２００９年２月 第１２卷第３期 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｆｅｂ，，２００９ Ｖｏ１．１２．Ｎｏ．３
公允价值计量属性应用探究
王文华，陈玉荣
（江苏工业学院经济管理学院，江苏常州２１３１６４）
［摘要］可靠性和相关性是会计信息最主要的两个会计信息质量特征。公允价值计量要达到相关性和可靠性的质 量标准，应该以外部的市场信息作为计量的基础，同时考虑经济利益流入或流出的金额大小、时间、风险和不确定性 等因素。由于经济活动的不确定性。强制性披露公允价值的离散趋势可以增强其可靠性。 ［关键词］公允价值；风险和不确定性；可靠性 ［中图分类号］Ｆ２３０ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２００９）０３—００１３—０４ ２００６年２月我国发布的《企业会计准则——基本准 则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在投资 性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、金融 工具确认和计量等１７个具体会计准则中不同程度地运用 了这一计量属性．这表明我国会计向国际趋同迈出了实质 性一步。公允价值的广泛应用，意味着我国传统意义上单 一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量 属性并存的计量模式取代。从国内外会计准则制定的最新 成果来看，公允价值计量属性应用于会计实务中是大势所 趋．是顺应市场经济高速发展和经济全球化的历史潮流的 必然产物。虽然我国目前对公允价值的运用较为谨慎，但 这只是适应我国目前转型经济或市场经济不太完善的现 实选择。随着市场经济日益完善和我国经济逐步融入经济 全球化，公允价值计量属性必将在我国得到更为广泛的应 用。但是公允价值计量下如何保证会计信息的质量尤其是 会计信息的可靠性是具有非常重要现实意义的研究课题． 本文试对此进行探究。 一、会计信息的可靠性和相关性 会计信息质量是联系财务会计目标和财务报告的桥 ［收稿日期］２ｏｏ８一Ｏ９—１７ ［基金项目］２００７年度江苏省哲学社会科学基金项目（０７ＥＹＣ０６８） 资助。 ［作者简介］王文华（１９７５一），男，湖北黄冈人，江苏工业学院经济 管理学院讲师，主要研究方向：会计理论及方法应用：陈玉荣 （１９６４一），男，江苏工业学院经济管理学院教授。 梁和纽带，在各个国家的财务会计概念框架中都对该问题 进行了阐述。我国新会计准则基本准则同样对会计信息质 量作出明确的要求。虽然各国对会计信息质量特征体系表 述有所差异，但把可靠性和相关性作为最主要的两个会计 信息质量特征在各国却是一致的。 （一）可靠性 可靠性主要包括如实反映、中立性和可验证性。（１）如 实反映。企业的财务状况、经营成果是客观存在的，如何能 够通过数量关系反映这些客观存在的经济事实呢？会计就 是通过计量形成相应的财务报告来再现客观的经济事实， 并且在财务报告和客观经济事实之间保持同质性。如果会 计计量所揭示的数量关系不能代表经济现实的内在数量 关系，计量结果就是虚构。所以，ＦＡＳＢ提出，比可靠性更具 体和特殊的可信赖信息的一个标准是，会计计量必须与所 计量的客体的属性相一致（或者作为一种准确的再现）。数 量表现的有用性取决于它们的“再现的准确性——它们必 须和被表现的物品和事项保持基本一致” 。如实反映也是 要会计信息最终能够反映企业管理当局履行经济管理委 托责任的真实情况。要做到如实反映。会计计量之前必须 对经济事实进行客观分析．以求对经济事实本来面貌的了 解。具体就会计要素来说，对于资产和收入应该分析其经 济利益流人的金额大小、时间、风险和不确定性，而对于负 债和费用应该分析其经济利益流出的金额大小、时间、风 险和不确定性。因为经济利益流人、流出的金额大小、时 手工签名一样具有法律效力。电子发票上面都会有开发票 企业的电子签名，使开发票的企业无法否认“那个发票不 是我开的”。只要基于最新的数字签名技术，电子发票可以 认为是无法伪造的。 一旦电子发票开始在国内使用，则必然涉及对财务软 件的升级。一个不能审核、处理电子发票的财务软件必然 被替换掉。 ８总结 中国目前还是一个发展中国家，随着经济的发展．我 们的财务管理水平将会越来越高。这也需要我们的财务软 件要跟得上形势，要不断发展。财务软件虽然是一个“古 老”的软件领域，但它还是有无穷的生命力。无论从技术层 面上还是从业务层面上它都在不停地发展。
｜骑务ｊ写｜ 夸计
