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关于PPP模式下建设项目跟踪审计的研究

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关于PPP模式下建设项目跟踪审计的研究

作者：刘志

来源：《中国国际财经》2017年第03期

[摘 要] PPP模式下建设项目跟踪审计的背景，对项目跟踪审计依据、对象和评价体系等的影响，依托管理审计理论、委托代理理论和利益相关者理论，探讨有关丰富审计内涵，改进审计目标，优化审计重点和加强审计风险管理等内容。

[关键词] PPP模式；项目跟踪审计；利益相关理论；审计风险管理

1 背景

政府和社会资本合作（PPP）模式是指公共部门与私人部门为提供公共产品或服务而建立的各种合作关系。其中公共部门指政府部门和准政府部门，私人部门指非公共部门的企业或个人。将PPP模式引入项目建设领域，对缓解政府财政资金不足、提升项目管理效率和投资效益具有十分重要的意义。国家审计要实行审计全覆盖。PPP建设项目更是国家审计的重点，由于建设项目具有唯一性、社会性、约束性、不确定性、长周期性和不可逆转性的特性。建设项目跟踪审计对PPP建设项目的实施，提出了巨大变化和全新挑战。

2 PPP模式对建设项目跟踪审计依据、对象和评价指标体系等的影响

一是PPP模式推广和实施后，政府投资比例和范围都在不断缩减，建设项目审计法律界定与目标需求产生了冲突。建设项目跟踪审计既具有审计的共性，也具有针对建设项目的特殊性。其共性体现在两者都是审计主体依法对政府投资项目或公共资金运行全过程、分阶段、有重点地进行持续性、过程性审计。其特殊性主要体现在跟踪审计的本质目标是确保建设项目建设中的受托经济责任的全面有效履行，提高高质量的有关建设项目的决策信息，维护建设项目各利益相关者的利益。二是传统的项目实施即建设过程表现为有诸多参与单位通过建造、安装等方式将人、财、物等各种资源转化为固定资产。建设项目跟踪审计对周期中的关键环节、关键事项，包括项目审批程序、项目资金流转情况、招投标、拆迁、工期和质量控制、工程量清单编制和执行情况作为审计对象进行审计监督。 PPP模式改变了投资主体，社会资本将更多的非国有企业逐渐带入投资人队伍，项目建设跟踪审计如果不考虑PPP模式下建设项目这一特点而忽略了对投资人的审计，就无法满足项目建设与管理需要，导致审计定位缺失，审计效率将会受到严重影响。三是PPP项目利益主体具有多元化的特点，一般分为政府部门、私人部

门以及社会民众，每个利益主体的目标都不相同。若在评价过程中，以其中任何一方为绩效评价的主体，都无法完全兼顾其他方的利益得出公正有效的评价结果。所以，独立于这三方的专业评价机构才应该是PPP项目绩效评价的主体。要将传统方法与中国PPP项目工程特点相结合，借鉴发达国家PPP项目发展经验，从项目目标出发，并且要把政府部门、私人企业和社会公众这三方的利益诉求在项目建设的全部阶段动态的考虑在内。所以说，PPP模式下建设项目跟踪审计绩效评价，不仅要审计项目条件、财务效益和风险控制，还要审计建设项目合规性、政府主体资格和社会资本主体资格等。

