我国节能减排环境审计研究

节 能减 排 环境 审计 研 究
王桂 芝 （ 林 吉 省长春市中 医院）
摘 要 ： 府 审 计 部 门 的节 能减 排 环 境 审 计 ， 要 是 开 展 节能 减 排 环 境 保 虽取 得 了一 些成 果 ， 没 有 形成 系统 的 理 论框 架 ， 府 机 关 开展 节 能 政 主 但 政 护 资 金 使 用 的合 规 性 和 合 法性 审计 、 资源 环 保 审 计 及 企 业 节 能减 排环 境 绩 效 减排 的环 境 审计 的科 学途 径 和 方 式 ， 然 没 有形 成 共 识 ， 且缺 乏可 仍 并 审 计 。保 护环 境 ， 化 环 境质 量 不仅 是 环 境 部 门 的责 任 ， 是包 括 审 计 部 门 在 操作 性。 优 也
中。 西方国家的环境审计研究始于 ２ Ｏ世纪 ７ Ｏ年代初。 ９ ２年 ， １７ 联合 策机 关高度重视环境保护工作 ，在 一些法律中及时加入环境保护的 国 环 境 规划 署 在 瑞典 的人 类 环 境 会 议 上 提 出 ，环 境 问题 不 仅 仅是 经 条款 ， 且制 定 了 可持 续 发 展 战略 。 并 济 问题 ， 要 各 国用 经 济 、 律 和 行 政 手段 综合 解 决 。之 后 各 国相 继 需 法 ２２ 政府 的节 能减 排 发 展 规划 责 任 ＿ 出 台环 境保 护法 律 ， 些 企业 开始 尝试 进 行 内部 的环 境 审计 ， 此环 一 从 我 国 已经 制 定 和 实 施 了 “ 十一 五 ” 能减 排 规 划 ， “ 一 五 ” 节 对 十 期 境 审计 研 究 在 欧 美 国 家开 始 兴 起 。 北 美最 大 的协 会 之 一 是环 境 审 计 间 节 能减 排 的 目标 和 标 准 、 要 解决 的重 大环 境 问题 等 方 面 ， “ 需 对 十 圆桌会议 ， 协会 １９ 该 ９ ３年 出 版 了《 境 和 安 全 审计 的 活动 标 准 》 为 五 ” 间环 境 保 护工 作 进行 了科 学 的安 排 ， 得 了一 定 的效 果 。 环 ， 期 取 环 境 审计 的有 效 开展 提供 了依 据 。加 拿 大是 开 展 环 境 审 计较 好 的 国 ２３ 制定 节 能减 排 法 规 ， 善 现有 节 能减 排 法律 制 度 ． 完 家 之 一 ， 拿 大 环 境 审计 协 会 （Ｅ Ａ） １ ９ 加 Ｃ Ａ ￣ ９ １年 成 立 ， 大地 推 动 了 极 在 节 能减 排 工作 中 ， 客观 、 学 的法 律 规 范体 系对 节 能减 排 工作 科 环境审计 的发展。在欧洲 ， 代表性 的相关协 会很 多， 如荚国工业联合 至 关 重 要 。 我 国 已经 制定 了～ 系列 有 关 节 能减 排 、 境 保 护 的法 律 、 环 会 、 兰 化 学 工 业 协 会 （ＮＣ） 瑞 典 工 业 联 盟 等 ， 荷 Ｖ Ｉ 和 它们 都 通 过 出版 物 法规 ，对 我 国节 能减 排 与 环境 保护 工 作 的 顺利 开 展 起 到 了很 好 的 作 和讨 论会来促进环境审计 的发展。 １ ９ — ９ ３年间， ９ ０ １９ 欧共体制定 了 用， 国家立法机构和政府有责任制定节 能减排法规， 完善现有节能减 生 态 管理 和 审计 规程 ，此 规 程着 重于 环 境 审 计 为工 业 的环 境 管 理 提 排法律制度 ， 推进节能减排 、 环境保护事业 的发展。 供 保 证 ，它 很 快 转化 为 审 计 师 进 行验 证 和 其 他 环 境 审计 工 作 的标 准 此外， 政府 还 承 担 组织 开 展 全 国 节 能减 排执 法检 查 活 动 ， 督对 监 依据。 