随着市场经济的发展，市场环境 变化万千，历史成本计量模式已经越 来越不能满足投资者、债权人对信息 的需求。对于信息使用者来说，了解一 项资产的现时价值比知道其过去取得 时的价值更为重要。尤其是在市场创 新、金融创新层出不穷的环境下，衍生 金融工具的出现及被广泛运用，使得 历史成本提供的信息变得不再相关， 这就迫切要求另一种更能客观真实反 映经济资源价值的计量属性的出现， 这就是公允价值。公允价值既可以是 基于事实性交易的真实市价，也可以 是基于假设性交易的虚拟价格。目前 对于公允价值的认识国际上许多国家 和组织都做出了各自的解释。 １．公允价值的涵义 国际会计准则委员会认为公允价 ６８ 值是指在公平交易中，熟悉情况的当 事人自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额。如果金融工具在活跃和流动 的市场上交易，其标明的市价（需经实 际交易发生的交易费用调整）提供了 公允价值的最好依据。 美国财务会计准则委员会认为公 允价值是双方在当前的交易（而不是 被迫清算或销售）中，自愿购买（或承 担）或出售（或清偿）一项资产（或负 债）的金额。如果具有适用的市场价 格，公允价值就是交易数量与市价的 乘积；如果没有适用的市场价格，公允 价值则应基于所处环境，采用适当的 估值技术来确定。 我国新颁布的《企业会计准则一 基本准则》中把公允价值定义为： “在公平交易中，熟悉情况的交易双 方自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额。” 从以上机构对公允价值定义的表 述，我们可以看出虽不尽相同，但通过 比较可以发现它们都强调了以下几个 特点： 其一，公允价值是在公平的交易 中形成的，而且进行的交易是自愿的， 交易双方是熟悉情况的，而且交易的 金额是公平的，是双方一致同意的。 其二，公允价值计量的对象是全 面的。即公允价值是资产或负债的公 允价值。不仅资产有公允价值，负债也 同样具有公允价值。 其三，形成公允价值的市场是普 遍存在的。从各个定义中我们可以看 出，各国各机构对形成公允价值的市 场环境并没有什么 特别的要求，只要 在该市场环境下存 在公平交易，那么 不管是在活跃的市 场中还是在不活跃 的市场中都可以形 成公允价值。 笔者认为公允 价值的核心在于 “公允”，其实质是客观价值。公允价值 在本质上是强调对资产和负债客观价 值的计量，资产和负债计价必须坚持 客观价值计量，价格要能真正反映资 产和负债的客观价值。因此，公允价值 的确认应该具备三个条件：信息公开 即双方对于交易对象所了解的信息是 对称的、双方自愿、对资产或负债进行 公平交易。 ２．公允价值与其他计量属性的关系 现行的混合计量模式中含有多种 计量属性，ＦＡＳＢ在其财务会计概念公 告第５辑《企业财务报表项目的确认 和计量》中提到了五种计量属性，分别 是历史成本、现行成本、可实现净值、 现行市价、未来现金流量现值。那么公 允价值作为一种新的计量属性与上述 五种计量属性之间的关系是什么？ 历史成本属于过去时态。在初始 计量时，取得的资产和承担的负债的 历史成本和公允价值是一致的，因为 它是市场交易各方承认和接受的市场 价格。对历史成本来说，不涉及后续计 量，是一种静态的计量方式，资产和负 债一直是以历史成本进行计量反映， 直至出售或清偿，强调收入和成本的 配比。与历史成本不同，公允价值是一 种动态的计量方式，公允价值会计除 了对资产和负债进行初始计量外，还 要进行后续计量，强调资产和负债的 价值变化。虽然它们的本质都是为了 真实反映企业的真实情况，但是出发 的角度不同，是两个完全不同的计量 属性。 现行成本强调站在企业主体角度 口广东袁明智
２０１０年第９卷第５期（总第１５２期）
专题笔谈
公允价值会计计量属性的制度安排与研究
王硕
（湖南大学软件学院，湖南长沙４１００７９）
摘要：会计计量属性的发展是反应性的。这个反应性发展的过程也可视为一个由现实逐步过渡到理想的计量属性 制度变迁的过程。从微观的角度看，现值计量制度作为一种理想的制度安排，可以最大程度地降低企业契约的不完全性。 从宏观的角度看，会计计量属性的制度安排经历了一个长期的演变过程，且现实的制度安排已逐步趋近于理想。但是，两
者之间还是存在一定差距的。本文利用“滞后供给”模型中的时滞因素解释了两者之间存在差距的原因。
