_营改增_对餐饮业的影响_沈银霞

涉税鉴证全面推开营改增试点是税制改革的重大之举。

营改增的实施不仅对增值税产生一定影响，而且对企业所得税也有较大影响。

笔者选择营改增后“生活服务业”中的餐饮服务为例，从税前扣除项目、收入确认等方面反映营改增实施前后的变化，从而影响企业所得税应纳税所得额的计算，并引用实际案例阐述营改增对企业所得税的影响。

一、餐饮服务业所得税税前扣除项目的变化《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《销售服务、无形资产、不动产注释》对餐饮服务进行了如下定义：餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

餐饮服务业的所得税必须依照企业所得税税法的规定执行。

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

营改增后，餐饮服务业由缴纳营业税改为增值税，税制发生了变化，财务核算也相应发生了很大变化。

（一）可扣除的“营业税金及附加”减少会计准则下，“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。

房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

小企业会计准则下，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

从以上说明可以看出，“营业税金及附加”科目核算包含价内税，但不含价外税。

在营改增实施之前，纳税人缴纳的营业税全额可以作为计提“营业税金及附加”的基数，在企业所得税税前扣除。

而在营改增实施之后，由于增值税是价外税，增值税不得作为“营业税金及附加”科目计提的基数，从而造成“营业税金及附加”科目数额变小，在计算企业应纳税所得额时，应扣除的“营业税金及附加”减少了，因此导致应纳税所得额增加。

近期，国家召开了全面推进营改增的视频动员会议，5月1日起我国营业税改征增值税将全面推开试点，建筑、房地产、金融、生活服务等将纳入试点范围，改革完成后，营业税将退出历史舞台。

那么，营改增究竟意义何在？
营改增是指营业税改增值税，根据国家对此项改革的设定，将营业税改为增值税后会极大的降低企业税负，这样就为企业降低了运营成本。

营改增最大的特点就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，“营改增”可以说是一项减税的政策。

这项改革如能真正实行，将是餐饮行业的福音。

餐饮行业和人们的生活息息相关，在中央八项规定出台后，餐饮业从高端消费转向大众餐饮，更贴近普通消费者。

餐饮业目前处于转型初步成功的阶段，需要更多方面的力量来稳固这种成果。

营改增的出台恰到好处，2016
年的餐饮业也将因此大受益处。

营改增对于发展步入正轨的特色餐饮支持力度很大。

从税负入手，降低税额，无疑增加了很多特色餐饮店的发展动力。

餐饮业的前途不可限量，本来大众餐饮的兴起已经为餐饮业注入了持续的发展动力，这次涉及产业结构改革的营改增对于餐饮的创新将有深远意义。

我国餐饮业正向现代化、产业化、国际化方向迈进，对餐饮人才需求量越来越大。

厨师行业一直是公认的十大高薪职业之一，随着厨师人才的紧缺，越来越多的人选择学习烹饪。

“营改增”背景下餐饮服务业存在问题与应对策略作者：袁雪芬来源：《全国流通经济》2018年第12期摘要：餐饮服务是我国经济的基础性支柱产业，在消费需求市场中发展较快，其发展的好坏直接关系着人民的生活水平。

本文分析了“营改增”对餐饮业的影响，结合当前的实际情况分析了餐饮业“营改增”后存在的问题，并针对问题并联系其影响因素提出相应的应对策略。

关键词：餐饮业；“营改增”；“税负”中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2018）12 -0075-02从2016年5月1日开始，我国的“营改增”政策全面落实到多个行业，其中涉及到了与我们的饮食起居生活息息相关的餐饮行业。

如今在网络经济迅速发展的时代，不少餐饮业也步入“O2O”模式，餐饮业不仅要适应大数据时代的经营管理模式，而且要根据税改对餐饮业税收制度的影响，作出一系列税收管理的应对措施。

