医院成本核算的流程及难点1

会计研究ACCOUNTING RESEARCH政府会计制度下公立医院会计核算的难点及对策徐艳艳 泰安市立医院摘要：政府会计制度的落实为医疗、文化等事业单位建立了统一的制度标准，会计核算得到规范，公立医院应积极响应制度要求，优化内部经营核算方式，有效控制经营成本。

基于此，本文现针对政府会计制度对医院会计核算的影响以及制度下会计核算实施难点两个思路展开分析。

关键词：政府会计制度；公立医院；会计核算引言政府会计制度为医院、学校等不同领域事业单位建立了统一的会计制度标准，同时要求会计实务实行收付实现制、权责发生制两种原则，即预算会计实施收付实现制，财务会计采用权责发生制，构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式，政府会计制度具备双基础、双要素特点，并利用平行记账来落实。

在这种背景下，公立医院会计信息准确性、完整性得到保障，同时提供了多种会计核算方法，对财务管理改革创新发挥了积极作用，公立医院应积极贯彻落实政府会计制度，实现公立医院的长久发展，为自身获取更多竞争优势。

一、政府会计制度对医院会计核算的影响（一）会计核算方式、规则发生转变由于制度的转变，财务人员需要转变原本的核算方式，研究学习新的财会知识和工作技能，并对预算会计建立正确认知，了解预算相关理论要求，为此，财务人员必须不断进行知识积累，提升业务能力。

政府会计制度的落实使得核算规则愈发复杂，比如预算会计与财务会计使用的规则不同，在开展会计核算工作时财务人员必须准确分析两者差异，同时还要将医院项目核算、科室核算、资金来源等因素考虑其中，和旧制度相比，会计核算更加复杂。

（二）对医院财务管理提出更高的要求为了贯彻执行新的会计制度，医院必须重视会计核算的变化，建立健全以预算管理、成本管理、绩效管理、内控管理等为组成部分的财务管理体系，以制度规范促使医院实现精细化经营管理，将财务部门作用与职能充分发挥出来。

政府会计制度下医院开始与政府实行相同预算标准，两者都从统一系统中获取财务数据，促使预算管理体系得到优化[1]。

医院全成本核算流程和方法1.成本分类：首先要对医院进行成本分类，一般可以按照经济性质、归属部门和管理职责等方面进行分类。

常见的成本分类包括人工成本、物资成本、能源成本、折旧与摊销成本、外包服务成本等。

2.成本收集：在全成本核算中，需要收集各项成本的详细数据。

医院可以通过会计系统、财务报表、采购记录、人事档案等途径，获取各项成本的具体数据。

3.成本分配：根据各项成本发生的部门和环节，进行成本的分配。

成本分配的方法包括直接成本分配和间接成本分配。

直接成本分配是指将直接与项产品或服务相关的成本直接分配给相应成本中心。

间接成本分配是指将不能直接归属于项产品或服务的成本，按照一定的依据和比例进行分配，以确定各项间接成本的归责。

4.成本归集：将各项分配的成本进行汇总，形成总成本。

可以采用工时法、数量法、金额法等方法进行成本归集。

同时，还要对成本进行归集和归类，便于后期的成本核算和财务分析。

5.成本核算：根据成本归集的数据，进行成本核算，包括各项成本的计算和估算。

成本核算可以采用不同的成本计算方法，如历史成本法、实际成本法、标准成本法、边际成本法等。

6.成本控制：通过成本核算，可以了解各项成本的具体情况和变动情况，从而进行成本控制。

医院可以制定相应的成本控制指标和措施，如制定成本预算、成本费用管控制度等，确保医院成本的控制和优化。

7.成本分析：成本分析是全成本核算的重要环节，通过对医院成本的分析，可以了解成本的结构和构成，找出成本的问题，提出改进措施。

成本分析可以采用成本比较法、成本差额法、成本收益法等方法，对成本进行全面的分析。

1.直接成本核算法：根据成本的直接性原则，将能够直接归属于一些产品或服务的成本直接核算入相应的产品或服务中，如直接人工成本、直接物资成本等。

2.间接成本核算法：对于不能直接归属于一些产品或服务的成本，采用一定的依据和比例进行分配，如按照工时、产值、资产等因素进行间接成本分摊。

3.标准成本核算法：通过建立各项成本的标准，将实际成本与标准成本进行比较，分析偏差原因，并采取相应的措施进行成本控制。

医院成本核算流程及分摊方法
（一）核算流程
科室成本核算采用四级五类分摊方法，四级五类分摊是成本核算的核心理论基础
四级五类分摊方法示意图
参加四级分摊的科室分为五类科室、直接医疗类科室、医疗辅助类科室、医疗技术类科室、管理类科室、科研教学类科室。