生 态 环 境有 影 响 的 自然 资 源开 发 利 用 活 动 ；管 理 国 家环 境 保 护 资金 最高审计机 关国际组织环境 审计委 员会 的第一部正式文件 ， 的筹 措 、 算 、 用 和 监 督 ， 即 预 使 保证 国 家环 境 保 护 资 金 的供 应和 有效 使 《 各国最高审计机关如何在 国际环境协定 的审计 方面开展合 作》 在 用 ， 定 期 向社 会 报 告其 工 作成 果 等 责 任。 ， 并 该 文 件 的 指 导下 ，一 些 国 家 的最 高审 计 机 关 联 合开 展 了对 一 些 国 际 ３ 国 家节 能 减排 资 金 审计 环 境 协 定 的 审计 。 过 上 述 国 家对 环 境 审计 的研 究 看 ， 以发 现 国 外 通 可 我 国政 府 审计 机 关 已经在 国家 节 能减 排 资 金 审计 方面做 了大 量 环 境 审 计 研 究 的 一 些 特点 ：一是 国外 开 展 环 境 审 计 较 早 的 国 家 已对 工 作 ， 已经 开展 了排 污费 审计 、 市 污 水 处理 资金 审 计 等业 务 。节 能 城 环 境 审 计 的深 层 次 问题 展开 研 究 和 实 践 工作 ， 得 了很 大 的成 绩 ， 取 并 减 排 资金 审 计 是政 府 审计 机 关 介 入 环境 审计 领 域 的 主要 动 因和 切 入 且 这 些 成 果在 国家 环 境 审计 中发 挥 了重 要 的 作 用 ，如 环 境 绩 效 审计 点 ， 是 政府 审 计 机 关开 展 节 能减 排 环 境 审计 的主 要 内 容 ， 过 国家 也 通 的研 究 与 开展 二 是 国 外 有较 规 范 的 环 境 审计 准 则 和 标 准 用 以指 导 节能减排资金审计 ，对监 督有关部门按照预算安排合理使用节能减 环 境 审计 工作 。 排资金 ， 保证环境保护资金的使用效益 ， 促进可持续发展具有重要作 １２ 国 内研 究 现状 ． 用。 我国有关节能减排环境 审计理 论研究始 于 ２ Ｏ世纪 ９ Ｏ年代 ， 据 国家 节 能减 排 资 金 审计 的 主 要 内容 是 审 查 各级 财 政 安排 、筹 集 不 完 全 统计 ， １ ９ 从 ９ ５年 至 ２ ０ ０ ７年 在 国 内 比较 权威 的审 计 期 刊 上 发 资金的合法性、 合规性 ； 能减排资金预算的科学性 ： 节 节能减排资金 表 的 有 关节 能 减 排 内容 的环 境 审计 的 文章 有 ５ Ｏ多 篇 ， 版 专著 或译 拨 付 的 及 时 性 ； 管 部 门对 节 能减 排 资金 管理 的合 理 性 、 规 性 ： 出 主 合 节 著 不超 过 １ 。 从 历史 文献 看 ， 国 节 能减 排 环 境 审 目包括排污费征收的真 实性审 Ｏ部 我 为三个阶段 ： 一阶段是 １９ 第 ９ ５年 至 １ ９ ９ ７年 ， 引进 、 传 、 动 阶 计 、节能减排专项补贴资金使用的合规性审计和节能减排资金使用 为 宣 发 段 。 如 ， 以宽 的 《 例 张 论环 境 审 计 和 环 境 管理 》 １９ 、 力 云 的《 论 的效 益 性 审计 。 （ ９ ７）刘 浅 环 境 审计 》 １９ 、 学柔 的《 谈环 境 审 计 》 １ ９ ） 。这 一 阶段 的 （ ９ ７）李 也 （９ ７等 ３１排 污 费 征 收 的真 实 性审 计 ． 研 究主 要注 重 于 引进 国外 环 境 审计 的信 息 。第 二 阶段 是 １ ９ ９ ８年 至 对 排 污单 位 征 收 的排 污 费 是环 保 部 门 治理 污染 投 入 的重 要 资 金 对排 污 费 征 收真 实 性 的审 计 是节 能 减排 资金 审计 的基础 。 环保 ２０ 年， ０ １ 这一 阶段为初步系统研究和理论探讨阶段。