从科创板案例看-科研项目相关政府补助是否应该计入经常性损益

浅议企业研发期间政府补助的税会处理及案例分析作者：王瑞雪来源：《财会学习》 2018年第25期摘要：随着经济的不断发展，自“十五”以来，国家及各省市加大了对中小创新性企业及高新技术企业财政的补助力度，不断促进企业的研发力度，同时政府补助准则在执行中存在的问题也逐渐的显现出来。

关键词：新政策；研发费加计扣除；所得税汇算清缴随着经济的不断发展，自“十五”以来，国家及各省市加大了对中小创新性企业及高新技术企业财政的补助力度，不断促进企业的研发力度，同时政府补助准则在执行中存在的问题也逐渐的显现出来。

为进一步规范我国政府补助的确认、计量和披露，提高会计信息质量，财政部于2017年5月下发了《关于印发修订企业会计准则第16号政府补助的通知》，明确了政府补助的确认规则。

2017年11月，企业取得的研发期间的政府补助如何享受加计扣除的优惠政策，国家税务总局2017年第40号《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》中政府补助的核算做了明确的规定。

随着科技的创新，企业自己研发的项目越来越多，在核算上也比较复杂。

根据《企业会计准则第6号―无形资产》第七条，企业内部研究阶段开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出应当自无形资产可供使用时起，按照无形资产的使用寿命合理摊销。

笔者现就企业研发项目研究阶段及开发阶段的账务处理及所得税处理提出如下观点。

一、企业研发项目研究阶段政府补助的税会处理【案例1】甲企业为新型材料技术研究企业，2017年1月收到财政资金200万元，作为新项目技术研发，当年发生的费用为研究阶段的支出，期末研发费用结转管理费用，企业当年该项目发生研发费用600万元。

【解读】甲企业在做账务处理时采用总额法，企业会计处理如下：（分录中的金额以万元为单位）：收到财政资金时：借：银行存款200贷：递延收益200发生研发费用时：借：研发支出―××项目600贷：原材料（等其他费用科目）600期末结转研发费用：借：管理费用600贷：研发支出―××项目600同时确认财政补助收入：借：递延收益200贷：其他收益200如果甲企業在2017所得税汇算清缴时，将政府补助200万作为应税收入来处理，当年加计扣除的基数为600万，加计扣除额为300万元。

（⼆）政府补助的账务处理《企业会计准则16号———政府补助》第七条规定，“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益。

但是，按照名义⾦额计量的政府补助，直接计⼊当期损益”。

例如，2004年12⽉31⽇，甲公司收到省环境保护局拨付给本公司⽤以建造环保项⽬的款项⼈民币451000000元，存⼊开户银⾏。

上述拨付的款项于环保项⽬完⼯时将⽆需偿还。

于2004年12⽉31⽇，与拨付款项对应之环保项⽬尚未完⼯。

同时，公司收到环保部门从国外进⼝的专⽤设备⼀台，验收⼊库，按名义⾦额500000元⼊账。

根据进账单，做会计分录如下： 借：银⾏存款　451　000　000 贷：递延收益　451　000　000甲公司根据设备⼊库验收单等资料，作会计分录： 借：⼯程物资　500　000 贷：补贴收⼊　500　000《企业会计准则16号———政府补助》第⼋条规定，凡与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（⼀）⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益。

例如，甲公司为了加快完成出⼝产品定单⽣产任务，于2005年1⽉2⽇，从开户银⾏借⼊商业贷款10　000　000元，期限1年半，利率为同期银⾏贷款利率。

甲公司直到2006年12⽉25⽇，收到财政部门⼀次性拨给的全部低息贷款补贴300　000元，已存⼊银⾏。

甲公司根据进账单，作会计分录如下：借：银⾏存款　300　000 贷：递延收益　100　000 补贴收⼊　200　000（⼆）⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。

例如，甲公司为于2005年12⽉21⽇，收到财政部门拨给的减免增值税600000元，已存⼊银⾏。

根据进账单，作会计分录如下：借：银⾏存款　600　000 贷：补贴收⼊　600　000需要说明的是，已确认的政府补助收⼊需要返还的，应当分别以下情况处理：：（⼀）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账⾯余额，超出部分计⼊当期损益。

新准则下政府补助的会计核算及涉税处理作者：于丹来源：《经济技术协作信息》 2018年第32期从科技创新着手是进一步提升自身竞争力的有效途径，政府必须给予足够的重视，加大扶持力度，将适当的资金拨给企业用于科研开发就是其中之一。

