2015年高级会计师《高级会计实务》案例分析(一)

2015年高级会计考试真题及答案案例分析题一(本题15分)(1)人事部认为企业文件无法量化，已经制定《企业员工守则》，证明企业文化控制和运行有效(2)赞助商2000万，扶贫500万，销售部认为赞助北京奥运是公益活动，有利无弊，不需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任，无需评估。

(3)所有的风险均为总经理向董事会报告，风险管理部隶属总经理，建立健全的组织结构，不存在控制缺陷(4)审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不具备专业性。

审计工作小组负责人认为抽调的人员增加培训，可以胜任，且审计部目前人手不足，不足于胜任。

(5)将资产进行投保，认为不需要再建有关的内部制度。

案例分析题一(本题10分)1、决议(1)存在不当之处。

不当之处：“委托A会计师事务所对公司的内部控制评价报告进行修改完善”是不当的。

理由：为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制评价服务。

2、决议(2)存在不当之处。

不当之处：“董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围”理由：不符合内部控制评价的全面性原则。

或：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。

3、决议(3)存在不当之处。

不当之处：“A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露”。

理由：会计师事务所对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

4、决议(4)存在不当之处。

不当之处：“销售部门12月31日之后擅自扩大信用额度事项，不影响A事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见”。

理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。

高级会计师案例分析及答案（一）一、货币资金案例星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。

第一件事是在XXXX年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。

为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。

自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。

第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入帐。

问题：1.小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？2.你能给出正确答案吗？案例分析：星海公司出纳员小王对其在XXXX年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。

他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。

因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。

按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算。

现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢‘”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款-应收现金短缺款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款-应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用-现金短缺”科目，贷记“待处待处理流动资产损溢”科目。

2015年高级会计师考试案例分析练习汇总2015年高级会计师考试案例分析练习（1）红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.该公司2003年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。

（1）红星公司与A公司签订一项购销合同，合同规定，红星公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。

按合同规定，A企业在红星公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在红星公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。

红星公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。

该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。

（2）红星公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。

由于C企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年1月20日再予提货。

该机床的实际成本为35万元。

（3）红星公司本年度1月5日销售给D企业一台大型设备。

销售价款200万元。

按合同规定，D企业于1月5日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。

设备已发出，D企业已验收合格。

该设备实际成本为120万元。

（4）红星公司本年度委托×商店代销一批零配件，代销价款40万元；本年度收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，×商店按代销价款的5%收取手续费。

该批零配件的实际成本为25万元。

（5）红星公司本年度销售给×企业一台机床，销售价款为35万元，对企业已支付全部价款。

该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。

（6）红星公司于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税17000元。

高级会计实务案例题及答案(一)2011年4月11日晚10点，《天涯论坛》出现一个题为《中石化广东石油总经理鲁广余挥霍巨额公款触目惊心》的报料帖，将中石化被推到社会舆论的风口浪尖。

网帖贴出了四张发票，总消费金额约168万元。

其中一张“贵州增值税普通发票”显示：开票单位是“贵州茅台酒销售有限公司”，抬头是“中国石油化工股份有限公司广东石油分公司”，日期是2010年9月3日，内容是“30年500毫升茅台30瓶，15年500毫升茅台60瓶，50年500毫升茅台30瓶，53度飞天500毫升茅台360瓶”，价税合计958 320元，除此之外，网帖还贴出文字材料，矛头直指中石化广东石油总经理鲁广余，指其“今年中秋节前，指使手下用便利店非油品促销费，从2010年9月起，先后购进高档酒三批，总价值259万元……所有酒都由总经理鲁广余个人支配使用，无人知道酒的去向。

”4月16日，网友在《天涯论坛》继续发帖，“鲁广余多次购买高档奢侈品(这次被曝光的300多万天价酒当然只是其中一部分)用于接待和个人享用，这样大笔的资金支出，他竟然从来不和任何班子成员商量，甚至连知会都没有。

