给予的扣除。 现金折扣 又称为销售折扣 、购货折扣：指债权人为鼓励债
务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售退回 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价
中级财务会计应收款项
第三章应收款项第三章应收款项教学目的及要求通过本章的学习，要求了解应收票据的概念和种类，掌握应收票据取得、到期、转让和贴现的核算；了解应收账款的概念，掌握应收账款的计价和核算；了解预付账款和其他应收款核算的内容；掌握应收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。
重点应收票据和应收账款的核算以及坏帐准备的会计处理。
难点应收票据贴现的计算和核算，坏账准备的会计处理。
01应收票据02应收账款目录03预付账款及其他应收款04应收款项的减值05应收债权融资一、应收票据概述1. 性质是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票所形成的债权。
票据包括支票、本票和汇票。
在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的即期票据，不必作为应收票据核算，只有属于远期票据的商业汇票才作为应收票据核算。
2. 分类商业承兑汇票银行承兑汇票按承兑人商业汇票不带息汇票带息汇票按是否带息3. 计价应收票据一般按其面值计价入账。
应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。
其方法有两种，一种是按照票据的面值确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值确定。
从理论上讲，考虑到货币的时间价值因素，采用现值计价是比较科学和合理的，但由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为6个月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，应收票据一般按其面值计价入账。
4. 应收票据到期值和到期日的计算（1）到期值的计算不带息票据：到期值=面值带息票据：到期值=面值+利息票据利息=面值×利率×期限期限是指从出票日起至票据到期日止的时间间隔。
（2）票据到期日的计算按月计算：按出票日至到期月份的同日计算按日计算：按实际天数计算，出票日和到期日只算一天，一般“算尾不算头”。
问：5月5日出票，90天到期的票据，到期日是哪天？5月：26天（31－5）6月：30天7月：31天8月：3天90天到期日为8月3日二、应收票据一般业务的会计处理1.账户设置——“应收票据”账户借应收票据贷票据到期收回票款；收到票据票据转让、贴现余额：月末尚未收回的票款2.核算（1）应收票据的取得无论票据是否带息，收到时均以面值入账。
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若 ： 客 户 未 借：银行存款 232 000
超过折扣期
财务费用
付款
贷：应收账款
2 000 234 000
借：银行存款 232 000 贷：应收账款 232 000
若 ： 客 户 超 借：银行存款 234 000 过 折 扣 期 付 贷：应收账款 234 000 款
借：银行存款 234 000 贷：应收账款 232 000 财务费用 2 000
实收价款26万元
应收账款35万元 （其中：预计销售退回2.34万元
净值：32.66万元
差额（损失）：6.66万元
（1）6月1日出售应收债权：
借：银行存款 260 000
其他应收款 23 400
营业外支出—应收债权融资损失 66 600
贷：应收账款—B公司
350 000
【例3-6】
（2）8月1日收到退回的商品 借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400 借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000
中级财务会计__第三章应收款项-文档资 料
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第三章 应收款项
本章分五节： 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 应收股利和应收利息 第五节 其他应收款 第六节 应收款项减值和坏账准备
第三章 应收款项
3.1应收账款
应收账款的内容（因销售活动形成的债权）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动 ，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货 单位垫付的包装费、运杂费等
800 000
营业外收入—应收债权融资收益 4 000
【例3-7】
（2）2月1日，银行实际收到货款770 000元，实际发生现 金折扣6 600元、销售折让和销售退回23 400元（含增值 税，增值税率17%，对销售折让和退回按规定出具了红字 发票），现金折扣不符合扣除销项税额的规定。
借：财务费用
商品的价款
应收账款的入账价值
增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费
第三章 应收款项
【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的 价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫 运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
借：应收票据
468 000
贷：主营业务收入
400 000
应收票据—应交增值税（销项税额）68 000
（2）2011年12月31日，计提利息：
468 000×6%×3÷12=7 020（元）
借：应收票据 7 020
贷：财务费用 7 020
（3）2012年3月31日，票据到期：
借：银行存款 482 040
6 600
主营业务收入
20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
贷：其他应收款
30 000
（3）3月1日，企业与银行最后结算
借：银行存款 10 000
贷：其他应收款 10 000
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （三）附追索权的应收债权出售
定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构， 已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机 构有权向企业行使追索权。
特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收 回的应收账款归还借款。
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （一）应收账款质押借款
定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或 其他金融机构取得借款。
特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收 回的应收账款归还借款。
账务处理：借：银行存款 贷：短期借款
上给予的减让。 总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计 可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应 是扣除商业折扣后的净额。