企业在受到补助之后需要按照相关规定与要求进行单独的核算，严格遵守补助资金的用途对其进行使用，尤其是在开展会计核算工作中必须保障其规范性、完整性以及真实性，手续以及程序完备也是这部分内容会计核算工作所必须满足的条件，从根本上提升政府补助资金税务工作总体质量与水平。

一、新准则下政府补助更改的背景和意义政府补助是政府对特定企业的无偿财政拨款，新准则下的政府补助主要针对企业科技创新、节能减排、产品发明等等，主要包括低息贷款、税收返回和提供担保等等。

政府可以通过补助的形式，使企业的发展向着政府希望的方向前进。

政府补助在市场经济国家非常常见，对企业的生产经营和发展方向有重大影响，新准则下政府要在政府补助方面建立更加公平、透明的环境，企业也应当对政府补助做好会计核算和涉税处理。

对于企业来说，政府补助是一种无偿的资产。

无偿性以及收益性是其明显特征。

在全新的会计准则之下，债务豁免、税收减免以及增值税出口退税等都不在属于政府补助的涵盖范围。

政府在补助过程当中会附有一定的条件．企业在获得相关补助或必须按照相关标准与要求对其进行使用，否则政府有撤回或者收回的权利。

在新会计准则的影响之下，政府补助规定在整体上进一步明确。

企业核算的会计方法得到全新的规定，这对会计信息性以及价值观念提出全新的要求与挑战，必须从实际着手实现对整体会计核算工作水平的提升。

企业政府补助方面的利润在整体上呈现出不断下降的状态，企业不断减少的纳税负担是获取更多经济利益的重要方法。

但是其也有一定的弊端存在，企业容易面对长期的政府补助挂账问题，对未来发展以及融资都有一定的损害。

二、企业政府补助的具体会计核算方法新准则下企业政府补助采用的是收益法中的总额法，即企业的政府补助会计核算不是一次性而是分期计入当期损益可以设置为递延损益科目，一次性计入当期损益的设置为营业外收入科目，与企业资产相关或与企业在将来的收益相关的，可以先计入递延收益，再分期计入营业外收入。

科创板审核问答《上交所科创板发行上市审核动态》已发布二期，晓编将这二期中的“问题解答”汇总分享给朋友们。

《上交所科创板发行上市审核动态》2021年第2期（总第 2 期）共5个问题问题 1 【受理环节补正常规问题】近期受理环节存在哪些常见补正情形？答：近期存在的补正情形主要包括：《关于发行人符合科创板定位要求的专项意见》文件，未说明相关核查内容、核查方法、核查过程及核查取得的证据；《股东信息披露专项核查报告》文件，未按照《关于科创板落实首发上市企业股东信息披露监管相关事项的通知》的要求进行核查和披露；申报文件为修订模式、显示比例过大或过小；重要商务合同未上传；验资报告、合同等文件页数与律师鉴证页数不符，存在缺页情况等。

鉴于近期受理环节对股东信息披露核查和《常见问题的信息披露和核查要求自查表》等落实情况予以重点关注，建议审计报告基准日为 2020 年 9 月 30 日的企业尽早申报，避免补正用时过长，导致财务报告逾期。

问题 2 【发明专利认定】发行人如何把握好科创属性，规范发明专利认定？答：发明专利权自公告之日起生效，仅取得《授予发明专利通知书》不得认定为已取得发明专利。

发行人发明专利如有尚未取得发明专利证书、因涉诉冻结或存在权属纠纷、以及与其他方合作研发、共同持有、授权使用等特殊情形，应在专利数量披露处明确说明。

同时，在招股说明书、关于符合科创板定位的要求的专项说明、关于发行人符合科创板定位要求的专项意见等申报文件中，发行人及保荐机构应明确形成主营业务收入的发明专利的具体数量，不能仅做“相关专利数量超过 5 件”等笼统陈述。

问题 3 【政府补助能否计入经常性损益】申报企业存在科研项目相关政府补助的，在非经常性损益列报方面有哪些要求？答：企业应根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1号—非经常性损益》判断政府补助是否应列入非经常性损益。

非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩与盈利能力作出正常判断的各项交易和事项产生的损益。

企业收到政府补贴，计入“其他收益”还是“营业外收入”？1五花八门的政府补助到底是什么？企业收到政府补助，对于企业来说，是非常有利的，但对于财务来说，是比较苦恼的。

特别是没接触过政府补助，就会不知道如何处理。

其实呢，也没很难。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

2关于政府补贴6个常见的问题1、常见的政府补助有哪些？常见的政府补助如财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等形式。

