会计计量属性的现实选择

2012年第5期总第215期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】我国现阶段会计计量模式的选择研究路平（聊城高级财经职业学校，山东聊城252000）［摘要］会计计量是财务会计的核心问题，随着我国市场经济体制的不断完善及新经济利益格局的逐步形成，无论是会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大挑战。

在分析会计计量模式定义及演化历史的基础上，对历史成本计量模式和公允价值计量模式进行比较研究，得出我国目前会计计量模式的选择应向多元化方向发展。

［关键词］会计计量模式；公允价值；历史成本［中图分类号］F234.4［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）05－0145－02作者简介：路平（1972－），女，汉族，山东聊城人，聊城高级财经职业学校，会计中级，研究方向；会计管理。

一、会计计量模式的相关概念（一）会计计量模式的涵义财务会计计量是会计理论与会计实务的核心，是运用某种手段、规则和尺度将能用货币表现的财务会计信息予以量化的过程。

2006年，我国颁布的新会计准则明确指出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。

”由此看来，会计计量模式是由会计计量单位和会计计量属性有机结合而成，二者的不同组合形成了不同的计量模式。

（二）会计计量模式的构成要素会计计量模式最基本的构成要素包括计量单位和计量属性，二者在适当之时以适当单位进行价值计量。

计量单位是指计量尺度的度量单位，采用货币符号衡量价值，而货币自身也需要度量，即货币购买力对货币的量度。

因此，在现行财务会计中存在两种货币单位：用货币符号计量和用货币购买力直接计量。

当货币购买力变动幅度较小时，财务会计忽略货币购买力的变动，采用名义货币单位。

而当货币购买力不断变动，财务会计将不同时期的同种货币一律按照实际购买力折算为基准时期的货币。

会计计量属性的应用选择探析【摘要】会计信息是经过确认、计量、记录和报告等程序产生的。

会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着十分重要的作用。

在新企业会计准则采用多重计量属性的背景下，会计计量属性的选择应重点考虑宏观经济环境、投资者和经营者利益、企业经营性质、使用成本、会计人员的素质等因素。

【关键词】会计计量属性；历史成本；公允价值；计量模式新会计准则体系在计量属性上要求大多数经济业务应当采用历史成本计量，如确有必要采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，这是我国会计计量属性的重大变革。

企业在对经济业务进行计量时，该如何选用会计计量属性，才能保证对外提供的会计信息质量符合准则的要求，形成能够符合会计目标的计量模式？本文就此作些分析和探讨。

一、各种计量属性的特征《企业会计准则——基本准则》规定的计量属性包括：（一）历史成本历史成本是取得资源的原始交易价格，因而具有可靠性和可验证性。

但是，在物价变动明显时，历史成本计量的缺陷是明显的。

因为只要存在物价的上涨或是下跌，就会使历史成本计量的结果不合理，其可比性、相关性下降，难以真实揭示企业的财务状况和经营成果，从而影响信息使用者的投资决策。

历史成本在价格变化较小时，可提供相关、可靠的会计信息，且信息成本较低。

（二）重置成本重置成本通常表示在计量日或报告日重新购置或重新建造相同或同类资产所付出的代价，是现在时点的成本。

这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实的财务状况，客观评价企业的管理业绩。

但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响。

重置成本适用的前提是资产处于在用状态，一方面反映资产已经投入使用；另一方面反映资产能够继续使用，对所有者具有使用价值。

（三）可变现净值可变现净值指资产在正常经营状态下，带来的未来现金流入或将要支出的现金流出。

会计计量属性的比较及选择摘要：会计计量属性是会计计量的组成部分之一, 它是被量化描述的客体的特性或外在表现形式。

本文对六种会计计量属性进行了比较，并在比较的基础上初步探讨了选择的理论基础及原则。

关键词：会计计量；计量属性；比较；选择会计计量属性是指在会计实务中必须计量的财务会计要素的特征或外在表现形式。

不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果大相径庭。

随着经济的迅速发展，会计信息需求的多元化，选择何种计量属性，从而形成能够达到会计目标的计量模式，是会计改革过程中需要研究和探讨的重要问题。

迄今为止，会计上出现了 6 种计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值。

这六种计量属性的出现各有其历史背景和优缺点。

一、会计计量属性的评价1.历史成本通常历史成本是针对资产要素而言的，是取得一定资产而付出的现金或现金等价物或所承担的义务。

历史成本计量属性以币值不变为假设，以交易结果为依据，强调配比原则和权责发生制原则，能够真实、客观地取得经济业务的资料，容易被信息使用者接受。

其局限性为：第一，无法适应环境的变化，在物价变动明显时，其可比性、相关性下降；第二，利润的计算不够真实；第三，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性；第四，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。

2.现行成本现行成本也称重置成本，指在目前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或现金等价物。

