出口货物退免税教材.ppt

柒 、出口产品退税率
现行出口货物的增值税退税率有17%, 13%, 11%,8%, 6%, 5%六檔。
自2004年1月1日起，退税率已下调： ※除少数特殊商品外，将出口退税率为17％和15％的货物，
其出口退税率一律调低到13％；凡征税率和退税率均为 13％的货物，其出口退税率一律调低到11％。 ※对于不鼓励出口的少数商品，其出口退税率调低至8％ 或5％。 ※但对于征税率为17％退税率为13％商品，以及少数退税 率为17％的商品，其出口退税率仍维持不变。
的设计经过加工装配生产成成品后再销往国际市场的一种出口贸易方式.
2.来料加工是指国外客户作为委托方,提供原材料、辅料、元器件等,委托国内
生产企业作为承接方, 以本身具有的厂房设备、技术和劳动力, 按委托方提 供的质量、规格、款式等要求, 加工成成品后, 运交委托方在国外销售、使 用,承接方收取约定的加工费. a. 进料加工的进口料件是用外汇从国外购买的, 来料加工的来料是由委托方 提供, 不需要支付外汇. b.进料加工进口企业对进口料件拥有所有权, 来料加工方式下,受托企业对来 料不拥有所有权, 只有使用权. c.进料加工成品复出口需承担成品销售的风险, 来料加工只是劳务出口的一种 方式,无需承担成品销售的风险. d.进料加工成品复出口收取全部商品的价款, 来料加工只是收取约定的加工费.
三、出口不免税也不退税
出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口 环节视同内销环节, 照常征税;出口不退税是指对这些货物出口 不退还出口前其所负担的税款. 适用这个政策的主要是: 税法列 举限制或禁止出口的货物, 如天然牛黄,麝香,白银等.
三、出口退(免)税的条件
一、有出口经营权的企业（含外商投资企业） 二、属于增值税或消费税课税范围的货物 三、必须是已经报关离境的货物 四、在财务上做销售处理的货物 五、必须是出口收汇并已核销的货物
伍、来料加工与进料加工的区别
进料加工:
进料加工复出口货物的退税办法与一般贸易出口货物退税 办法基本是一致的, 但由于进料加工复出口货物在料件的进口 环节存在着不同的减免税, 如果仍按一般贸易一样计算, 就会 把进口料件在进口环节已减免的税款也退给企业,造成多退税 的现象. 在计算退免税时, 应对这部份进口料件按规定的退税 税率计算税额予以扣减.
6.不予抵扣税额抵减额=免税进口料件组成计税价格* (征税率-退税率) 注:我司目前的退税率为17%
捌、出口货物退(免)税的计算
例1. 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人, 出口 货物的征税税率17%, 退税税率17%. 2006年4月的有关 经营业务为: 购进原材料一批,取得的增值税专用发票 注明的价款200万元, 准予抵扣的进项税额34万元, 货 已验收入库. 上月末留抵税款3万元;本月内销货物不 含税销售额100万元,销项税额17万元;本月出口货物的 销售额折合人民币200万元. 计算该企业当期的免抵退 税额.