具体内容可参照《企业会计准则》2、如何判断是否属于政府补助？上文提到的，政府补助包括两种性质的资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。

注意以下两方面：1）政府补助是无偿的、有条件的。

政府向企业提供补助具有无偿性的特点。

政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要的条件，主要包括：1. 政策条件。

企业以提供服务、转让资产等方式偿还。

政府补助通常附有一定只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。

符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。

2. 使用条件。

企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。

2）政府资本性投入不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。

政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为”资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。

政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。

3、如何判断政府补助是否与日常活动相关？一般情况下，政府补助的成本费用如果是营业利润之内的，或该补助与日常销售等经营行为是否相关的，则该政府补助与日常活动相关。

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【会计实操经验】高新技术企业取得财政补贴的账务处理
问
我公司是一家高新技术企业，从事医药生产制造。

对于财税[2008]151号规定取得的财政补贴，企业应如何进行账务处理？
答
企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

通常会计处理为：
1、国家投资，应当作为权益，计入并增加企业实收资本或股本，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；
2、资金使用后要求返还的本金，会计处理应当作为负债，计入借款或其它应付款处理，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；
3、企业取得的除上述两种情况之外的其他财政资金，会计处理作为损益，原来规定计入补贴收入，新准则要求计入“递延收益”或当期“营业外收入”具体处理可以参照《企业会计准则第16号——政府补助》。

结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。

新会计准则下政府补助对高新企业研发投入影响研究近年来，我国高新技术产业的迅速发展对经济增长和创新能力提升起到了重要的推动作用。

为进一步促进高新企业的研发活动，政府采取了一系列的支持政策，其中包括向这些企业提供财政补助。

然而，由于传统的会计准则对政府补助的核算方式存在一些问题，新的会计准则于2018年1月1日起开始实施，对政府补助的核算和披露规定进行了明确。

新会计准则下，政府补助的核算方式发生了变化，主要体现在将政府补助分为两类：与企业日常活动无关的政府补助和与企业日常活动有关的政府补助。

对于与企业日常活动无关的政府补助，企业应当将其直接计入当期损益；而对于与企业日常活动有关的政府补助，企业应当将其列入其他综合收益，并在未来按照一定的条件和期限进行确认。

研究表明，新会计准则下政府补助对高新企业的研发投入产生了积极的影响。

首先，新会计准则的实施使得高新企业在核算政府补助时更加规范，避免了过去可能存在的会计操作和信息不对称问题。

其次，新会计准则要求企业将与企业日常活动有关的政府补助列入其他综合收益，这使得企业更加关注研发投入的长期效益，而不仅仅是短期利益。

这促使高新企业更加重视研发活动，增加研发投入，推动技术创新和产业升级。

然而，新会计准则下政府补助对高新企业研发投入的影响也存在一些问题。

首先，政府补助的核算和披露要求相对繁琐，对于一些中小型高新企业而言，可能增加了财务管理的成本。

其次，政府补助的核算方式可能对企业的盈利能力和财务状况产生一定影响，可能会对企业的融资能力和信用评级造成一定的影响。

综上所述，新会计准则下政府补助对高新企业研发投入产生了积极的影响，但同时也存在一些问题。

为了进一步促进高新企业的研发活动，政府可以进一步简化政府补助的核算和披露要求，降低企业的财务管理成本。

此外，政府还可以加大对高新企业的财政支持力度，进一步提高高新企业的研发投入水平，推动技术创新和产业升级。

核查说明：
记录具体设计、实施核查程序的过程、收科研项目相关政府补助情况 报告期计入非经常性损益的与科研项目相关的政府补助
（2）
2、核查程序及其执行情况：
核查程序列举：
（1）检查发行人报告期收到或应收的与科研项目相关的政府补助的情况，包括政府补助的拨款文件、收款凭证、银行流水等支持性证据和会计处 理等。
被审计单位： 项目：科创板首发业务需会计师核查事项-科研项目政府补助列报 财务报表截止日/期间：
索引号： 编制人： 复核人：
页次： 日期： 日期：
1-12、政府补助及非经常性损益列报
根据《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答》之“问题15.发行人存在科研项目相关政府补助的，在非经常性损益列报等信息披露方 面及中介机构核查方面有哪些要求？”的相关规定，中介机构应对发行人科研项目相关政府补助在非经常性损益列报的披露进行核查：
核查结果
审计证据索引
3、信息披露要求 发行人应结合国家科技创新发展规划、公司承担科研项目的内容、技术创新水平、申报 程序、评审程序、实施周期和补助资金来源等，说明所承担的科研项目是否符合国家科 技创新规划。 发行人应在招股说明书中披露所承担科研项目的名称、项目类别、实施周期、总预算及 其中的财政预算金额、计入当期收益和经常性损益的政府补助金额等内容。
2、非经常性损益列报要求 发行人应结合承担科研项目是否符合国家科技创新发展规划、相关政府补助的会计处理 方法、补助与公司正常经营业务的相关性、补助是否具有持续性等，说明将政府补助相 关收益列入经常性损益、而未列入非经常性损益是否符合《公开发行证券的公司信息披 露解释性公告第 1 号——非经常性损益》的规定。
需核查事项
保荐机构及申报会计师应对发行人以下事项进行核查，并对发行人政府补助相关会计处 理和非经常性损益列报的合规性发表核查意见：