一、“营改增”给餐饮业带来的影响1.“营改增”给餐饮业流转税负带来的影响（1）对增值税小规模纳税人企业流转税负的影响。

税改前，餐饮业适用5%的营业税税率为。

税改以后，企业增值税销售额不超过500万元的纳税人，为餐饮业小规模纳税人，其采用简易方法进行税收核算，按 3%的税率缴纳税额。

通过计算分析得出，“营改增”后税负降低约40%，在很大程度上降低了小规模纳税人的税负，达到为企业减负的初衷，为企业的发展提供了有利的帮助。

（2）对增值税一般纳税人企业流转税负的影响。

税改以后，企业增值税销售额超过500万元的纳税人，为餐饮业一般纳税人，税率为6%。

由于一般纳税人存在进项税额，且可以抵扣，因此要进行计算才能看出“营改增”后对其产生的影响。

假设R一般纳税人餐饮企业一年应税营业额为1000万元，则“营改增”前其纳税合计金额为55万元。

“营改增”后其纳税合计为（56.6—进项税额）×110%。

通过计算得出，只有当进项税额大于6.6万元时，才能顺应“营改增”后税负降低的政策。

“营改增”政策对餐饮业的影响及对策建议作者：黄斌来源：《阜阳职业技术学院学报》2016年第04期摘要：营业税改征增值税改革是我国近年来在财政税收方面推行的重要政策。

2016年3月，我国政府明确提出，自2016年5月1日起，原缴纳营业税的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等企业全部改征增值税。

餐饮业作为生活服务业中重要产业，也在此次改革的范畴之内。

文章通过分析“营改增”对餐饮企业的影响，提出适当建议，以期帮助餐饮企业降低此次改革而产生的风险。

关键词：营改增；餐饮业；影响中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1672-4437（2016）04-0077-04一、引言为避免营业税重复征税的现状，并降低企业税负，我国政府近年一直大力推行营业税改征增值税改革（下称“营改增”）的财税政策。

2012年经国务院批准，在上海率先实施营改增试点工作，选取交通运输业、部分现代服务业做为首批试点产业。

随后，由上海市逐步扩展至北京、浙江和安徽等十个省市。

2013年8月1日，将营改增试点政策扩展到其他省市，并陆续将广播影视服务、铁路运输业和邮政业等纳入营改增范畴。

2016年3月，国务院明确提出自2016年5月1日起，全面推开营业税改征增值税，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等企业纳入改革范围，不再缴纳营业税，调整为缴纳增值税。

这意味着，至今已试点近五年的营改增改革，将在今年全面收官，营业税将被增值税彻底取代。

餐饮业作为涉及大众消费的普遍服务产业，此后也将不再缴纳营业税，改征增值税。

因此，深刻理解“营改增”政策，分析其对餐饮业的影响，并针对影响给出相应对策，对降低餐饮企业纳税风险和促进餐饮企业健康发展具有积极作用。

二、“营改增”政策内容2016年3月，财政部联合国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，此次全面推开的政策覆盖面涉及2012年改革以来余下的所有营业税纳税人，并将新增不动产纳入抵扣范围。

浅析营改增对餐饮业的影响作者：郑诗裕来源：《商情》2018年第09期[摘要]经国务院批准，从2016年5月1日起，将在全国范围内推行营改增，并正式取消营业税，将其改为增值税。

该项政策的实行有效减少了重复纳税的环节，帮助许多企业降低了税负，全面调动了企业发展的积极性，其中，餐饮业在我国的就业和经济发展中占据重要地位，而营改增的实行对其产生了重大的影响。

因此，本文就主要针对营改增对餐饮业的影响及其应对措施进行了论述，以供参考。

[关键词]营改增餐饮业影响分析餐饮业是第三产业中的一项重要产业，在我国市场经济的快速发展以及人们生活和消费水平的提升下，该行业的市场竞争力愈加激烈。

而营改增政策的实行给餐饮业带来了较大的影响，推动其进行创新运营与发展的同时，也在发票管理、会计核算等方面给其带来了较大的挑战。

在此形势下，餐饮业要想实现可持续发展，就还需正确认识营改增带来的影响，及时调整和创新运营管理思想和方式。

一、营改增对餐饮业的影响（一）对餐饮业运营管理的影响在未进行营改增前，由于营业税中常会出现重复纳税的现象，促使餐饮业在组织结构的设立上存在较大不足，难以实现高效的业务分工与协作。

而营改增政策的实施使得税收与价格产生了变化，需消除原含税营业收入中的增值税以及其他营业成本中含有的增值税金，一定程度上降低了餐饮业的营业收入和营业成本，推动着餐饮业改变以往的运营管理模式，促使其对自身当下组织结构和资源等进行重置，并分离不擅长的业务，实现专业化的运营模式。

（二）对餐饮业税负的影响营改增实行前的营业税体系中，由于存在重复征税现象使得餐饮业的税负较重，其税率为5%。

而作为一种服务型企业，随着营改增的实施，现今餐饮业在分工与协作方面愈加细化，其一般纳税人税率变为6%，并且在小规模纳税人方面，其税率将直接降到3%，进而接降低了税负。