第一级分摊：是对医院总成本的公摊部分进行分摊。

公摊费用是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等，将这部分成本采用的是分摊公式的分摊计算方法分别分摊给管理类科室、医疗辅助类科室、医疗技术类科室、直接医疗类科室和科研教学类科室。

第二级分摊：是对全院的管理科室成本进行分摊。

管理科室成本分为直接计入管理类科室的成本和公摊费用的分摊部分。

采用按人员比例的分摊方法，分摊给医疗辅助类科室、医疗技术类科室、直接医疗类科室、科研教学类科室。

第三级分摊：是对医疗辅助类科室成本进行分摊。

医疗辅助类科室成本分为直接计入医疗辅助类科室的成本、公摊费用的分摊部分和管理类科室成本的分摊部分，本着谁受益谁担负的原则，根据服务量进行分摊，将其分摊给医疗技术类科室、直接医疗类科室和科研教学类科室。

第四级分摊：是对医疗技术类科室成本进行分摊。

医疗技术类科室成本分为直接计入医疗技术类科室的成本、公摊费用的分摊部分、管理类科室成本的
分摊部分、医疗辅助类科室成本的分摊部分，本着收支配比的原则，由计算公式计算分配给直接医疗类科室。

科研教学类科室的成本不再向其他类科室进行分摊。

医院的全成本=科研教学类科室成本+直接医疗类科室成本=科研教学类科室成本+住院成本+门诊成本。

附件：成本核算的流程。

医院成本核算的流程成本核算首先是各科室直接成本的归集，将各科室直接发生的成本直接计入到该科室；然后按照以下顺序进行四级分摊：第一级分摊（公摊费用分摊）公摊费用是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。

公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如某科室水电费属于直接成本，绿化费属于间接成本。

公摊费用的分摊方法根据不同的成本项目确定不同的分摊方法，根据分摊参数不同。

项目内容人力成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员成本、福利费；煤水电费；交通费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等；房屋和设备修购基金：房屋折旧、设备折旧；房屋修缮、零星工程；分摊方法人员成本：按人员数量比例分配到各核算中心。

煤水电费：大用户单独计量，其余按照人员数量分摊到各核算中心。

交通费：按各核算中心实际使用交通工具工作量进行分摊。

房屋和设备修购基金：房屋折旧按科室面积分配到核算中心；设备折旧按照不同折旧年限和折旧方法将设备分类后，按照各科室拥有设备占全院同类设备比重分配。

具体公式人员成本：按人员数量比例分摊到各科室人员成本＝科室在职人员数量基本工资+绩效工资总和煤水电费：煤水电成本＝科室面积×（全院煤水电成本－科室成本）/ 全院面积交通费：交通工具成本＝各科室使用（公里数）×全院消耗成本（金额）/全院使用（公里数）房屋和设备修购基金：房屋修购基金＝科室面积×全院房屋修购基金/全院面积设备修购基金＝科室拥有该类设备总额×全院该类设备修购基金/ 全院该类设备总额房屋修缮、零星工程：按科室面积分摊修缮零星工程成本＝科室面积×全院修缮及零星工程成本/全院面积第二级分摊（管理成本分摊）：将全院管理类科室成本包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分进行分摊。

如院长办公室、财务处等管理类科室分摊方法：按人员比例分摊相关科目成本＝科室在职人员数量×全院管理科室相关科目成本/（全院在职人员数量－管理科室人数）第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊，分摊科室范围：挂号室、住院处、供应室等。

医院成本核算的流程成本核算首先是各科室直接成本的归集，将各科室直接发生的成本直接计入到该科室；然后按照以下顺序进行四级分摊：第一级分摊（公摊费用分摊）公摊费用是指在成本的归集过程中，无法直接归集计入到某个科室的费用，如清洁排污费、绿化费等。