这一阶段 出版 来 源 ， 应 擅 了一 些 有关 节 能减 排环 境 审 计 书籍 和 发 表 文章 ，从理 论 上开 阔 了节 部 门容 易 出 现 以下 几 方面 的 违规 行为 收 未 收 排 污 费 ； 自减 免 排 隐瞒 排 污 费 收入 ｉ 更 征 收项 目 ， 变 因此 ， 排 污 费 征 收 的真 实性 对 能减排环境审计研 究的思路。例如， 陈正兴 的《 环境审计》 １ ９ ， （ ８）陈 污 费 ： ９ 东 的 《 境 审 计 若 干 理 论 问题 初 探 》 １ ９ 和 高 方 露 等 的《 于 环 境 审计 应 主 要 侧重 以上 四个 方面 。 环 （９ ９） 关 审计本质 内容的研 究》 ２ ０ （ ０ ０）等都是这一阶段的成 果。第三 阶段为 ３２节能减排专项补贴资金使用的合规性审计 ． 节 能减 排 专 项补 贴 资 金 主 要 用于 治 理 污 染 源 、节 约 资源 和 环保 ２０ ０ ２年 至 今 ， 理 论 研 究 的 深 化 整理 和 实践 应 用 研 究 的 阶段 。社 会 是 经 济环 境 的变 化 ， 使 我 国 的审 计 工 作 尽 快 地 发展 环 境 审 计 ， 应 我 部 ｆ 自身 建 设 的补 助 ， 准挪 作 与 节 能减 排 无 关 的 其他 用途 ， 且 要 迫 适 １ 不 并 国 可持 续 发 展 的 战 略 ， 这就 需要 环 境 审计 研 究 从理 论上 给 予 支持 。 这 严格按照规定 比例使用。对节能减排专项补贴资金审计一般 是结合 阶 段 的 研 究 成 果 如 孟 昭 利 出 版 的 专 著 《 业 能 源 审 计 方 法 》 预算执行情况的审计进行 的， 企 审计的主要内容包括 ： 预算安排 的节能 （ ０ ２）李 国 君 的 中 国审 计 学 会 重点 研 究 课题 《 可持 续 发展 战略 谈 减 排 专 项 补贴 资 金 是 否与 被 补贴 工程 、 目的实 际 需 要相 匹配 ， 算 ２０ ； 从 项 预 环 境 审 计 》 ２ ０ ；陈 希 晖 的 《 议 环 境 审 计 之 废 物 管理 审 计 》 安排 的 资 金 是否 及 时 拨给 有 关 部 门 ， 有关 部 门 是 否及 时 转 拨 给使 用 （ ０ ２） 浅 （ ０ ６）都 对 节 能减 排 环 境 审计 研 究 进 行 了 有益 探 索 。 ２０ ， 单 位 ， 否 存 在 截 留 、 占、 用 等 情况 。 查 资金 管理 机 构 是 否将 无 是 挤 挪 审 总 的 来 说 ， 国 节 能减 排 环 境 审 计 的 理 论研 究 尚处 于 探 索 阶 段 ， 偿 补 贴 搞 有偿 使 用 或借 机 向基层 收取 占有 费、 用 费等 。 我 使

给 予 的 奖 励 。 财 政 奖励 的节 能技 术 改 造 项 目 包括
《 十一 五 ” 大 重 点 节 能 工 程 实施 意见 》 “ 十 中确 定 的
燃 煤 工业 锅 炉 （ 炉 ） 造 、 热 余 压 利 用 、 约 和 窑 改 余 节
尤其 是 中央 财 政 对 节 能 减 排 投 入 了 大 量 资 金 。 自 ２０ ０ ９年 年 底 ，审 计 署 第 一 次 利 用 一 个 整 年 的 时 间 组 织 开 展 了 节 能 减排 专 项 资金 和 重 点 行 业 节 能 减 排 政 策 执 行 情 况 的 审 计 调 查 。节 能 减 排 审计 将 成 为资源环境 审计永恒 的主题 。以下是笔者在 对 节 能 减排 专 项 资金 审计 的过 程 中所 作 的 一 些 思 考 。
计
随 着 节 能 减排 日益 成 为 国 际社 会 和 广 大 民 众
的 奖 励 标 准 ， 对 完 成 ’ 目标 的 项 目承 担 企 业 量
关 注 的 热 点 ，各 级 政 府 以及 企 业 本 身对 节 能 减 排
的投 入 也 日益加 大 。 十 一 五 ” 来 ， 国各 级 财政 “ 以 我