现行成本否定了币值不变，强调资产的持产收益。

现行成本有利于收益的正确确定和资本保全，便于信息使用者区分收益的口径，配比上逻辑一致，财务报表能提供现时信息。

其局限性为：第一，确定重置成本较困难, 无法与原持有资产完全吻合, 从而影响信息的可靠性；第二，报表项目之间缺乏可比性。

3.现行市价现行市价指销售或假设销售某项资产可望获得的现金或现金等价物。

会计计量属性的评价与选择摘要：企业的发展需要多样化的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。

选择合适的计量属性，形成符合会计目标的计量模式，是会计改革中不容忽视的一个问题。

文章在阐述了多种会计计量属性概念的基础上，评价分析各自的优劣，权衡各种计量属性的可靠性和相关性，从而能够根据各自的特点，在实践中合理的选择与运用，以满足经济发展和企业多元化目标的要求。

关键词：会计目标；会计计量属性；相关性；可靠性会计计量是财务会计的核心，贯穿于财务会计过程的始终。

会计计量属性是会计计量模式的基础，直接关系到其运行效率。

会计信息随着经济的发展变得越来越重要，而会计计量在会计信息系统占有重要地位，探究会计计量属性，对于研究会计理论发展，把握当代会计发展方向以及更好的运用于实务具有重要意义。

1 会计计量属性有关概念和评价会计计量是选择合适的计量属性在某一计量尺度下确定并记录经济事项金额的一个过程。

其中，关键是计量属性选择，它是资产、负债等要素可从多方面计量的特性，对会计信息质量起着十分重要的作用。

历史成本是实际支付的获取某项财物的现金或者现金等价物。

其可稽核性使得会计平衡具有客观基础，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。

另外取得十分直接，成本低廉。

但是，它会因物价变动失去可比性，同时受到衍生金融工具和知识经济的冲击，存在一定的局限性。

重置成本是指重新取得同样一项资产需支付的现金或现金等价物。

它能真实地反映财务状况，规避价格变动引起的虚计收益，从而客观的评价企业经营情况。

但是，重置成本的确定较困难，使信息的可靠性下降，受物价变动的影响，使企业的再生产能力出现问题。

可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减进一步加工成本和预计销售费用、相关税金后的净值。

它能反映预期变现能力，可以合理反映经济变化及资产实际利用状况，提高了会计信息的相关性。

但应用条件高，需要有较完善的市场体系，同时对会计人员的职业判断能力依赖性强，成本较高，可靠性差。

从会计目标谈会计计量属性的选择作者：皮诗萌来源：《时代经贸》2011年第05期【摘要】会计目标是会计研究的起点，也是会计学术界一直在探讨的问题。

由于研究者的角度不同，会计目标一直在“决策有用论”和“受托责任论”之间徘徊，至今没有定论。

从而会计计量属性问题也存在争论，本文将这两个问题联系起来，对会计目标、计量属性二者之间的关系以及计量属性的选择做了系统和全面的分析。

【关键词】会计目标；会计计量属性；公允价值一、关于会计目标的认识（一）会计目标的含义会计目标是在一定经济环境下，通过会计实践活动人们所希望达到的结果，它是连接会计理论与实践的纽带。

会计目标指明了会计活动的方向，同时也明确了会计的责任，成为会计发展的导向。

因此，会计目标研究是会计理论研究与实务的重要内容。

（二）美国企业会计目标1978年，美国SFAC NO.1中指出，编制财务报告的一般目标是提供对企业和经济决策有用的信息，而具体化后就包括三方面：提供对投资和信贷决策、对估量现金流量前景、关于企业资财变动情况的信息。

由此可见，美国的会计目标是提供对企业制定经济决策有用的信息，将“决策有用性”放在首要地位。

FASB是据其当时的经济环境定位该目标的。

美国的资本市场高度发达，投资者和债权人较多，委托代理关系不像以前那样明确。

这就要求会计向资本市场提供信息时，既要提供给已有的投资者和债权人，还应提供给潜在的投资者和债权人，以便于他们作出决策。

这些人不仅关注企业过去和现在的经营状况，更关注企业未来的经营情况。

在这种背景下，会计目标定位于“决策有用观”是合理的。

（三）国际会计目标国际会计准则委员会（IASC）在1988年颁布的《财务报表的编制框架》中指出，财务报告的目标是提供有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。

由此可见，IASC认为，财务报表的目标应同时满足两个方面的需求：一是提供对决策有用的信息，二是反映管理者受托责任的履行情况。

我国会计计量属性选择研究会计计量本身包括的不同的要素在进行不同组合之后就形成了不同的计量属性，而根据现行会计准则的要求以及当前的发展要求，会计计量属性的选择需要以历史成本为主，兼具多种计量属性并存和多元记账等主要特征。