会计监管风险提示第1号——政府补助目前，政府补助在部分上市公司及拟上市公司利润中占有较大比重，日益成为注册会计师审计的重要领域，也是会计监管工作中应重点关注的风险领域。

现对政府补助相关会计监管风险进行提示。

一、政府补助会计处理的常见问题《企业会计准则第16号—政府补助》规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

此外，《企业会计准则解释第3号》对特定类型的政府补助及其会计处理作了进一步规定。

实践中，公司对政府补助的会计处理通常存在以下问题：（一）将政府有偿投入作为政府补助。

例如，将政府作为公司所有者投入的资本或政府要求无形资产权利的研发费补贴等作为政府补助。

（二）公司通过非常规渠道与相关部门达成协定，将实质上来自于控股股东或集团内其他公司的捐赠作为政府补助。

例如，控股股东或其他关联方将资产通过政府以补助形式转移给公司。

（三）对政府补助的分类不正确。

例如，将与资产相关的政府补助认定为与收益相关的政府补助，将可以区分的综合性政府补助认定为难以区分的综合性政府补助。

（四）将未达到确认条件的政府补助予以确认。

例如，公司在未达到政府补助文件所附条件时即确认补助收入；对于不是按照固定的定额标准取得的政府补助，在未收到补助金额时即确认补助收入；对于补偿公司以后期间费用的政府补助，在费用尚未发生时即确认补助收入。

（五）将已达到确认条件的政府补助不予确认。

例如，将本期已经达到确认条件的政府补助推迟到后续会计期间确认。

（六）政府补助披露不完整和不准确。

例如，将不符合经常性损益的政府补助披露为经常性损益。

二、政府补助审计的常见问题会计监管中，注册会计师在对政府补助审计时通常存在以下问题：（一）未关注公司认定的政府补助实质上是否符合政府补助的定义，对补助资产是否直接从政府取得关注不足。

（二）未收集充分、适当的证据支持公司对于政府补助分类的判断；对政府补助文件规定不明确的情况，未进行充分的分析和判断。

关于政府补助项目的会计处理（四）关于政府补助项目的会计处理（四）五、政府补助的所得税处理鉴于实务中遇到的几种政府补助的情况及税法的相关政策，需要做一下梳理分析。

一点思路：见到该类情况处理账务时，可分三步走，先分析政府补助的确认、再分析相关费用支出的核算，最后研究所得税的处理，会计准则和税法要求不要互相混淆。

（一）政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。

企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

1．根据以上准则分析，我们就先把“政府作为企业所有者投入的资本”排除在外，那么“政府作为企业所有者投入的资本”一般包括什么情况呢？本人认为：除了国家作为股东出资外，就是按照文件规定明确要求计入“资本公积”的部分，根据“指南”相关解释：政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。

也就是说，有时候国家不一定是所有者身份，或者解释为放弃了所有者身份。

该拨款文件除了企业收到的具体文件，有时候还要搜集国家部委颁布的一些法规，以确认是否计入“资本公积”。

如果有明确规定的，视同资本性投入，财务上参照“专项应付款”科目进行核算，如：《中小企业发展专项资金管理暂行办法》（财企[2004]185号）“第十八条企业收到的无偿资助项目专项资金，计入资本公积，由全体股东共享。

收到的项目银行贷款财政贴息资金，冲减财务费用。

”《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》（财建[2007]371号）“第二十条企业收到财政奖励资金后，在财务上作资本公积处理。