动 主 要 污 染 物 减 排 目标 的 实 现 ， 环 下一 步 深入 开展 审 计 夯 实基 础 。 为 （ ） 目资 金 申报 审核 情 况 。在 这 一 层 次 主 二 项 要 审 计 调 查 有 关 节 能减 排 项 目承 担 单 位 申报 项 目 资金 过 程 以及 政 府 有 关 主 管 部 门对 项 目资 金 的 审 核 和报 上 一 级 部 门批 复 情 况 。要 重 点 关 注 各 项 资 金 的 分 配 依 据 是 否 充 分 、 算 安 排 是 否 科 学合 理 、 预 数据 是 否真 实、 点是 否 突 出、 序 是 否规 范 、 重 程 审 核 是 否 严 格 ， 无 审核 把 关 不 严 造 成 虚 报 冒领 ， 有 从 而影 响 节 能 减 排 成 效等 问题 。 （ ） 目资 金 管理 拨 付 情 况 。 在 这 一 层 次 主 三 项

计 的 主 要 目标 是 通 过 对 企 业 生 产 经
营活 动 的 审计 监 督 ． 促 进 企 业 在 投 资
结果 公告 ，这 是 国家 审计署 发 布 的第
一
项 目和 生 产 经 营 过 程 中尽 可 能 选 择
份针 对 国家有 关部 门 和政府 开展节
低耗能 、 作 出低 碳 倾 向 的选 择 ， 保 证
（ 一） 节能减 排 审计 能够 控制 企 业
能 源消耗 ， 减 少 企 业 污 染 物 的 排 放 改 革 开 放 后 ．我 国 经 济 得 到 飞 速
式、 推 动科 学发 展 的重要着 力 点 。 纲要 明确 到 ２ ０ １ ５年 单 位 Ｇ Ｄ Ｐ能 源 消 耗 降
发展 ． 但却是 以牺 牲环 境 为代价 的 ． 这
发 展空 间 。这 必然 要求 原材 料 产业迅
速 发 展 ，而 原 材 料 产 业 主 要 是 高 能 耗 产 业 ，这 是 我 国 工 业 结 构 在 向 技 术 密 集 型 产 业 占 优 势 的 演 进 中 的 必 然 规
的项 目财 务 收 支 情 况进 行 审 计 ， 确 保
资 金 收 支合 法 、 真 实 。 审 计 机 关 对 企 业、 行 政 事 业 单 位 财 务 收 支 需 要 依 照 具 体 情 况 ． 有 针 对 性 地 进 行 审 计 督
了完善 节 能减 排 审计 工 作 的意 见 和 建议 。
炎髓 ： 节能减排 环境 节能减排 审计
随 薯 旱
府 部 门 的关 注 。２ ０ １ １年 ３月 我 国 《 国 民 经 济 和 社 会 发 展 第 十 二 个 五 年 规 划 纲要 》 正 式发 布 。 科 学 发 展 的 主 题 贯 穿 整个 纲要 ， 并 把 建设 资源节 约 型 、 环境

比较项 目 审计方式 审计重点 审计 范围 信 息披露 英国碳审计 以专项审计调查为主 政策评估 较广 审计结果公 开披露 中国碳审计 以单项审计调查为主 项目 评估 较窄 审计结果较少公开披露
四 、碳审计在我 国的现状及发展启示 （ 一 ）我 国碳 审 计 现 状 近些年 ，在与 １ ３ 俱 增的全球性碳排放和 国际环保 ，碳关税 贸易壁 垒 的多重压力下 ，促使 我 国将 低碳 经济列 入 国家经济 和社 会发 展 的规划 中，而且很可能将在 １ ３后 负担一定 的碳减排任务 。低碳审计在 这个过程 中的地位不容小视 ，然而碳减 排审计 在我 国仍处在探索 阶段 ，仍存在 许 多问题 。 １ ．与西方发达 国家相 比，缺少较完整的碳审计体系 对于西方发达国家而言 ，其会计 政策 和方法 的发展 较为完善 ，并形 成 了一套较为规范的体系 ，为其碳 审计实务工作提供 了较 为完整的理论 基础 ，使得碳审计的理论与规范相结合。而在我 国，由于碳审计起 步较 晚，赖 以依存 的环境财务会计较缺乏 ， 且 未形成一套完 整的体 系，因此 在我 国碳审计不仅缺乏理论 指导而且缺 乏实践 指导 ，理论 与实务脱 节。 对我 国学者而言 ，碳审计仍然保持着较高的新鲜度 ，对 于 “ 为什么进 行 碳审计 ？如何进行碳审计？ ” 等一系列问题 的解答仍然模糊且亟待 澄清 ， 而构建碳审计标准 、方法 、绩效评价等一系列应用理论 更是望尘莫及 。 ２ ．公众对碳审计认 知度较低 碳 审计 ，作为一种新兴 的审计方式 ，在我国民众中的认知度普 遍较 低 。由于缺乏认知 ，部分企业便对碳审计的公正性产生质疑 ，更有 甚者 担心碳 审计 的开展可 能会泄露其商业机密 ，出于以上考虑 ，是 的部分企