公摊费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如某科室水电费属于直接成本，绿化费属于间接成本。

公摊费用的分摊方法根据不同的成本项目确定不同的分摊方法，根据分摊参数不同。

项目内容人力成本：退职生活费、社会保障费、合同工养老金、离退休人员成本、福利费；煤水电费；交通费：车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等；房屋和设备修购基金：房屋折旧、设备折旧；房屋修缮、零星工程；分摊方法人员成本：按人员数量比例分配到各核算中心。

煤水电费：大用户单独计量，其余按照人员数量分摊到各核算中心。

交通费：按各核算中心实际使用交通工具工作量进行分摊。

房屋和设备修购基金：房屋折旧按科室面积分配到核算中心；设备折旧按照不同折旧年限和折旧方法将设备分类后，按照各科室拥有设备占全院同类设备比重分配。

具体公式人员成本：按人员数量比例分摊到各科室人员成本＝科室在职人员数量基本工资+绩效工资总和煤水电费：煤水电成本＝科室面积×（全院煤水电成本－科室成本）/ 全院面积交通费：交通工具成本＝各科室使用（公里数）×全院消耗成本（金额）/全院使用（公里数）房屋和设备修购基金：房屋修购基金＝科室面积×全院房屋修购基金/全院面积设备修购基金＝科室拥有该类设备总额×全院该类设备修购基金/ 全院该类设备总额房屋修缮、零星工程：按科室面积分摊修缮零星工程成本＝科室面积×全院修缮及零星工程成本/全院面积第二级分摊（管理成本分摊）：将全院管理类科室成本包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分进行分摊。

如院长办公室、财务处等管理类科室分摊方法：按人员比例分摊相关科目成本＝科室在职人员数量×全院管理科室相关科目成本/（全院在职人员数量－管理科室人数）第三级分摊：（医疗辅助成本分摊）将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊，分摊科室范围：挂号室、住院处、供应室等。

浅谈基层医院如何做好全成本核算新《医院会计制度》执行后，给医院进行成本核算提供了科学依据和制度保障。

本文主要就基层医院实行全成本核算所面临的难点、困难及开展成本核算的具体流程进行初步探讨，希望以此更好的促进医院的成本核算管理，提高经济效益。

标签：基层医院；全成本核算根据《医院新会计制度》的规定及上级部门的再三要求，二级医院不得不把全成本核算工作提上日程。

虽然全成本核算并不是一种新生事物，但作为成本核算基础较薄弱的基层医院来说仍是一道难题。

由于多年的习以为常，导致一方面医院负责人及员工对成本核算问题极其不重视：另一方面，财务人员如何在各部门的配合下制定出适合本单位的制度、流程及方法等诸多问题都需要进行探讨。

本文根据自己的工作经验，对二级医院如何进一步做好全成本核算管理工作进行了简要的阐述。

1 基层医院全成本核算管理存在的问题在新制度及上级部门的要求下，虽然一部分基层医院已经实行成本核算工作，但由于种种原因，成本核算工作仅仅停留在完成上级要求，并没有真正发挥其应有的作用，主要存在以下问题。

1.1 主观认识上的不足目前，在基层医院内部，一是医院的管理者对全成本核算的认识不够，一些基层医院的领导人只重视收入的增长，把大量的精力及人力用于提高医院的收入上面，他们认为没有必要在成本核算工作上投入太多的资金及人力，要想降低成本与其进行复杂的核算还不如领导开会要求一下有效。