第二十四条本办法自印发之日起施行，暂行期限到2010年12月31日。

”《国家重点技术改造项目国债专项资金管理办法》“第十五条项目投资补助金计入企业资本公积金，贴息资金冲减企业财务费用。

财报解读闲话政府补助与非经常性损益正文共2129字，需要阅读3~5分钟。

01闲话“政府补助”（一）定义企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

解读：政府给的，无偿的（主要是与有偿区分，例如作为所有者权益的投入）（二）分类（1）与资产相关：用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

（2）与收益相关：除与资产相关的之外的政府补助。

解读：与资产相关，侧重用于购建或者形成长期资产的过程。

如：政府疫情期间给企业补贴的房租，虽然表面上与“使用权资产”相关，但其目的是补偿已经发生的租金费用，与形成ROU的过程无关，不应当作“与资产相关的政府补助”。

（三）会计处理（1）与资产相关的政府补助：应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

若确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

（2）与收益相关的政府补助：若用于补偿以后期间的成本费用与损失，先确认递延收益，在以后期间进行摊销；若用于补充已经发生的成本费用，直接计入当期损益。

（3）损益类会计科目：与企业日常活动相关→“其他收益”；与企业日常活动无关→“营业外收入”。

解读：与资产相关的政府补助不管采用“总额法”还是“净额法”确认，一般而言对损益的影响是一致的。

少数情况会对所得税产生影响。

企业可以根据实际情况进行选择。

02闲话“非经常性损益”之前我写过一篇关于“非经常性损益”的文章，里面对非经的定义及描述写的比较详细也配以案例解析。

这里不再赘述，大家有兴趣可以回去查看。

“非经常性损益”列报与披露—培训PPT分享今天我们来探讨一下非经的本源。

非经的披露不属于会计准则规范的范畴。

它是证监会提出的概念。

目的是为了让企业真实反映其持续盈利能力。

想必大家都听过“扣非净利润”，它直接影响IPO企业的财务数据是否达标，影响投资者对上市公司盈利预期，也影响企业是否触发“退市指标”。

一般而言，很多文件中注明的净利润为“净利润”与“扣非净利润“孰低者。

案例85：政府补助与非经常性损益
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非经常性损益第二篇，关于政府补助与非经常性损益。

政府补助不能一概而论，非经常损益的解释中说包含的政府补助是计入当期损益的政府补助，但是与公司日常经营业务密切相关，符合国家政策，按照一定标准定额或者定量持续享受的除外。

也就是有的补助算经营性的，有的算非经营性的。

衡量标准包括两条：1与公司正常经营业务密切相关；2政策支持，定额定量，可持续
举个符合两大条件的例子就是软件产品增值税退税款，销售自行开发生产的软件产品按照法定税率征收之后，对于实际税负超过3%的部分可以即征即退。

正常这一定是属于计入当期收益的，并且属于与软件企业日常经营业务密切相关的，并且是国家政策支持的，可以持续的，定额或者定量的，所以类似这种就是经营性的。

而不同时符合条件的多数补助是会被列入非经营性损益的。

科创板企业上市财务审核标准与规则上海证券交易所于3月3日晚间发布《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答》，审核问题共 16条，有关会计师核查要求的问题摘录如下：1、针对部分申请科创板上市的企业尚未盈利或最近一期存在累计未弥补亏损的情形，在信息披露方面有什么特别要求？答：（一）发行人信息披露要求1.原因分析尚未盈利或最近一期存在累计未弥补亏损的发行人，应结合行业特点分析并披露该等情形的成因，如：产品仍处研发阶段，未形成实际销售；产品尚处于推广阶段，未取得客户广泛认同；产品与同行业公司相比技术含量或品质仍有差距，未产生竞争优势；产品产销量较小，单位成本较高或期间费用率较高，尚未体现规模效应；产品已趋于成熟并在报告期内实现盈利，但由于前期亏损较多，导致最近一期仍存在累计未弥补亏损；其他原因。

发行人还应说明尚未盈利或最近一期存在累计未弥补亏损是偶发性因素，还是经常性因素导致。

2.影响分析发行人应充分披露尚未盈利或最近一期存在累计未弥补亏损对公司现金流、业务拓展、人才吸引、团队稳定性、研发投入、战略性投入、生产经营可持续性等方面的影响。

3.趋势分析尚未盈利的发行人应当披露未来是否可实现盈利的前瞻性信息，对其产品、服务或者业务的发展趋势、研发阶段以及达到盈亏平衡状态时主要经营要素需要达到的水平进行预测，并披露相关假设基础；存在累计未弥补亏损的发行人应当分析并披露在上市后的变动趋势。