在买酒前，所有副总对于此事都一无所知，在买酒后，全部归他个人支配。

全部高档酒，都由鲁广余安排人单独采购、单独登记、单独保管，他一个人使用，所有副总都别想染指。

”之后，调查组介入调查。

调查组介绍，鲁广余于2010年9月购进高档酒。

2010年10月，中国石化总部有关部门接到群众举报，并检查发现问题后，责成鲁广余立即整改。

鲁广余为应付整改，紧急回收资金，安排下属联系了广州天河某贸易部(以下简称某贸易部)和广州黄埔某商行(以下简称某商行)两个买家，并于10月20日以广州石油分公司的名义将部分高档酒销售发票开给上述两个买家，上述两个买家将购买红酒的货款和购买白酒的货款分别汇入了广州石油的账户。

实际上这些酒并未销售给这两家，而是将部分茅台酒卖给了其他单位，红酒没有销售。

高级会计师《高级会计实务》案例分析题答案2015年高级会计师《高级会计实务》精选案例分析题答案第一题1.甲公司制定的内部控制的总体目标不完整。

建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

甲公司制定的总体目标缺少“资产安全”的目标，五个目标缺一不可。

2.甲公司在内部环境控制中存在不当之处：(1)由财务负责人领导内部审计部门的观点不恰当。

由财务负责人领导内部审计部门将导致内部审计部门不具有相对独立性。

(2)对于研究生以上学历的员工无需培训的观点不恰当。

应该对所有的员工进行培训，而不能以学历作为判断的标准。

3.资金活动的控制存在缺陷：(1)甲公司财务经理与出纳之间是兄妹关系，属于直系亲属，违背了回避制度的规定。

企业应建立回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。

(2)甲公司违背了不相容职务应当相互分离的原则，由出纳人员编制银行存款余额调节表并由其兼任稽核，很容易出现舞弊行为。

企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。

如调节不符，应当查明原因，及时处理。

4.销售业务控制存在缺陷：(1)甲公司在销售政策的制定上不够科学合理，信用政策过宽，在没有对客户信用进行认真细致调查的基础上，仅仅为了抢占市场份额就轻易发货，极大的增加了收账风险。

企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，多种策略和营销方式，不断提高市场占有率。

企业应当健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。

第二题(1)战略整合。

在并购以后，必须规划目标企业在整个战略实现过程中的地位与作用，然后对目标企业的战略进行调整，使整个企业中的各个业务单位之间形成一个相互关联、互相配合的战略体系。

高级会计师考试案例分析题练习2015高级会计师考试案例分析题练习案例分析题一1、 2011年4月11日晚10点，《天涯论坛》出现一个题为《中石化广东石油总经理鲁广余挥霍巨额公款触目惊心》的报料帖，将中石化被推到社会舆论的风口浪尖。

网帖贴出了四张发票，总消费金额约168万元。

其中一张“贵州增值税普通发票”显示：开票单位是“贵州茅台酒销售有限公司”，抬头是“中国石油化工股份有限公司广东石油分公司”，日期是2010年9月3日，内容是“30年500毫升茅台30瓶，15年500毫升茅台60瓶，50年500毫升茅台30瓶，53度飞天500毫升茅台360瓶”，价税合计958320元，除此之外，网帖还贴出文字材料，矛头直指中石化广东石油总经理鲁广余，指其“今年中秋节前，指使手下用便利店非油品促销费，从2010年9月起，先后购进高档酒三批，总价值259万元……所有酒都由总经理鲁广余个人支配使用，无人知道酒的去向。

”4月16日，网友在《天涯论坛》继续发帖，“鲁广余多次购买高档奢侈品(这次被曝光的300多万天价酒当然只是其中一部分)用于接待和个人享用，这样大笔的资金支出，他竟然从来不和任何班子成员商量，甚至连知会都没有。

在买酒前，所有副总对于此事都一无所知，在买酒后，全部归他个人支配。

全部高档酒，都由鲁广余安排人单独采购、单独登记、单独保管，他一个人使用，所有副总都别想染指。

”之后，调查组介入调查。

调查组介绍，鲁广余于2010年9月购进高档酒。

2010年10月，中国石化总部有关部门接到群众举报，并检查发现问题后，责成鲁广余立即整改。

鲁广余为应付整改，紧急回收资金，安排下属联系了广州天河某贸易部(以下简称某贸易部)和广州黄埔某商行(以下简称某商行)两个买家，并于10月20日以广州石油分公司的名义将部分高档酒销售发票开给上述两个买家，上述两个买家将购买红酒的货款和购买白酒的货款分别汇入了广州石油的.账户。