本文中，笔者就以“现行会计准则下会计计量属性选择研究”为切入点来进行探究和论述，希望能够以此来与其他研究者进行交流。

标签：现行会计准则；会计计量；计量属性在现行会计准则的实施中，会计基本原则和会计要素计量这两个方面出现了较大变化，处于知识经济发展的大趋势之下，其中的计量成为此次现行准则修改的重要方面，充分体现出了会计信息的相关性。

会计计量具体来说就是，对于资产负债表与损益表中有关财务报表的要素进行确认和计量的操作并以此来对于货币金额进行确定。

会计计量中的不同要素会通过不同组合而形成不同计量属性。

根据现行会计准则的要求以及当前的发展要求，会计计量属性的选择需要以历史成本为主，兼具多种计量属性并存和多元记账等主要特征。

本文就以“现行会计准则下会计计量属性选择研究”为话题来进行浅谈。

一、以历史成本为主兼具多种计量属性现行会计准则下会计计量属性选择具有以历史成本为主兼具多种计量属性的特征，主要体现在以下几个方面。

1.历史成本计量属性。

历史成本计量属性主要表现在资产的计价模式，其优点是具有客观性和可验证性特征并对资产经管责任履行情况进行及时反映，其缺点是容易随物价水平的波动而波动。

历史成本目前在我国仍然作为大部分资产的计量属性。

历史成本计量属性是以资产的入账原值为其历史资本，总称在其获得时的实际资金的消耗量在经过确定之后就不会再进行数值上的改动或变动，可以用于各种负债的计量并可达到满足相关会计信息在相关性和有用性方面需求的目的。

另一方面，负债是现时义务对于过去经济业务事项形成的一种体现，其结果就是在进行该义务执行时会使得企业经济利益出现流出现象。

2.现行成本计量属性。

现行成本计量属性在我国被称为重置成本，它是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。

会计计量属性的选择问题思考会计计量属性的选择问题思考目论文联盟前在我国会计界主要存在历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种会计计量属性，五种计量属性各有优缺点，单纯地选择一种计量属性对于整个会计工作而言不可能永远体现其连续、系统、全面计量特征，也不可能达到会计信息各质量要求，因此在实践中，我们应根据具体的经济环境和会计环境，分析各种影响因素，选择最能反映经济实质的计量属性，以保证提供的会计信息满足信息使用者决策要求。

一、影响会计计量属性选择的因素（一）影响会计计量属性选择的内部因素1.会计目标定位需求会计界对于会计目标的研究，目前形成了两种代表性的观点，即受托责任观与决策有用观。

受托责任观主要理论观点有会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性，强调提供会计信息的可靠性。

更倾向于选择历史成本计量属性，选择的理由是历史成本计量的依据是资产取得时的真实交易价格，这个价格是经过交易双方共同认可的，并且通过它能够正确反映企业真实的财务状况，从而保证了会计信息的可靠性，提高了会计信息的质量。

决策有用观主要观点有会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性，相比于受托责任观，决策有用观更为强调会计信息的相关性，决策有用观遵循的是目的性基础，它认为提供会计信息时应当从信息使用者和接受者的切身利益要求来出发，不仅反映过去的信息，还应该反映现在的信息和未来的信息。

而要达到这种会计目标，不能仅依靠一种会计计量属性，而应该根据现实情况，采用多种会计计量属性计量，保证五种计量属性并存择优，还倡导物价变动会计模式，从而满足不同会计信息使用者进行决策的真正需要。

论文网2.会计信息披露要求选择会计计量属性时，需要考虑采用这种计量属性或几种计量属性是否能保证且更有利于如实披露。

通过会计披露将企业真实的经营状况、财务成果向会计信息使用者和接受者发布，使得其有一个载体来了解和认识会计信息。

浅论新准则下会计计量属性及其选择我国于2007年1月1日开始实施的新企业会计准则首次提出历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种会计计量属性。

本文从比较不同的会计计量属性入手，重点阐述了新准则下影响计量属性选择的因素，并对我国会计计量属性的选择模式进行了分析展望。

标签：会计计量属性历史成本公允价值选择模式会计计量是会计系统的核心职能（井尻雄士，1973）。

会计计量包括单位和属性两个方面，其中，单位一律使用货币，而属性则出现多重性的选择。

我国传统的会计计量属性采用历史成本，目的在于提供真实可靠的会计信息。

而在新形势下，我国会计界提出了五种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

一、会计计量属性的比较1.历史成本，指取得资源的原始交易价格。

历史成本以实际交易并经交易双方认可为基础、以原始凭证为依据，具有可靠性、客观性及可验证性；按历史成本原则反映的债权债务是一致的，具有可比性，避免了人为产生的差异，减少了往来单位间的争议；计量相对简单，不用频繁地对账面价值进行调整，节省了信息加工成本。