我 国碳 减 排 审计 问题 研 究

经济发展提出了一系列的政策和措施。 本文在 持续发展 的要求 。
析法和环境经济评价法等。 环境费用效益分析
法是从成本 与效益 的角度 ，采用经济净现值 、
总结环境审计的内容和方法基础上， 针对现存
二、 环境审计 的内容和方法
的主要 问题， 借鉴已有的理论框架， 提 出通过
环境审计促进低碳经济的一般路径。
《 合 作 经 济 与 科 技 》 ２ ０ １ ４ 年 ２ 月 号 上 （ 总 第 ４ ８ ２ 期 ）
、
低碳经济与环境审计
近年来 ， 面对 日 趋 强化的资源环境 约束和 危害环境 的主要问题； （ ２ ）审查环境管理 系统 反映薄弱环节 ； （ ３ ） 环保 资金的 严峻的气候变化， 节能减排日益受到世界各个 的健全和有 效，
低碳经济和环境审计的最终目标都是推
（ ４ ）企业环境 动我国经济社会的可持续发展， 在涉及环境保 国家的重视， 以低能耗、 低污染、 低排放为核心 筹集和分配 的合规 性 与有效性；
从环境审计的主体来看， 政府审计的内容 经济内部利润率和效益费用比三个指标来研
包括 ： （ １ ） 环 境政策、 规划和项 日的制 定； （ ２ ） 环 究分析环境经济问题。 环境经济评价法是对环
关键词： 低碳经济； 环境审计； 全过程审计
中图分类号： Ｆ ０ １ ６ 文献标识码： Ａ
计划、 项目的制定和资源的分配等。 社会 护、提高能源利用率等方面也有共通的地方。 的低 碳经济 日趋成 为 ２ １ 世纪各 国的共识 。低 政策、 碳经济是一种正在兴起的经济形态和发展模 审计主要有评价环保成本及其负债的公允， 评 低碳经济的引入对环境审计提出了新的要求， 式， 通过大幅度提高能源利用效率， 大规模使 价环境报告的真实性和合规性， 对政府提出的 作为一项系统性强、 综合性高的工程， 环境审

第 ２０ 年 第 ２ ０９ 期 （ 第 ３９ ） 总 １期
商 业 经 济
Ｓ ＮＣＹ Ｉ ’ ＨＡ Ｅ ＪＮ（ Ｉ Ｊ
Ｎｏ２， ０ ． ２０ ９
Ｔ ｔｌ ． ９ ｏａ Ｎｏ３１
【 编 号】 １０－０３２０） —０３ ０ 文章 ０９ ６４（０９０ ００—２ ２
加强节能减排环境审计管理 的对策研究
高 志远
（ 哈尔 滨 学院 【 摘 财 经与 管理 学院 ， 黑龙 江 哈尔 滨 １０ ８ ） ５０６
要 】 节能减排对环境 改善具有 至关重要 的作 用， 强节能减排 环境审计 ， 目 加 是 前我 国审计工作的重要 战略选择 。
在 实施节能减排环境 审计过程 中， 审计机 关必须加 强环境审计的计划管理 、 质量控 制管理、 力资源管理 等方面的对策研 究， 人 切 实保证 节能减排环境审计对实现 节能减排环境审计 目标 、 高节能减排环境 审计 工作 的质 量和 效率、 提 更好地履行 节能减排
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审计管理是审计机关为实现审计 目标 ，对审计活动 实施的计划、 组织、 协调和控制等活动。为了实现节能减 排环境审计 目标 ，提高节能减排环境审计工作质量和效
率 ， 好地履行 审计 职责 ， 更 审计 机 关应 加 强节 能减 排环境 审计 管理 。