关键词：计量属性；制度安排；理想；现实；时滞 Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ａｔｔｒｉｂｕｔｅ ｉｓ ｒｅａｃｔｉｖｅ．ｔｈｅ ｐｒｏｃｅｓｓ ｏｆ ｗｈｉｃｈ ｃｍ ｂｅ ｓｅｅｎ ａＳ ａ ｇｒａｄｕａｌ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎ ｔｒａｎｓｉｔｉｏｎ ｆｒｏｍ ｒｅａｌｉｔｙ ｔＯ ｉｄｅａ１．Ｆｒｏｍ ｔｈｅ ｍｉｃｒｏ—ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ，ｔｈｅ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎ ｏｆ ｐｒｅｓｅｎｔ ｖａｌｕｅ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ，ａｓ ａＩｌ ｉｄｅａｌ
ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎ ａｒｒａｎｇｅｍｅｎｔ．ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｒｅｄｕｃｅ ｔｈｅ ｉｎｃｏｍｐｌｅｔｅｎｅｓｓ ｏｆ ｆｉｒｍ ｃｏｎｔｒａｃｔ．Ｆｒｏｍ ａ ｍａｃｒｏ—ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ，ｔｈｅ ｃｈａｎｇｅｓ ｉｎ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ａｔｔｒｉｂｕｔｅ ｈａｓ ｇｏｎｅ ｔｈｒｏｕｇｈ ｓｅｖｅｒａｌ ｓｔａｇｅｓ，ａｎｄ ｔｈｅ ｒｅａｌｉｔｙ ｈａｓ ｂｅｅｎ ｇｒａｄｕａｌｌｙ ｃｏｎｖｅｒ￣ｎｇ ｏｎ ｔｈｅ ｉｄｅａ１．Ｈｏｗｅｖｅｒ，ｔｈｅｒｅ ｓｔｉｌｌ ｅｘｉｓｔ ｓｏｍｅ ｄｉｆｅｒｅｎｃｅ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔｈｅ ｒｅａｌｉｔｙ ａｎｄ ｔｈｅ ｉｄｅａ１．Ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｗｉｌｌ ｕｓｅ ｔｉｍｅ ｌａｇ ｗｈｉｃｈ ｃｏｎｔａｉｎｓ
新 蔗 鳃 ． ≥ ≥ 口石振河 （德州职业技术学院山东德州２５３０３４） 摘要：知识经济形态下，公允价值作为一种新的计量观念已深入到 会计理论和实务中。公允价值特别是现值计量曾经受到很大限制， 但随着现值应用技术的解决，相信公允价值将在未来会计计量中占 据越来越重要的地位。本文在对公允价值涵义、影响因素进行分析 的基础上，对公允价值计量属性的估价技术进行讨论，阐明公允价 值计量时的披露内容，着重对公允价值计量属性进行了评价，并对 其运用进行了说明。 关键渊：公允价值评价应用对策 企业会计准则体系的一大亮点 是在金融工具、投资性房地产、 非共同控制下的企业合并、债务重组 和非货币性交易等方面谨慎地采用了 公允价值。采用公允价值是我国会计 制度改革走向国际化的必经之路，是 我国会计准则与国际会计准则接轨的 一个具体体现。但是由于当前市场经 济发展的不成熟性，在一定程度上缺 乏公允价值运用的基本条件，对公允 价值的选用仍应该坚持谨慎原则，最 重要的是积极采取措施解决公允价值 在运用中存在的问题。 一、计量公允价值时必须确定的 因素 （１）计量的对象：特定的资产或负 债；（２）对资产而言，计量时适宜的估 值假设；（３）某资产或负债的主要或最 有利的市场；（４）适当的估价技术，主 要是考虑数据的可获得性，这里的数 据是指市场参与者在估价时会使用的 参数，以及该参数处于公允价值计量 的哪一个层级。 二、初始确认时的公允价值 在资产或者负债最初被确定的时 候，公允价值就是市场公平成交价格。 （一）交易价格与公允价值的关 系。交易价格代表了为取得资产所支 付的价格，或者因承担负债而收到的 价格，它是一种接手价格。相反地，资 产或负债的公允价值则是出售资产应 收到的价款，或者转移负债应付出的 代价，它是一种脱手价格或脱售价格。 从概念上来说，二者是不同的。 （二）在很多情形下，交易价格在 数量上等于脱手价格。因此代表了’资 产或负债在初始确认时的公允价值。 在判断交易价格是否为该资产或负债 的公允价值时，应依据交易的具体情 况和特点。 （三）下列情形的交易价格不应认 定为公允价值。（１）关联方交易。（２）交 易是被迫进行的，如企业因财务困境 而不得已售出资产。（３）交易价格的计 量单元与资产或负债公允价值的计量 单元不同。比如，以公允价值计价的资 产或负债只是交易的一部分，交易还 包括未阐明的特权（可能会单独计 量），或者交易价格还包括交易费用。 （４）交易发生的市场不是报告实体希 望出售资产或者转移负债的市场—— 即不是最主要的或者最有利的市场。 及对策研究