3 PPP模式下做好建设项目跟踪审计的几点思考

一是维护利益相关者利益，丰富审计内涵。PPP项目比单纯建设项目中的利益相关者更多、更广泛。在PPP项目中政府和社会资本投资主体的利益取向不一致，政府要关注公共利益的维护和实现，对于建设项目的质量控制、进度控制和投资控制以及项目功能实现的社会宏观绩效是关注的重点，但社会合作者更加关注微观利益及财务效益。因此，基础设施的公共属性因PPP模式的施行而不确定性，对于以投资者利益为主导的政府审计机关来说，会出现无所适从的困惑。以利益相关者理论为指导开展项目跟踪审计，要求审计重点从不同的利益相关者不同的诉求出发，对利益相关者责权利进行分析有助于均衡各方的利益、提高项目管理的效率和实现利益目标的最大化，最终确保建设项目顺利完成。如何协调利益相关者的利益冲突是项目跟踪审计和建设项目主体的项目利益相关者管理的核心。利益相关者各方之间订立风险和协作伙伴式管理协议，使项目利益相关者的利益和责任得到合理体现。项目跟踪审计制度安排是利益相关者利益协调的过程。政府是合作广度最大的集体，只有政府审计才能够代表包括所有社会公众在内的利益相关者对经营者进行监督。二是根据PPP项目目标要求，改进建设项目跟踪审计目标。PPP模式的推广和应用使投资主体和建设程序随之產生了变化，这就要求项目利益方必须关注各参与单位的利益目标和项目建设目标，注重体现审计目标的系统性，并在系统的目标体系下，调整审计工作重点。审计机关、内审部门和审计机构大多以传统的“查错纠弊”为目标定位，但在项目建设中的项目管理、资金管理、工程质量等方面出现的一些问题，如虚报项目骗取资金、违法转包分包、违反基本建设程序、挤占挪用项目建设资金、贪污腐败、监督不到位等，怎样全方位、全内容及全过程去审计，与国家审计的根本目标要求有较大的定位偏差。三是根据PPP项目重点，优化项目跟踪审计重点。项目跟踪审计的日益规范和发展，项目跟踪审计已经从财务收支审计发展到工程造价审计、财务收支审计、管理审计、绩效审计的综合性审计，项目跟踪审计涵盖建设项目实施的不同阶段，并贯穿建设项目全部方位、全部内容及全部过程，真正做到了全过程监督管理，提高了审计的审计意义和价值。近年来，项目跟踪审计形成快速发展并走向建设项目的全过程覆盖项目的全部作业内容，形成了全过程跟踪审计新格局。建设项目跟踪审计要结合PPP项目特点和要求，进一步关注项目条件审查、同成熟性和有效性审查、财务效益审查等方面审计内容，并突出审计重点。四是根据PPP项目主要风险点，加强项目跟踪审计风险管理。一是对于项目建设风险管理。因为PPP项目由多方合作项目组合而成，建设项目跟踪审计要关注重点，项目合作中涉及协议、合同、分包、转包、准公益特质决定了项目执行的长期性、复杂性与多样性，项目所处地域、行业和市场环境等情况的不同，能否按规划实施，发生项目规划和方案修改、合作纠纷、资金落实不到位、工期延迟、成本超支、群体性事件的风险较大。二是对于项目运营风险管理。项目跟踪审计要重点关注项目唯一性风险、市场风险、价格和财务风险等。PPP项目具有唯一性特征，项目建设经营中，由于政策、环境、需求变化，政府或其他投资人存在新建或改建其他项目的必要性，导致PPP项目丧失唯一性，形成实质性商业竞争行为而产生风险。

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谈PPP项目审计应注意的几个问题

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随着PPP项目在国内各地的不断推进，PPP项目审计也日趋重要。PPP项目由于具有长周期、大投资和高风险等特点，其审计过程必须严格执行，并注意一些困难和复杂的审计问题。下面让我们来详细谈一下PPP项目审计应考虑的几个问题。

一、规划审计范围

PPP项目审计应当按照项目的建设特征和需要进行审计范围的规划。一些需要认真考虑的问题包括：决策阶段不同，项目实施的范围以及长期PPP项目的管理。审计人员需要认真了解项目的基本情况和发展情况，清楚地规划和安排审计流程，确保从审计的准备到实施的全方位、全程、全过程。

二、审计项目风险分析

PPP项目审计意味着要审计不同类型的风险，因为PPP项目的投资规模较大，周期较长，困难多，所以风险也会比较高。常见的审计风险包括财务风险、安全风险、合规风险等，审计人员在进行审计前要根据实际情况进行风险分析，并制定相应的防范措施。

三、关注合同条款

在PPP项目中，合同条款是非常重要的文件。审计人员需要关注合同的条款和内容，特别是财务、法律和税务方面，需要严密审计，避免遗漏或错误。 四、审计资料的保密

PPP项目各个方面的数据处理和储存都需要严格保密，因为这些数据包括企业财务、税务、政府等重要的信息。审计过程中的数据也需要得到隐私保护，审计人员应严格保证审计过程和结果的保密性。

五、甄别收益正反面

PPP项目在运行过程中，可能会出现收益正反面的情况。正面收益表现为效益提升、资产管理等方面，而反面收益则体现在融资、融资成本等方面。审计人员需要切实甄别正反面收益，并提出相应的建议。

六、重视社会效益

PPP项目的社会效益也是其成功的关键之一，因此审计人员在审计过程中需要注意评估项目带来的社会影响，如项目的投资效果、环境效益、城市形象、人口流动等方面。

综上所述，在PPP项目审计的过程中，审计人员需要严格遵循相关规定和标准，确保审计过程的专业性、严谨性和有效性。同时还需要注重内容的细节，对于问题进行分析、解决和跟踪，以在PPP项目审计中取得更好的效果。

建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究

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摘要：随着我国经济的不断发展和城市建设步伐的加快，建筑行业的发展可谓如火如荼，同时，国家出于扩大内需，保持经济持续、快速、健康发展的需要，也加大了对建筑行业的投资力度。在建筑行业中，建设工程造价的跟踪审计具有重要的作用，它有利于规范工程项目的施工建设行为，提高资金的利用效率，节约资源，保证工程质量。本文将就建设项目工程造价的跟踪审计运行模式进行研究。