多数领导都是医疗专业的人才，对财务工作完全不懂，无法真正了解从财务角度系统的对医院的全部成本进行控制的重要性。

二是员工不重视，不配合。

大多数职工认为实行成本核算是财务科的事情，与他们没有关系。

甚至一些少数员工对医院实行成本核算有抵触情绪，认为会加大他们的工作负担。

由于一些员工经常会为亲属及朋友提供免费的检查，如果单位考核严格，相关科室就会拒绝这些人情检查，这样会使少数人认为损害了他们的个人利益。

1.2 成本核算未全面实行很多医院已经针对医疗业务科室实行简单的成本核算，但这并不是真正意义上的全成本核算。

县市级三甲公立医院全成本核算的难点及对策随着社会发展和医疗需求的增加，县、市级三甲公立医院面临着全成本核算的挑战。

全成本核算是指将医院的全部成本包括直接成本和间接成本进行详细核算和分析，以实现成本的全面控制和管理。

然而，县、市级三甲公立医院在进行全成本核算时面临一些难点，下面将详细介绍并提出应对策略。

其次，县、市级三甲公立医院全成本核算的难点之二是成本分类和分摊的复杂性。

医院的成本包括直接成本和间接成本，直接成本可以比较容易地归属到具体的病患上，但间接成本需要通过成本分摊方法进行合理分配。

医院可以采取以下对策来解决这个问题：建立合理的成本分类和分摊方法，根据不同的科室和服务项目进行合理的分摊，同时加强对成本分摊过程的监督和管理，确保成本的准确分摊。

另外，县、市级三甲公立医院全成本核算的难点之三是成本控制和管理的困难。

全成本核算的目的是实现成本的全面控制和管理，但在实际操作中，存在着成本控制和管理的困难。

为了解决这个问题，医院可以采取以下对策：建立成本控制和管理的制度和流程，明确成本控制和管理的责任部门和人员，并定期对成本进行分析和评估，及时采取相应的措施进行调整和优化。

另外，县、市级三甲公立医院全成本核算的难点之四是人力和技术的不足。

全成本核算需要专业的会计和财务人员以及先进的财务软件支持，但在县、市级三甲公立医院中普遍存在人力和技术的不足的情况。

为了解决这个问题，医院可以采取以下对策：加强人员培训和技术支持，提高财务人员的专业水平和素质，并引入先进的财务软件，提高成本核算的效率和准确性。

综上所述，县、市级三甲公立医院全成本核算面临着数据收集和统计的难度、成本分类和分摊的复杂性、成本控制和管理的困难以及人力和技术的不足等难点。

为了应对这些难题，医院可以建立统一的成本核算体系，规范数据采集和统计流程，建立合理的成本分类和分摊方法，加强成本控制和管理的制度和流程，同时加强人员培训和技术支持，提高财务人员的专业水平和素质，引入先进的财务软件等。

医院全成本核算流程和方法1.成本核算目标确定：医院管理层需要明确成本核算的目标和范围，包括核算时间段、成本种类等。

同时，需要制定相应的成本核算管理制度和相关流程。

2.成本分类与计量：根据医院的具体情况，将成本进行分类，如人工成本、材料成本、设备折旧、能源费用等。

同时，需要选择合适的计量方法，例如直接成本和间接成本的划分，费用分摊的方式等。

3.成本记录与汇总：根据医院实际情况，建立成本记录台账，详细记录每一项成本，包括金额、日期、发生地点等详细信息，以便后续的成本核算工作。

4.成本分配与控制：通过合理的成本分配方法，将各项成本按照不同的成本中心（如临床科室、药房、后勤部门等）进行分摊。

同时，通过对成本的监控和控制，及时发现和解决出现的问题。

5.成本计算与分析：根据成本核算台账中的数据，进行成本计算和分析。

可以采用不同的成本计算方法，如直接成本法、间接成本法、综合成本法等，根据不同的需求选择合适的方法。

同时，需要进行成本与业务指标的比较和分析，以评估医院的盈亏状况和经营效益。

6.成本报告与审计：根据成本核算分析的结果，编制成本报告，向医院管理层提供经营决策的参考。

同时，可以进行内部审计，发现并解决成本管理中存在的问题和风险。

1.直接计算法：只计算医院直接与患者服务相关的费用，如人工成本、用材成本等。

这种方法简单直观，适用于成本直接与患者服务相关的科室，如手术室、门诊部等。

2.间接计算法：将医院间接费用按照一定的分摊规则，分配到各个成本中心。

这种方法适用于直接成本较少，间接成本较多的科室，如药房、病案室等。

3.综合计算法：该方法综合考虑医院的各项费用，并构建合理的成本分摊模型。

这种方法适用于医院规模较大，组织结构复杂的情况下，能够更准确地反映医院的成本结构。

医院全成本核算方法应根据医院的具体情况而定，同时也需要考虑到成本核算的目标和需求，以提高成本核算的准确性和可操作性。

通过全成本核算，医院能够更好地了解和管理医院经营成本，优化资源配置，提高医院经营效益。

实务与稱作《公立医院成本核算规范》解析夏萍摘要：2021年1月，国家卫生健康委员会同国家中医药管理局联合发布了《关于印发公立医院成本核算规范的通知》(国卫财务发〔2021〕4号，以下简称《规范》），旨在规范公立医院成本核算，提升医院内部管理水平和运营效率。