在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其它非 计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物 免税。 5.国家规定的其它免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产 品、饲料、农膜等。
注*出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的 进项税 额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额， 不能从内销货物的销 项税额中抵扣，应计入产品成本处理。
注：出口的货物如属于税法列举规定的限制或禁止出口 的货物，不能免税，更不能退税。
三、 下列出口货物，免税但不予退税：
1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出 口不退税。
2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 3.出口卷烟：由出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，
四、 除经批准属于进料加工复出口贸易外，下列 出口货物不免税也不退税：
1.国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国家计 划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。
2.援外出口货物（自1999年1月1日起，对一般物资援 助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用 中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出 口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策）。 3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合
五、 对生产企业出口的下列四类产品,视同自产 产品给予退(免)税：
4.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税 务机关可认定为集团成员，集团公司（或总 厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同） 生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。
a.经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企 业，或由集团公司控股的生产企业；
金、白银等。
五、 对生产企业出口的下列四类产品,视同自产 产品给予退(免)税：
1.生产企业出口外购的产品,凡同时符合以下条 件的,可视同自产货物办理退税: a. 与本企业生产的产品名称、性能相同; b. 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使 用的商标; c. 出口给进口本企业自产产品的外商。
五、 对生产企业出口的下列四类产品,视同自产 产品给予退(免)税：
２.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出 口的产品,若出口给进口本企业自产产品的外 商，符合以下条件之ㄧ的,可视同自产货物办 理退税: a. 用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部 件、配件; b. 不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本 企业自产产品组合成成套产品的。
五、 对生产企业出口的下列四类产品,视同自产 产品给予退(免)税：
３.生产企业委托加工收回的产品，同时符合以下 条件的,可视同自产货物办理退税: a. 必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或 者是用本企业生产的产品办理退税; b. 出口给进口本企业自产产品的外商； c. 委托方执行的是生产企业财务会计制度; d. 委托方与受托方必须签订委托加工协议,主要 原材料由委托方提供,受托方只收取加工费。
出口货物退(免)税简介
目录
壹、出口货物退(免)税概念 贰、我国的出口货物税收政策 参、出口货物退(免)税的条件 肆、出口货物退(免)的适用范围 伍、进料加工与来料加工的区别 陆、免、抵、退的概念 柒、出口货物退税率 捌、出口货物免抵退税的计算 玖、出口应税消费品退(免)税政策
十、出口退税申报之流程
二、我国出口货物退(免)税的
基本政策
一、出口免税并退税
出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税,消费税; 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的 退税率计算后予以退还.
二、出口免税不退税
出口免税同上; 出口不退税是指适用这个政策的出口货物 在前一道生产, 销售环节或进口环节是免税的,因此,出口时该货 物的价格中本身就不含税, 也无须退税.
直接出口(可退税)
取得增值税专 用发票(进项)
外商企业
转厂出口(不可抵扣也不 可退税)
内销开发票(可抵扣)
※进料加工与来料加工
陆、免、抵、退的概念
「免」税是指出口的货物免征销售时的增值 税.
「抵」税是指出口货物应予免征或退还的进 项税额抵扣内销货物的应纳税款.
「退」税是指在当期内因应抵扣的税额大于 应纳税额而未抵扣完时，经国税局批准,对 未抵扣完的税额予以退税.
的货物。 b.保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企
业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。 c.对存入出口海关监管仓库的货物，货物实际离境出口后，可以办理
退税，对报关出口实际不离境的货物如再销售给内资企业，三 资企业进行深加工的产品，不予退税。 d.出口加工区外企业运入出口加工区的货物。(即“境内关外”) e.国内货物进入苏州工业园区海关保税物流中心（B型试点），视同 出口，享受出口退税政策。(2004年新颁布的） f.外商投资企业采购国产设备。
捌、出口货物退(免)税的计算
1.应免抵退税额 = 出口货物离岸价*外汇牌价*
出口货物退税率–免抵退税抵减额 2.免抵退税抵减额 =免税进口料件组成计税价格*出口货
物退税率
3.免税进口料件组成计税价格=出口货物离岸价*外汇牌价 *计划分配率 4.计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)*100%
5.不予抵扣税额=出口货物离岸价*外汇牌价*(征税率-退税 率)
四、出口货物退(免)税适用范围
一、下列企业出口满足上述条件的货物，除另 有规定外，给予免并退税：
1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其它外贸企业代理
出口的货物。 3.下列特定出口的货物： a.对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境
目前颀中的退税率17%,。
捌、出口货物退(免)税的计算
退税:外销货物耗用的进项税额 应纳税额=内销销项-内销耗用的进项-外销耗用的进项=内销销项-全 部进项 (由于我国实行的购进环节抵扣, 如果照上述公式计算的话,有可能 出现实际货物未出口销售, 国家就把进项税退给了企业) 应纳税额=内销销项-(当期全部进项-当期不得免征或抵扣的税额)上期留抵 当期不得免征或抵扣的税额=(出口离岸价*外汇牌价-免税购进原材 料价格)*(征税率-退税率) 当期免抵退税额=(出口离岸价*外汇牌价-当期免税购进原材料价 格)*退税率 只有应纳税额<0时, 才存在退税的问题. 实际退税是取免抵退税额与当期应纳税额绝对值的较小者
二、 下列企业出口的货物，除另有规定外，给予 免税，但不予退税：
1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业 代理出口的自产货物。 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出 口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考 虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准 退税。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产 品）出口的，免税不予退税。
捌、出口货物退(免)税的计算