关键词：建设项目；工程造价；跟踪审计

所谓的建设项目工程造价跟踪审计指的是工程建设的相关部门委托具有工程造价资质的公司对建设项目工程实施的全过程进行工程造价的评估活动，审计公司依据国家的相关法律规定，运用科学合理的审计方法，对整个工程从立项到竣工的全过程开展工程造价的有效性、真实性和合法性的评估和监督，以这种方法来保障工程各参与方的合法利益，提高资金的利用效率，防止贪污腐化现象的发生。

一、跟踪审计运行模式的实施主体

在实际的工程建设中，工程项目的投资方具多样化的特点，它不仅包括政府投资，还包括企业投资以及民间投资等等，相应的，对于建设项目工程的审计也有多个主体，它们包括：国家审计、社会审计和内部审计三种。下面我们将对这三种主体进行一一概述。

（一）国家审计

国家审计的法律依据是《中华人民共和国审计法》，它主要有两个方面的要求，一是体现在审计机构方面，二是体现在审计人员方面。审计机构方面，《审计法》规定，国务院以及县级以上的人民政府的审计机构要对政府投资的工程建设项目进行监督和审计，对工程项目的预算和决算的执行情况进行全方位的审计监督，确保每一分钱都合理的运用于工程项目建设，杜绝贪污腐败现象的发生；在审计人员方面，建设项目工程造价专业性很强，这就要求审计人员必须要具备良好的专业技术和技能，他们既要掌握一定的法律知识和经济管理理论，还要有丰富的工程建设实践经验，他们必须是符合《全国建设工程造价员管理暂行办法》规定的工程造价员或者是根据《注册造价工程师管理办法》注册的造价工程师。

基于政府视角下PPP项目全过程跟踪审计研究

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Vol.45,No.8 6 ij 第45卷第8期August, 2019 Sichuan Building Materials 2019 年 8 月基于政府视角下PPP项目全过程跟踪审计研究孙磊，龚涛（吉林建筑大学经济与管理学院，吉林 长春130118）摘 要：本文基于政府视角，通过国内外PPP项目审计现状 以及传统审计的缺陷，结合现阶段我国PPP项目跟踪审计实 施状况，提出 PPP项目法律体系,重点关注风险管理及其分配机制合理性、项目回报以及PPP项目合同管理严 谨性和可操作性、引入大数据审计、加强专业人才队伍的培 养等建议，保障和推进PPP项目的顺利落地。关键词：PPP项目；全过程跟踪审计；政府视角 中图分类号:F239. 6 文献标志码:A文章编号：1672-4011( 2019) 08 - 0208 - 03 DOI：10. 3969/j. issn. 1672 —4011. 2019. 08. 100Research on the whole process tracking and auditing of PPP projects from the perspective of goverrmeniSUN Lei,GONG Tao(Jilin University of Architecture, School of Economics and ManagemenC, Changchun 130118 , Chhna)Abstract: Based on the government q perspective, through the current situation of PPP project audit at home and abroad and the shortcomings of tradvionai audc, this papec puts forward the necessity of tracking audit application in PPP project audit. Combining with the current situation of PPP project tracking audit in China, this papeo puts foovard some suggestions, such as improving the national PPP legal system, focusing on the wtionagty of risk manacement and its allocation mechanism, pooeettoetuonsand the otgooand opeoabtltts ooPPP pooeett tontoattmanagement, tntooduttngbtgdataaudtt, stoengthentng thetoatntngoopoooestonalpeosonnel, and soon, toensuoeand promott the smooth landing of PPP projects.Key words： PPP Project； whole process tracking audit； goeeonmentpeospettteeo前言随着社会的不断 ，政 的公共产品和服务越来越难以满足日益增长的创新需求和不同形式的治理需要,亟 社会 参与其中，政 和社会 的创新机制呼之欲岀，应运而生。政府和社会资本合作(Public - PWvate - PaWnewhips,简称PPP)，即为开展基础设施建设或提供其他 的公共产品服务，公 部门和私营部门实体之间建立的一系 关系。从政府的角度看,PPP可以减轻政 供公共服务带来的财政负担,有助于政 转变， 政金总体使用绩效和政府履 力实 理结构的升级，PPP融资机制也 在一定程度上缓解资金缺口突岀 。党的 届三中全会 ，国 、财政部、发改委 部委颁布了多项政策法规，推广和鼓 级政府积极采用政府和社会 PPP模式。截 2018年11 ,国 进入开发阶段的项目达8 557 [,总 12.8 ,中地项目2 388个， 4.1 ，项目范围 水利建设、运输、 居工程、生建设和 和其他19个 。 ,PPP模式 的 ,也在立法滞、 不到位、政 用 、风分担和管理不合理、采购程序不严谨、市场竞争不足 ，各种 象屡见不鲜，如政 拢社会 ， 不 理的收 和收益率，最终政府承受过度财政负 致项目 。目，我国 了《关实 覆盖的实 》《关 善 度若干重大 的框架 》 系政 弓I,从加强对政 风 控，创新 方法，提升控 ：理能力，完善 体 方面强化PPP项目 ,推我国PPP项目 快速优质 。1 PPP项目审计研究现状及问题王守清、刘婷（2014）建议设立中央和省级专门PPP机 构，负政 、总体 和 ，对政 政风进行 和 ，政建立 的PPP项目 机制及公众参与 和 机制，向社会公 关 ，保证PPP项目 的及时、准 和一致性。 （2016 ）以公共物品理论与公 政理论、利益关者理论、受理论 ，分了 PPP项目 的 及 容,构建岀我国PPP项目 机制。张琪（2018） 政 视角岀政府需从健全法律法规，强调加大对PPP项目 立项阶段的 ， 人 质三方 ，加强政府在实 程中进行风险控制。英国 PPP项目最大、涉及 广的国家,成立了 PPP项目 机构 理以及完善的 度。澳大 PPP 项目建立严 的 和绩 级机 ，准 形式确定政府和私人 的权利义务， 政、变 谈判的 ， 证公平公正的原则。梳理相关国内外 看岀，现阶国内外学者对PPP相关 主 中在概念、模式、 风、 机 制、物有所值 、运行绩效、 理 方面,对PPP项目体系中 的关注较为缺乏。1.1 PPP项目审计立法不足，法定授权不完善年 ， 进和加 强 PPP 项目 的 和 理，政 金使用 ， 政 金 有 ， 国 改委、政部各部门相继岀 系列的PPP模式的相关法律、政。一方, 法、政 中岀台，现有PPP立法层级、力差、彼间冲突、可操 差 ，法法规的颁或修订有 致原有PPP项目的合法性或 的有效生变化，使得原有PPP项目 ，导致 项目半途废或 ；另一方面， PPP项目 的内容、收稿日期：2019 -03 -18作者简介： （1967 -）,男，吉林长春人，硕士，教授，主要从事审、建筑工程管理、 理研究。-208