披露前瞻性信息时应当声明其假设的数据基础及相关预测具有重大不确定性，提醒投资者进行投资决策时应谨慎使用。

4.风险因素尚未盈利或最近一期存在累计未弥补亏损的发行人，应充分披露相关风险因素，包括但不限于：未来一定期间无法盈利或无法进行利润分配的风险，收入无法按计划增长的风险，研发失败的风险，产品或服务无法得到客户认同的风险，资金状况、业务拓展、人才引进、团队稳定、研发投入等方面受到限制或影响的风险等。

未盈利状态持续存在或累计未弥补亏损继续扩大的，应分析触发退市条件的可能性，并充分披露相关风险。

财经管理现代商贸工业2021年第16期78作者简介:罗斐(1971-),女,汉族,湖北武汉人,本科,注册会计师,立信会计师事务所(特殊普通合伙)湖北分所高级经理,研究方向:审计㊁管理会计㊂科创板审计风险及应对措施探究罗 斐(立信会计师事务所(特殊普通合伙)湖北分所,湖北武汉430060)摘 要:本文分析了审计主体㊁审计客体和监管环境引起的审计风险,并提出了控制风险的方法,希望能对相关人士提供有效的参考㊂关键词:科创板;审计风险;应对措施中图分类号:F 23 文献标识码:A d o i :10.19311/j .c n k i .1672-3198.2021.16.038 科创板为中小型高科技企业的发展提供了机会㊂科创板相关制度(例如注册制)和中小型高科技企业的特点可能会增加审计风险,因此分析科创板企业审计风险的成因并提出应对措施具有重大意义㊂现代风险导向审计理论认为审计风险可以分为重大错报风险和检查风险㊂审计客体-被审计单位(科创板拟上市和已上市企业)是导致重大错报风险的主要原因㊂重大错报风险可以分为财务报表层次和认定层次风险㊂财务报表层次风险产生的原因是由对报表整体信息的准确性产生影响的因素(例如关联方舞弊)导致的,而认定层次风险是由具体会计科目等不具有整体影响力的因素(例如企业的收入认定问题)导致的㊂检查风险主要受审计主体(审计人员及会计师事务所)的工作能力㊁态度和条件的影响㊂审计客体和主体所处的监管环境也会分别通过影响客体和主体而影响审计风险㊂因此需要分析这些不同风险的成因并提出应对措施㊂1 科创板审计风险的形成原因1.1 审计客体导致的重大错报风险1.1.1 财务报表层次重大错报风险管理层舞弊是财务报表层次重大错报风险产生的主要原因㊂科创板企业的特点增加了管理层舞弊的可能性,进而增加了财务报表层次重大错报风险㊂具体而言,多数科创板企业是中小微企业,处于成长期,需要在研发㊁生产和营销等方面投入大量人㊁财㊁物等资源;但是科创板企业在内外部环境上面临较高的经营风险㊂例如,研发可能失败,管理者可能懂技术而缺少管理经验,企业内部管理制度不完善,消费者偏好变化较快,相关技术更新较快,并且市场竞争比较激烈㊂如果企业在公司总体战略㊁竞争战略和运营战略的制定㊁执行或调整上出现问题,将导致财务数据不佳㊂在这种情况下,申报企业的管理层为了成功进行I P O ,有动机利用关联方交易等手段操纵业绩来粉饰财务报表;而上市公司的管理层为维持较高市盈率,维持股价平稳,以较好业绩获得较高估值,有动机利用关联方舞弊和虚假销售等手段制造业绩假象㊂1.1.2 认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险主要存在于对研发费用㊁营业收入和政府补助的认定方面㊂(1)研发费用的认定风险㊂科创板主要定位于拥有核心技术并且能够进行技术创新的成长型企业㊂这些企业多数处于互联网㊁大数据和人工智能等领域㊂科创板‘上市规则“提出 最近三年累计研发投入占最近三年累计营业收入的比例不低于15%㊂研发费用核算的主要内容较繁杂,由直接人工㊁直接投入㊁长期待摊费用㊁无形资产摊销㊁折旧费用㊁装备调试费㊁设计费用㊁委托外部研发费用以及其他费用组成㊂研发阶段划分的条件因不同情况而不同㊂开发支出资本化或者费用化的条件也是如此,因此研发费用认定标准不统一㊂为了自身利益,企业有混淆研发费用和其他费用的动机,企业也可能未围绕其核心技术和产品来安排研发投入㊂另外,科创板企业的技术认定和研发费用审计的专业化程度也比较高㊂这些特点增加了研发费用认定方面的审计风险㊂(2)营业收入的认定风险㊂虽然科创板目前的上市条件放宽了对企业盈利方面的要求,但是上市的多套条件中大多数都对营业收入有相应要求㊂营业收入的认定要关注营业收入的来源和质量㊂比如,营业收入增长的同时应收账款是否也相应增长拟I P O 企业是否保持收入确认的谨慎性应收账款回款是否稳定?