第三章 应收款项
举例 ：
1、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。
例：某民营企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元 ，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元（假设 不作为计税基数）。应作会计分录：
第三章 应收款项
应收票据的账务处理 设置总账科目“应收票据”，核算应收票据的增减变动及期 末结存情况。按付款单位开设明细账户。还应当设置“应 收票据备查簿”。
（1）收到应收票据的账务处理； （2）带息应收票据计息的账务处理； （3）应收票据贴现和背书转让的账务处理 （4）应收票据到期的账务处理。
第三章 应收款项
注：1、收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。 2、现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理 财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
第三章 应收款项
A、处理方法
总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现 金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。
净价法：销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣 除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣， 视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。
A.20 638.80 B.21 060
C.22 932
D.23 400
【答案】A
【解析】实际收到的价款=(2000020000×10%)×(1+17%)-(2000020000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。
第三章 应收款项
商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
销售时，已发生 商业折扣
特征：企业将应收账款有关的风险与报酬，转让给银行或其 他金融机构。
账务处理： 借：银行存款（实际收到的款项） 其他应收款（预计将发生的销售退回和销售折让等） 坏账准备（按售出债权已提取的坏账准备） 财务费用（支付的手续费） 营业外支出—应收债权融资损失 贷：应收账款 营业外收入—应收债权融资收益
【例3-6】
特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬。 账务处理：企业应按以应收债权为质押取得借款的处理原
则进行会计处理。
第三章 应收款项
3.2应收票据 应收票据的概念：
企业因销售商品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的 商业汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的 一种信用凭证。
应收票据的分类： 银行承兑汇票和商业承兑汇票 带息票据和不带息票据
【例3-7】
实收价款73.6万元 支付手续费：80×3%=2.4万元
应收账款80-0.4=79.6万元 （其中：预留款80×5%=4万元）
净值：75.6万元
差额（利得）：0.4万元
（1）1月1日出售应收账款
借：银行存款
736 000
其他应收款
40 000
财务费用
24 000
坏账准备
4 000
贷：应收账款—C公司
贷：应收票据 475 020（468 000+7 020）
财务费用 7 020
第三章 应收款项
（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理 1.应收票据贴现 本质上是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行 贴现息=票据到期值× 贴现率× 贴现期
企业与银行商 定的应付给银
行的利率
银行持有票 据的时间
贴现净额(即贴现所得金额) =票据到期值–贴现息 应收票据贴现净值(即贴现所得金额)与账面价值的差额计入
在这种抵押方式下，由于未指定质押的应收账款，因而对 充当质押的全部应收账款无须做专门的会计处理，只在报 表附注中披露即可。
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （二）不附追索权的应收债权出售
定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构，已 取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构不 得向企业行使追索权。
B、 总价法与净价法的评价
优缺点
总价法
净价法
优点 记账工作简化
从理论上说，比总价法合理
缺点 可能使上年的应收账款 实务中，增加了会计工作量 与销售收入虚增
第三章 应收款项
例：甲企业于2004年5月15日销售商品一批给乙企业，买价 为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为 1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。
借：应收账款
110 300
贷：主营业务收入
90 000
应交税费-应交增值税（销项税额）15 300
银行存款
5 000
收到货款时：
借：银行存款 110 300
贷：应收账款 110 300
第三章 应收款项
3、企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用，有 现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。现金折扣 表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在 10天内付款可享受1%的现金折扣）。
第三章 应收及预付款项
应收票据的到期时间 票据到期日的确定，可按月或按日计算。 如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。
例如， 7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12 月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。
如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日。同时， 出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾 ，或算尾不算头。
应收入账时，直接扣除
现金折扣
销售时，预计可能发生的
总价法
①入账时，不考虑现金折扣 ②实际发生时，计入当期财务费用
第三章 应收款项
4、企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入。
例：某民营企业上月售给AB公司的商品，因质量有问题 ，经双方协商同意给予3 000元折让。该批产品的销售收入
，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，