第八章 审计技术和

《审计学》拓展资源（八）第八章审计抽样审计抽样方法在审计工作中的应用随着经济的发展、被审计单位规模的扩大以及内部控制制度的不断健全与完善，审计抽样方法逐渐被广泛应用。

而且，科学运用审计抽样方法，对提高审计效率、降低审计成本、防范审计风险具有重要意义。

审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果，推断总体特征的一种方法。

根据审计抽样决策依据的方法不同，审计抽样可以分为两大类：统计抽样和非统计抽样。

统计抽样是在审计抽样过程中，应用概率论和数理统计的模型和方法来确定样本量、选择抽样方法、对样本结果进行评估并推断总体特征的一种审计抽样方法。

在统计抽样中，使用随机选样方法，即在选样时使总体的每一个单位都有同等的机会被选到，使样本能够客观地反映总体的真实情况，合理地保证样本的代表性。

正因为使用了随机原则选样，所以统计抽样中可以运用概率论和数理统计原理，对样本结果进行数学评估，客观地计算出抽样风险的大小，并计算出抽样误差的大小，以抽样指标加减抽样误差范围推断总体指标。

审计人员使用统计抽样，可以了解总体很多不同的特征。

但大多数统计抽样都用来估计误差率或错误金额。

统计抽样在审计工作中的具体应用，主要有属性抽样、变量抽样和货币单位抽样。

属性抽样是用来测量总体特征发生频率的一种方法。

变量抽样和货币单位抽样是用来估计总体特征的一种方法。

非统计抽样也称为判断抽样，由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本进行评估，非统计抽样误差不能够计算。

因此，审计人员可能不知不觉地将个人的“偏见”体现在样本的选取中，而使样本不能客观地反映总体的真实情况，但是也可以有效地利用审计人员的经验和直觉，更有效地发现和揭露问题或异常。

因此，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。

究竟选取哪种审计抽样方法主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑。

非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好，审计人员既可以采用统计抽样，也可以采用非统计抽样，还可以结合使用这两种抽样方法。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义6形成审计结论三、形成审计结论推断误差＋已发现的误差＝推断总体误差（一）控制测试中的样本结果评价。

在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。

1.统计抽样在统计抽样中，注册会计师通常使用表格或计算机程序计算抽样风险，即计算在注册会计师确定的信赖过度风险条件下可能发生的偏差率上限的估计值。

该偏差率上限的估计值即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。

（1）如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。

这时注册会计师对总体得出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。

（2）如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。

这时注册会计师对总体得出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。

①此时注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。

②注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。

（3）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。

2.非统计抽样在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。

注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。

（1）如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。

这时注册会计师对总体得出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。

因此，注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。

（2）如果样本偏差率低于总体的可容忍偏差率：①如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受。

第八章审计证据与审计工作底稿一，单选题1。

在下列各类审计证据中，证明力最强的是（B）。

A.被审单位提供的销售发票B。

应收账款函证的回函C。

被审计单位自己编制的现金盘点表D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单2.注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析.为达到这一目的,在下列证据中,相关性最低的是( D).A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B。

泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票C。

泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中,不正确的是（D）. A。

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序4.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（B)程序能够获取充分、适当的审计证据. A。

检查有形资产B。

检查文件或记录C.重新执行D。

询问5。

A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。

该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时,要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（C)的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论.A．未学过审计准则和相关要求B．不了解通达公司所处的具体经营环境C．未曾接触过通达公司审计工作D．不了解通达公司所属行业的会计问题6.注册会计师运用检查有形资产程序主要为（B)认定提供审计证据。

注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义2审计抽样一、样本设计阶段（一）确定测试目标（二）定义总体和抽样单元（三）定义偏差（四）定义测试期间注册会计师通常在期中实施控制测试。

由于期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。

1.将总体定义为整个被审计期间的交易：初始测试和估计总体。

在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。

在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。

在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。

2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。

将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效率不高，有时使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高。

在这种情况下，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易，并在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑下列因素：所涉及的认定的重要性；期中进行测试的特定控制；自期中以来控制发生的任何变化；控制改变实质性程序的程度；期中实施控制测试的结果；剩余期间的长短；对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运行有关的证据。

二、选取样本阶段（一）确定样本规模——注册会计师可以使用样本量表确定样本规模1.在确定样本规模时考虑的因素包括：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模。

2.确定样本规模（查表）（二）选取样本——采用随机数表或计算机辅助审计技术和系统选样（三）实施审计程序1.无效单据。

2.未使用或不适用的单据。

3.对总体的估计出现错误。

4.在结束之前停止测试。

5.无法对选取的项目实施检查。

第八章风险应对【考点1】总体应对措施（一）财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

3.提供更多的督导。

4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见性因素（第二点展开）5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非其中实施更多的审计程序。

（时间）（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。

（性质）（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

（范围）（二）增加审计程序的不可预见性1.注册会计师可以通过以下方法提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

2.实施要点：（1）注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。

注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

（2）虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序（的实施程度）。

可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。

（3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。

（三）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响财务报表层次重大错报风险增加了对认定层次重大错报风险的评估难度，因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。