实际上这些酒并未销售给这两家，而是将部分茅台酒卖给了其他单位，红酒没有销售。

2015年高级会计师考试真题及答案　案例分析题一(本题15分) 甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。

根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。

2012年有关工作要点如下： (1)关于内部环境。

董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责;董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。

A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。

(2)关于风险评估。

受国际金融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。

由于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。

(3)关于控制活动。

甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。

一是实施货币资金支付审批分级管理。

单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批;5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批;20万元以上的由总经理审批。

二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。

三是建立信用调查制度。

销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。

(4)关于信息沟通。

甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。

(5)关于内部监督。

内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。

高级会计师案例分析题2015年高级会计师案例分析题2001年2月，A公司(国有企业)按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展《会计法》执行情况检查。

4月初，公司派出检查组对设在外省的A公司的销售分公司B公司(以下简称B公司)进行检查，发现B公司存在多头开户、私设小金库等问题。

正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A公司接到有关部门通报，A公司财会部经理许亮、B公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。

A公司立即向公安机关报案，同时决定对B公司几年来的经营和财务会计工作情况进行全面检查。

经过6个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近2000万元的资金盗用案被揭开了面纱。

经查，许亮等人的主要作案手段和有关情况如下：1998年，许亮被任命为B公司经营，赵强担任B公司副经理，张志刚任公司兼出纳。

当时，A公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予B公司产品销售定价自主权和对外提交自主权。

由于尚未建立销售计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴A公司账户，确认销售收入。

许亮等人利用A公司授予的销售定介权，采用高价销售低价向A公司汇决报账的手法截留销货款形成"小金库"，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流入"小金库"。

然后，由会计兼出纳的.张志刚将"小金库"款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。

案发后，A公司对此案高度重视，针对此案暴露出的发公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，A公司董事会作出以下决定：第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。

第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A公司董事长审批。

第三，加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，A公司的银行预留印鉴的印章全部由总会计师统一保管。

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章练习财务战略一、案例分析题1、为了研究讨论公司的财务战略目标，仁和公司特意召开了一个董事会会议，不过在会上不同的董事的观点不一致，分歧很大，会议纪要中显示的几种有代表性的观点如下：王董事认为创立企业的主要目的是盈利；李董事认为企业财务战略决策者的工作核心是有效管理现金流量；孙董事认为在现代市场经济中，企业发展的可持续性比管理效益和效率更为重要；吴董事认为现代企业战略财务管理要求企业建立以价值管理为核心的战略财务管理体系。

要求：1.回答四位董事主张的财务战略目标以及优缺点；2.回答在实务中，企业应该如何选择财务战略目标。

2、正大公司是一家汽车配件生产商。

公司上年末有关资产负债表（简表）项目及其金额如下表所示（金额单位为亿元）：公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，今年公司营业收入将在上年20亿元的基础上增长30%。

财务部门根据分析认为，今年公司销售净利率（净利润/营业收入总额）能够保持在10%的水平：公司营业收入规模增长要求新增非流动资产投资5000万元，流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。

公司计划今年外部净筹资额全部通过长期借款解决。

公司经理层将上述今年有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。

根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。

每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。

为控制财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为70%。

假定不考虑其他有关因素。

要求：1.根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算正大公司今年为满足营业收入30%的增长所需要的外部净筹资额。

2.判断正大公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。

3、京华集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。

集团董事长在今年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。

[问答题]1.案例分析题一《本题15分)甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、c公司和D 公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对上述4家上市公司出具内部控制审计报告。

有关资料如下:1) A公司。

s公司于2014年3月通过并购实现对1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。

甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现;A公司未将A1公司纳入2014年度内倍时控制建设与实施的范围。

2)B公司。

甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题:①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能;2下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号一收入》的规定。

甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。

3)C公司。

甲会计师事务所在对c公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项:①c公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为,以司于2014年12月底制定了关联交易内部控制制度,将其纳入《c公司内培控制手册》;②公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内客B控制流程的测试，且未提出正当理由。

甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内音防控制审计报告。

4) D公司。

D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。

甲会计师事务所在对D 公司内部时控制有效性进行审计的过程中发现;D公司策略交易系统的某存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠，甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。

假定不考虑其他因素。

要求:1)根据资料(1），判断s公司未将&1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当,并说明理由。