同时，由于餐饮业增值税的计价依据是增值额，因此可利用增值税抵扣进项税，其计税基数有所减少，进而减轻了餐饮业纳锐人的税负。

浅析营改增对部分行业的影响
营改增是指将原来的增值税与营业税两种税收制度合并为一种税种，即增值税，以增值税代替营业税的一种税制改革。

营改增对部分行业产生了影响，具体如下：
1. 服务业：营改增对服务业的影响较大，因为服务业普遍增值税贡献率相对较高。

营业税是以营业额为税收依据的，高进低出的企业或服务业往往可以通过进行财务操作降低营业利润以达到降低税负的目的。

而增值税是以价值增加额为税收依据的，不能通过财务操作规避税收，因此服务业面临的税费压力将更大。

2. 不动产业：营改增对不动产业的影响也比较显著，因为不动产的交易标的较大、涉及价值较高，转让税贡献率相对较高。

营改增实施后，土地增值税率取消，增值税财政收入将对不动产交易有更多的贡献，增加了不动产交易成本。

3. 餐饮业：餐饮业因为增值率相对较低，所以营改增对其影响较小。

而对于以小本经营为主的个体餐饮店的税负减轻具有明显作用，一些餐饮企业的增值税负得到降低。

4. 农村客运：营改增对农村客运影响也较小。

原来采用营业税的农村客运企业转型改制成营改增后，能够享受增值税税率的减税和完税退税优惠政策。

总的来说，营改增的实施对各行各业都产生了一定的影响，对服务业和不动产业产生的影响比较显著。

与此同时，政府也出台了一系列的减税和优惠政策，以减轻企业的税费负担，促进行业的发展。

“营改增”对餐饮业会计核算和财务管理的影响探析-营改增对餐饮业会计核算和财务管理的影响探析我国自从实施营改增以来，有效避免了重复征税，降低了间接税的比例，改变了我国税收快速增长的现实，而通过降低各个行业的税负水平，就可以促进不同行业的持续发展，最终通过各个行业的发展来促进我国国民经济水平的提升，通过科学和健康的流转税制来促进我国经济的发展。

营改增还改变了传统产业的模式，使其更适应全球经济的增长。

营改增对每一个行业的影响都非常大。

一、营改增对餐饮业会计核算和财务管理的影响（一）对餐饮业纳税的影响实施营改增以来，对企业的纳税影响非常大，对于企业的纳税，需要根据企业规模的大小不同或者销售额的不同来缴纳不同的税，例如对于年销售额在500万以下的，则对于缴纳增值税的计算，应该按照3%的征收率；而对于年新销售额在500万元以上的，则是按照6%的增值税税率来计算。

这对于企业来说提升其效益是很关键的。

如果企业自身获得的利润更少，那么就可以少缴纳一些税。

从整体上来看，纳税人的税收负担有效下降，因此也不会给消费者增加负担。

此外，营改增的实施还有效避免了餐饮业的重复征税。

在以往的征税中，可能会对同一个征税人征多种税。

餐饮业是消费性的服务业，我国对餐饮业征收的税种非常多。

而餐饮业在提供服务和劳务时，也会消耗一些商品，例如饮料、食材和各种调料等，在营改增之前，这些商品在购买时，需要支付的资金税额不能抵扣，在进入餐饮业中，需要再次缴纳税，就形成了重复征税。

而在营改增下，餐饮业购买的商品的进项税可以抵扣，不会再出现重复征税的情况。

（二）对餐饮业现金流的影响营改增还对餐饮业的现金流造成了很大的影响，营改增之后，餐饮业应该缴纳的增值税的计算方法发生了改变，如果增值税的进项税额的抵扣，就可以使企业的现金流出有效减少，如果情况相反的话就会导致企业的现金流早呢更加。

如果进项税越少，可以抵扣的部分就越少，实际需要缴纳的税额也会相应增加。

“营改增”后对餐饮业的影响作者：安雪来源：《环球市场》2017年第01期摘要：2016年5月1日，营改增正式扩展到全部行业，全面推开“营改增”税制对餐饮企业是一次重大变革，餐饮业作为生活服务业的支柱，本文着重论述了“营改增”的背景，“营改增”对餐饮业影响以及“营改增”对餐饮业企业优势分析。