工程建设项目的模式探讨

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工程建设项目的模式探讨

摘要：伴随着我国社会主义经济的高速发展，人们物质生活水平不断提升，政府相关部门对工程建设项目的关注度逐渐提高，并对其提出许多较为严格且多样的要求，以此来提高工程建设项目建设水平与整体质量。项目管理模式作为工程建设项目内部结构中至关重要的组成部分，与业主需求、建设水平、建设流程、各主体经济利益等其他方面息息相关，并在其中发挥着十分重要的积极作用。基于此，本文以PPP项目管理模式为例，总结出PPP项目管理模式的特点，并提出具有实际应用型与有效性的构建方法，以期为工程建设项目的开展与实施提供参考。

关键词：工程建设；建设项目；建设模式；PPP管理模式

引言：新形势下，建筑工程数量与规模逐渐扩大，建筑工程企业迎来了前所未有的发展机遇，与此同时，工程建设管理难度逐步提升，使其工程建设项目管理模式构建工作面临着严峻的挑战与难度。管理模式在建筑工程项目建设过程中扮演着极其重要的角色，并在其中发挥着不容小觑的作用。因此，我国政府相关部门与建筑企业领导应加大对工程建设项目管理工作的重视，积极开展管理项目构建工作，并从工程建设项目的特点、具体要求、实际情况、周边环境等其他方面内容入手，逐步构建出具有整体性、可行性、实际性特点的管理模式，从而提升管理效能，促进工程建设项目全面健康开展与实施，在最大限度上将管理模式的实际价值与功能全部发挥出来。

1.工程建设项目PPP管理模式的主要特征

1.1项目管理决策与监管难度较大

PPP项目管理模式与普通项目管理模式相比，具有一定特殊性与差异性，在通常情况下，PPP管理模式主要是由我国政府通过召开会议或其他形式的活动，成立起来的工程建设项目的领导团队，对即将开展的建设项目进行全方位深层次的分析与研究，明确工程项目建设的实际价值与作用，并充分考虑到前期代理机构、咨询机构以及最后施工单位等主体自身的实际情况，来编制PPP项目实施方案与计划，将政府财务部门等其他部门的审批建议也要纳入其中，最终形成具有合理性与系统性的施工计划[1]。在制定PPP项目施工计划过程中，要想在保障各项工作有序开展的前提下，缩短工程项目建设周期，工程项目的立项、研究、勘察等环节工作就需要跟随报审一同实施。在此之后，再将工程项目计划与实施方案转角给建设单位，原则上不参与后续的建设与施工工作，而是对工程项目进行监管，一旦其中某一监管环节出现问题，都将会直接影响到工程项目建设工作的整体质量与整体效果。