企业管理层为了达到上市指标或者上市后避免业绩变脸,可能会利用关联方交易进行不公允的销售或者虚构与主要客户的销售来进行财务舞弊㊂这些会增加营业收入认定方面的审计风险㊂(3)政府补助的认定风险㊂高新企业税收优惠㊁高新企业奖励等政府补助,对财务指标㊁利润的影响较大㊂政府补助是无偿性的,分为以下两种:一是与资产相关的,收到当期计入递延收益核算,用以弥补后期的损失或成本费用;二是与收益相关的,收到当期计入当期损益或冲减相关成本,用来弥补已发生的损失或成本费用㊂这两种会计上的处理对被审计单位利润的有较大的影响㊂管理层在有利润压力的情况下,更趋于将与资产相关的政府补助计入当期损益核算㊂这会增加政府补助认定方面的审计风险㊂1.2 审计主体引起的检查风险审计人员的工作能力㊁工作态度和会计师事务所层面的因素会影响检查风险㊂1.2.1 审计人员能力不足引起的检查风险科创板企业主要是高科技企业㊂面对科创板企业新颖和复杂的高科技业务,审计师因为自身知识结构和经验的局限性,可能不了解高科技业务,从而在审计中具有一定盲目性㊂审计人员虽然可以求助于专家来了解审计过程中遇到的高新㊁创新产业相关的知识,但是审计业务最终还是要依靠审计人员的专业判断㊂科现代商贸工业2021年第16期79技型企业的专业性和复杂性会加大审计人员对检查风险控制的难度㊂审计人员在传统行业审计过程中的经验㊁方法和相关流程可能并不适用于科创板企业的审计㊂审计人员是否了解相关行业将会影响审计的质量㊂因此对科创板企业的审计中,审计人员能力的欠缺将会加大检查风险㊂1.2.2 审计人员职业谨慎性不足引起的检查风险如果审计人员缺少职业谨慎,审计风险将会增加㊂作为一个新板块,科创板会吸引一些企业,而这些企业资金缺乏㊁技术趋新,管理层对企业在经营管理和资金使用等方面的问题比较了解㊂目前拟在科创板上市的公司基本处于成长期,内部控制存在缺陷,财务管理及核算不够规范,而企业为了实现上市的目的,可能会隐瞒实情㊂因为信息不对称的原因,外部的审计人员不能够充分地了解企业内部的真实情况㊂同时,各种审计样本技术和其它审计手段也具有一定的局限性㊂企业管理层如果凌驾于内控之上,管理层舞弊的可能性会加大,从而加大重大错报风险㊂审计人员如果再缺少职业谨慎,缺少职业怀疑态度,缺少勤勉尽责的职业精神,审计项目的检查风险将增加㊂1.2.3 会计师事务所管理及技术支持不足引起的检查风险会计师事务所层面的相关因素会影响检查风险㊂比如,事务所内部的质量管理制度是否完善㊁是否能切实执行落地;事务所是否能够利用智能审计和大数据分析等方法来改进审计质量和效率;对于在审计过程中遇见的会计㊁审计等方面的疑难杂症,事务所能否给以有力的后台支持㊁是否具备高㊁精㊁尖的专家团队等㊂这些因素都会影响审计工作中的检查风险㊂1.3 审计客体和主体所处的监管环境引起的审计风险1.3.1 审计客体所处的监管环境引起的审计风险科创板注册制下,证券发行主管机构只针对企业的申请文件进行形式审查,审核文件是否进行了规定的信息披露,而不作实质性审查,所以信息披露的质量十分关键㊂但是科创板企业基本处于初创期,具有股权结构不清晰㊁内部控制制度不完善㊁经营规模较小㊁盈利能力较差等特点,为了能够达到上市或业绩平稳的目标,可能会有选择地进行信息披露,甚至进行信息造假㊂虽然目前对信息披露有一些具体规定,但是相关的法律法规具有滞后性,缺乏针对性,对财务造假的处罚较轻,增加了企业进行信息披露的机会主义行为,从而增加重大错报风险㊂1.3.2 