关键词：营改增；餐饮业；优势分析一、“营改增”对餐饮业的影响餐饮业属于生活服务业，其主要税制安排是：餐饮业纳税人分为两类，一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。

计税方式分为两种，一般纳税人采用增值税一般计税方法，适用税率为6%；小规模纳税人采用增值税简易计税方法，适用征收率为3%。

（一）“营改增”对餐饮业税负的影响1.当纳税人为增值税一般纳税人时增值税税率为6%。

相对比“营改增”之前的营业税税率增加了1%。

我们通过计算两类纳税人税负平衡点增值率，来了解餐饮业“营改增”后纳税额的增减变动。

税负平衡点增值率即假定两类纳税人税负相等时的增值率。

增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）/销售额。

经推算，税负平衡点的增值率=（1+增值税率）*营业税率/增值税率。

增值税一般纳税人与营业税纳税人税负平衡点增值率经过计算为88.33%。

当增值税一般纳税人的税率为6%、营业税纳税人的税率为5%时，如果增值率等于88.33%，则两类纳税人的税负相等；当增值率小于88.33%时，营业税纳税人的税负高于增值税纳税人；当增值率大于88.33%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。

2.当纳税人为小规模纳税人时征收率为3%。

小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率，而营改增前应纳营业税=含税销售额×营业税率，营业税率为5%。

假定纳税人营业额不变的情况下，应纳增值税明显低于“营改增”之前应缴纳的营业税，所以“营改增”后，餐饮业小规模纳税人是减少缴纳税款的。

“营改增”对餐饮业发票管理产生了很大的影响，“营改增”没有实行之前，餐饮业只需要缴纳营业税，所以只需要开具普通发票，而“营改增”推行之后，增值税一般纳税人提供服务既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票（可抵扣税款）；小规模纳税人，自己只能自行开具增值税普通发票，若需要，可以到国税局申请代开增值税专用发票。

[餐饮业营改增最新政策]营改增对餐饮业的影响营改增对餐饮业的影响“营改增”的钟声最终敲定在2022年5月1日，一场历经4年、声势浩大、波动全国的改革就此画上了圆满的句号。

营业税随之完成了它最后的使命，黯然谢幕，增值税也完成了它全行业的扩张，傲然成为中国第一大税。

那么作为与老百姓生活最密切相关的生活服务业，能否借助着这场东风，享受改革的红利呢今天就带您走进生活服务业的营改增。

一、生活服务业的内容及特点生活服务业主要包括了文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮日常服务和居民日常服务以及其他生活服务等。

比如我们日常生活中接触的餐饮业、住宿业、家政服务业、洗染业、美发美容业、沐浴业、医疗教育、人像摄影等均属于生活服务业的内容。

该行业的特点是点多面广、从业人数众多、直接面向最终消费者，而且小规模纳税人占比较大，在85%-90%之间。

二、生活服务业“营改增”后对纳税人的影响在“营改增”之前，生活服务业在营业税中的“服务业”税目中纳税，税率为5%。

“营改增”后，对增值税小规模纳税人适用3%的征收率，对增值税一般纳税人而言，适用6%的税率。

虽然直接从税率角度看，对增值税一般纳税人而言，税率有所上升，但由于增值税只按照增值额纳税，而营业税是按照营业额全额纳税，所以单就税率上比较是没有意义的。

如果增值税一般纳税人可抵扣的进项税额比较充裕，则整体上肯定有减税的效果。

1.小规模纳税人由于小规模纳税人在“营改增”后实行的是3%的征收率，与之前的营业税税率5%相比有了很大的下降，所以对于小规模纳税人而言，减税效果会非常明显，从而对大部分的生活服务业的企业来说，均能达到减税的效果。

2.一般纳税人对于增值税一般纳税人而言，则需要考虑进项税额的抵扣情况。

现在我们举例进行比较。

比如拿100元的营业额来说，不考虑其他税费，应缴纳营业税5元(100×5%)，“营改增”后，对增值税一般纳税人而言，如没有进项税额抵扣，则应缴纳增值税5.66元[100/(1+6%)×6%]，当进项税额为0.66元时，此时应缴纳增值税5元(5.66-0.66)，因此进项税额应达到销项税额的11.66%(也就是0.66/5.66)以上时，才能达到减税的效果，所以“营改增”后，对于增值税一般纳税人而言，要着重关注进项税额的抵扣情况。