但历史成本属性的局限性也是显著的:（1)不能真实反映企业财务状况和经营成果;（2)面向过去, 记录过去已知数, 没考虑不确定性和风险;（3)提供过去交易时点的信息, 在物价变动时不能如实反映, 不利于信息使用者的经济决策。

2.重置成本，指企业在现实的生产技术水平条件下，若重新购置该项相关资产所需要的全部支出，重置成本与历史成本之间的差额为资产持有利得。

将现行成本计入成本费用，可以避免在物价变动时虚增收益，确切反映企业维持生产能力所耗费的补偿；以现行成本编制资产负债表可以反映现时的财务状况；用现行获得的收入减现行成本在逻辑上似乎统一；能分别反映企业的经营收益与持有利得。

其局限性在于:（1)以现行成本计量的会计信息的可靠性和准确性受到质疑;（2)持有收益难以处理，如仍列入收益表，则达不到实物资本保全的目的，放弃了收入实现原则;（3)用重置成本作为计量属性不符合稳健性原则。

一、会计计量属性概述（一）、会计计量属性的作用及意义会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法占有重要的地位。

会计计量是财务会计的核心内容，它贯穿于财务会计过程的始终，是会计理论和方法体系中的一个重要内容。

因为财务会计信息是一种定量化信息，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素，都要经过计量才能在财务会计中得到反映，因此，自20世纪30年代以来，会计学界逐渐流行这样一种观点："会计就是一个计量过程。

"事实上，财务会计的许多理论和方法都要涉及会计的计量问题。

而会计计量属性是会计计量模式的基础，直接关系到会计计量模式的运行效率。

（二）定义与分类会计计量就是对会计要素按货币量度进行量化的过程，即确定其金额的过程。

其特点即会计计量是一种价值计量。

所谓计量属性，是指被计量客体的特性或外在表现形式。

如对一张桌子，可以分别从长度、宽度、高度、体积、重量等方面进行测量，也就有不同的计量属性。

会计计量是以货币计量单位实施的价值计量，这就决定了会计计量属性必须是计量客体能够用货币单位测定或计量的方面。

所以会计计量属性，是指会计要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。

会计要素同样可以从多个方面予以货币计量，从而有不同的计量属性。

例如，资产可以用历史成本、重置成本、可变现净值等进行计量。

FASB第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》和我国《企业会计准则-基本准则》都提出了历史成本、重置成本、可实现净值、现值、公允价值，5种计量属性。

例如资产的原始取得成本和原始收入、现行成本和现行收入、未来重置成本和未来脱手价值等等。

所以，FASB认为，"每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，而在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。

"历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计算。

会计计量属性的概念、利弊与选择-计量经济学论文-经济学论文——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——摘要：本文对会计计量属性的概念和意义进行了一定的论述,并进一步对五种会计计量属性与其利弊进行了比较深入的分析研究,在此基础上,对会计计量属性的选择进行了探讨,有助于促进会计计量属性选择质量的不断提高,对于从事相关工作的财务人员具有一定的借鉴意义。

关键词：会计; 计量属性; 历史成本; 公允价值;引言随着社会经济的不断发展,会计工作的重要性日益凸显,对社会经济的可持续发展具有十分重要的现实意义。

会计计量工作主要取决于计量属性的选择,属性选择的恰当与否对于会计信息质量具有十分重要的影响,在实际的工作过程中要予以充分的重视。

一、会计计量属性的概念和意义(一)会计计量属性的概念会计计量的精确与否对于会计核算质量具有决定性的影响,在实际的工作过程中要保障会计计量具有足够的精度。

(二)会计计量属性的意义会计计量作为各项会计工作开展的重要基础,对于会计工作的顺利开展具有十分重要的影响。

计量属性作为会计计量的关键,对于各种会计计量行为和结果具有决定性的影响。

因此,在会计计量属性的选择过程中,要充分结合会计计量工作的要求,对计量属性进行科学合理的选择,进而能够客观真实地反映出各项工作的进行情况。

二、五种会计计量属性(一)计量属性的概念历史成本,也可以称为原始资本,是资产初始的交易价格,即取得资产时的公允价格。

重置成本,是指企业在生产经营过程中,为获取与过去某项资产相同资产而需要支出的现金或现金等价物。

可变现净值,是指企业所拥有资产的估计出售价格减去企业为此付出的获得成本、出售所必须支出的各项费用以及相应的税费,最终所得的净值。

在企业的会计实务工作中,可变现净值使用得非常少,只有在某些具有特殊要求的项目中才会使用。

现值,是指在正常的生产经营状态下,企业所拥有的资产或负债所能实现的未来现金流量折现值。

公允价值,是指在计量日发生的各项有序交易过程中,企业通过出售某项资产所能得到的价格,公允价值的判断很大程度上取决于会计人员。