通过解析，明晰成本核算对象、成本项目设置、成本分类、成本核算单元设置、成本核算方法等技术规定及探索和优化方向。

关键词：公立医院；成本核算方法；成本核算流程；成本报表《规范》共十二章四十六条，是在《事业单位成本核算基 本指引》（以下简称《基本指引》）引领下公立医院成本核算 的具体指引，其出台实施将满足医院内部成本控制、医疗服 务定价、绩效评价等特定成本信息需求，促进管理模式从粗 放型向精细化、规范化转变，以优化资源配置，提高运营效 率。

一、 明确公立医院开展成本核算的会计基础及原则《规范》要求医院开展成本核算应当以权责发生制为基 础，以财务会计数据为准进行成本核算,财务会计有关明细科 目设置和辅助核算应当满足成本核算需要。

承续《基本指引》，医院成本核算也遵循相关性、真实性、适应性、及时性、可比性 和重要性等六大原则。

二、 明确开展成本核算的组织机构设置及职责(一）成立成本核算工作领导小组《规范》提出，医院要健全成本核算工作组织机构设置:领 导小组由医院主要负责人担任组长，总会计师或分管财务的 副院长担任副组长,成员包括财务、医保、物价、运营管理、医 务、药剂、护理、信息、人事、后勤、设备、资产、病案统计等相关 职能部门负责人以及部分临床科室负责人。

领导小组主要负 责审议医院成本核算工作方案及相关制度，明确各部门职责，协调解决成本核算相关问题，组织开展成本核算，加强成本管 控，制订相匹配的绩效考核方案，提升运营效率。

(二） 医院需明确承担成本核算的职能部门这些职能部门是开展成本核算工作的日常机构，可根据 规模和业务量大小设置成本核算岗位。

其主要职责是制订医 院成本核算工作方案及相关工作制度；确定成本核算对象和 方法，开展成本核算；按照相关政府主管部门的规定定期编 制、报送成本报表;开展成本分析，提出成本控制建议,为医院 决策与运营管理提供支持和参考。

医院成本核算简介一、医院成本的概念和分类医院成本：是指医院在为患者提供医疗服务过程中所发生的各种耗费。

医院成本的分类：1、按照成本计入方式可分为直接成本和间接成本。

直接成本：可以直接计入支出的成本。

包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用。

间接成本：指不能直接计入，需要经过分摊的成本。

包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。

2、按照其与某一种成本对象的变化关系可分为固定成本、变动成本和混合成本。

固定成本：指在一定时期，一定业务服务量范围内，成本总额保持相对稳定，不受服务量变化的成本。

如房屋、设备折旧，人员工资等。

变动成本：指成本总额与服务量呈正比例变化的成本。

如：医疗活动中消耗的材料、试剂等。

混合成本：指成本随服务量的变化而变化，但不保持一定的比例关系的成本。

可分为：半固定成本、半变动成本、延期变动成本。

二、医院成本核算的概念医院的成本核算是指医院遵循一定的成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行控制，有效配置有限的卫生资源，为医院经营管理提供决策信息。

三、医院实行成本核算的目的医院实行成本核算，其目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理的观念，提高医院全体员工的成本意识，减少浪费，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。

（1）加强对医院资产的分级管理，防止国有资产流失。

（2）促进医院优质、高效、低耗，增强医院在市场经济条件下的竞争能力。

（3）准确及时地计算医院的成本费用和消耗，客观反映不同服务对象的医疗需求。

（4）改善经济管理的方法和手段，促进管理的科学化、现代化。

（5）合理分配卫生资源，以最少的投入，取得最大的社会效益和经济效益。

（6）为医院的经营决策和奖酬分配提供信息。