注会考试《会计》学习笔记-第二章金融资产02

第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的定义金融资产的概念（广义、范围较大）金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、贷款、垫款、应收利息、债权投资、基金投资和衍生金融工具形成的资产等。

第二章金融资产（狭义、仅仅是部分）交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项（3项应收款项）、可供出售金融资产二、金融资产分类的原则本章金融资产分类原则持有目的、时间的长短企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为四类。

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

①金融资产分类与金融资产计量密切相关。

不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。

因此，上述分类一经确定，不应随意变更。

②通常情况下交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。

应当在活跃市场上有报价或者公允价值能可靠计量。

③贷款和应收款项，无活跃市场，但具有金额确定的性质，四类金融资产中唯一一类没有公允价值的。

三、金融资产分类思路分析分类思路步骤1：将本章涉及的金融资产，根据其来源、属性分成3类。

（业务特点）贷款和应收款项、股票、债券步骤2：再将股票、债券根据其持有目的划分成4类金融资产。

（投资策略、风险管理）交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资步骤1+步骤2分类思路合起来就是准则中的那句话：企业应当结合自身业务特点和投资策略、风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为5类，本章介绍的涉及4类。

其中不同的投资策略也反映企业愿意为该投资所承担的风险：高收益，高风险。

这里不再进行展开。

分类步骤1：业务特点↓分类步骤2：考虑管理层的持有意图↓综合1、2相应确认的金融资产类别↓股票Ⅰ：短期获利，短期持有交易性金融资产Ⅱ：数量、金额较大，企业管理层打算长期持有长期股权投资Ⅲ：不明确，即非短期获利，也不打算长期持有的可供出售的金融资产债券ⅰ：短期获利，短期持有交易性金融资产ⅱ：有能力、且有明确意图持有至到期持有至到期投资ⅲ：不明确，即非短期获利，也不打算长期持有的可供出售金融资产贷款和应收款项————————————————————————贷款和应收款项股票投资Ⅰ有公允价值，短期持有Ⅱ有公允价值，不明确，无重大影响Ⅲ上述两种情况之外交易性金融资产可供出售金融资产ⅰ有公允价值，短期持有ⅱ有公允价值，持有目的不明确重大影响（联营）共同控制（合营）控制（子公司）无论有无公允价值ⅲ有公允价值，长期持有至到期长期股权投资债券投资持有至到期投资提示①原先旧准则中长期股权投资有4种情形，其中第4种情形是“不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的股权投资”，现已将该情形纳入到可供出售金融资产中单独规范，不再作为长期股权投资计量。

第二章金融资产金融资产这章非常重要，本章不仅自成体系，可以单独考大题，而且与长期股权投资、长期负债等章节联系紧密，它还是所得税、合并报表等内容的基础知识，容易结合起来出综合题。

这章的内容多、难度大，应多花一点时间学习。

从近年考试情况来看，本章分值较高，因此，本章非常重要。

近4年考情分析单选题多选题计算题综合题总分2011年——————1题2/3约7分可供出售债券和股票减值损失的转回；继续涉入的会计处理1题1/5约4分应收账款的减值11分2010年4题6分金融资产手续费和初始确认计量；可供出售股票的减值————（综合题第4小题21分，3部分之一：应收账款转移，不列入统计）6分2009年（新制度）4题6分可供出售股票、持有至到期投资的核算——1题9分持有至到期投资、股票投资的核算——15分2009年（原制度）——4题8分金融资产的分类、后续计量————8分2008年——4题8分债券投资的分类、应收账款的终止确认、股权投资的核算————8分知识点1：金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义与分类一、金融资产的定义什么是金融资产？可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，发行方是筹资方，购买方是投资方，买回去之后，股票和债券就形成了购买方的金融资产。

应收账款也是一项金融资产，为什么呢？应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词，就代表一种金融行为，比如，日常生活中的信用卡，那就银行发行的。

就是说，应收账款既是经营活动，也是融资行为，双重性质。

是不是在资金融通活动中产生，是判断金融资产的准绳：金融资产必定是在资金融通活动中产生，不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产。

金融资产的特征金融资产的特征：具有活跃市场或金额是确定的。

要是这两个特征一个都没有，那就不是金融资产。

活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开的市场。

2016年注册会计师《会计》第二章知识点金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

交易性金融资产一、交易性金融资产的定义金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

公允价值变动大于零。

但是，套期有例外。

二、交易性金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

CPA备考会计笔记vol.2——金融资产①一，金融资产综述：第二章金融资产共有四种金融资产类别需要掌握外加一节减值和一节转移每一节都得看一遍，其中较为重要的是分别掌握每种金融资产的界定，会计处理方法以及相关的注意事项，而减值和转移则是综合的章节，也需要掌握。

考试中有一道大题是分析对错然后存在错误的话就需调整，其中很喜欢考的就是金融资产，因为四种类别各有处理方式。

二，以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产与可供出售金融资产之所以把这两个并在一起复习，是因为他们两个在会计处理上有很多相似的地方，以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产，粗一看名字感觉会有很复杂的感觉，不过事实上，这个名字导出了这类资产做会计分录的精髓所在，也就是两个要点，一是公允价值计量，而是变动如损益，而实际处理跟考试中，一般不会用这个名字，而是以“交易性金融资产”作为代表。

下文亦以交易性金融资产代指公允价值计量变动入当期损益的金融资产。

相应的可供出售金融资产也可以理解为公允价值计量，且其变动入所有者权益的金融资产。

大方向上二者十分相似，只是变动的归集不同而已，而细节处的不同，待下面细节㈠．交易性金融资产，1.划分的三个条件，了解即可，我自己的理解就是短期内用于交易的，企业持有第三个条件所示的衍生金融工具目的也多是短期套利用的，不理解的话可以看看相关的金融知识，让自己能够大致理解即可，（下面附有衍生金融工具的百度百科链接，需要可用）2.主要涉及科目资产类：交易性金融资产——成本——公允价值变动应收股利（or应收利息）损益类：投资收益公允价值变动损益3.会计处理要点（参见P19的例2-1理解）A.初始确认时：⑴．以公允价值计量⑵．相关费用入当期损益（借记，投资收益）⑶．若公允价值中含有已宣告未收到的现金股利或已到期未领取的债券利息，应分离出来单独确认为应收项目B.资产负载表日（即期末）：⑴．以公允价值计量⑵．若公允价值与账面存在差异，其变动入当期损益（公允价值变动损益），以公允价值高于账面价值为例做分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益C.处置时：⑴．其公允价值（即卖价，我们所收到的价款）与初始入账金额的差额入投资收益⑵．调整公允价值变动损益（看出售时，该笔金融资产的公允价值变动这一子科目中有多少余额，做冲销分录）D.处理备注：假设，我们有一个交易性金融资产的账面价值为借方1000 ，其中成本借方800，公允价值变动损益借方200，若出售时卖出的价格为1200，形式上我们是仅仅多赚了200，而实质的情况是，我们买一个股票的收益，是卖出的价格减去买入的价额（即所说的初始确认成本），所以我们实质上的收益是（卖出价）-（成本）=1200-800=400，这400中，有200已经在公允价值变动损益确认了，所以当出售资产时，即不存在这笔公允价值变动损益，所以要将其转入投资收益科目。