审计主体所处的监管环境引起的审计风险在审计中,审计人员面临的困难很多㊂例如,因为法律和实务方面的限制,审计人员获得审计证据的能力有限㊂这些困难增加了检查风险㊂尽管中国证监会和上交所正在完善科创板的相关制度,但目前仍然缺少有针对性的审计细则和实质性的审计程序指导,这也增加了检查风险㊂另外,因为现行法律法规处罚和警告力度不够,许多审计师没有从以往资本市场的案例中吸取教训,从而增加检查风险㊂2 应对科创板审计风险的措施2.1 应对审计客体重大错报风险的措施2.1.1 重视对客户-审计客体的选择要建立一套客户风险评估标准,根据标准来获得客户相关信息,从而评估客户风险的高低㊂例如,要了解客户所在行业的发展趋势,并且对客户在行业中的地位进行评估㊂了解客户的经营内容,评估客户的核心技术与行业水平的差异㊂了解客户管理层的诚信质量,了解客户的股权架构,评估客户的内控制度㊂了解客户关键经营环节上的内部控制,评估客户的经营风险㊂综合判断是否具有潜在的特别风险,对重大不确定事项采取集体决议的方式来谨慎决策㊂针对高㊁中㊁低风险的客户分别采取不同措施㊂对高风险客户的选择尤其要慎重,必要时可以选择放弃㊂这样就能够降低审计中的重大错报风险和检查风险㊂2.1.2 重视对重要财务指标的认定(1)重视对研发费用的认定㊂审计人员要关注科创板企业是否有完善的研发活动内控制度㊂规范㊁合理并可有效执行的内控制度是企业研发支出正确会计处理的前提㊂研发活动包含立项㊁研发过程和结题验收等环节,完善的内控制度可以通过对关键节点的管控来减少或避免出现研发费用与其他费用核算不清的错报㊂审计人员要关注企业是否建立了合理的费用计入开发支出的标准和判断依据㊂研发投入资本化的条件共有五个:一是无形资产的完成拥有完整而详细的设计;二是技术上不能存在硬伤;三是这项无形资产的开发应该在被审计单位的能力范围之内;四是被审计单位拥有将其转变成经济利益收入的想法并且有能力实现这一想法;五是对开发阶段的支出能够十分可靠地计量㊂研发投入资本化必须满足以上全部五个条件,否则应该进行费用化㊂高新企业研发费用认定中存在的问题是研发费用在开发支出与当期费用间的核算较随意,例如把研发投入资本化的时间提前,或者在开发阶段对已经结转的研究支出进行转回㊂审计人员在评价企业将哪个节点作为进入开发阶段的关键节点时要谨慎,要重点从技术可行性㊁技术支持和预期产生经济利益的方式等方面来进行综合判断,还要注意研发支出资本化的会计处理与类似企业是否存在较大差异㊂审计人员要关注财务部门研发支出核算的数据来源是否可靠,研发部门是否能为财务核算提供充分㊁必要的信息;要关注企业是否严格按照相关会计准则的要求对研发支出资本化项目在每年年终进行减值测试,保证相关会计信息的公允性㊂除了注意研发投入归集的准确性㊁数据来源和核算方法的合规性,相关内部控制的完善性与执行力度,审计人员还可以在研发投入的开支范围㊁审批程序㊁资本化标准等方面给企业提供意见,从而降低审计风险㊂审计人员还要注意关于研发支出的信息披露:注意实施差异化的信息披露,例如披露关于研发阶段和开发阶段的具体划分标准;重视对本年新增的资本化研发支出披露资本化原因,例如判断的关键节点和依据㊁是否有实质性进展或实验性成果产生;重点披露资本化核算研发失败的项目㊁失败的原因㊁前期资本化的证据㊁对当期净利润及同期比较数据的影响等㊂(2)重视对营业收入的认定㊂审计人员要了解并评价企业销售与收款循环的内控制度及其运行情况㊂了解是否有销售人员定期轮换制度,关注销售预算制度和控制情况㊁客户评价制度㊁销售审批控制㊁销售发货控制㊁收款程序等关键节点的控制是否运行有效,关注销售合同印章的使用是否有核准制度㊂财经管理现代商贸工业2021年第16期80审计人员要重视业务信息和财务数据的一致性,结合财务数据与非财务数据㊁公司指标与行业指标等进行分析,评价收入确认的真实性㊂例如,要了解企业的生产㊁采购㊁销售等重大信息,注意不同销售模式的收入确认时点以及结算方式,关注合同条款或经营惯例㊁企业公开宣布的政策等是否会引起折扣㊁退款㊁业绩奖金或索赔等项目对收入的影响金额及会计处理是否正确㊂审计人员要关注企业的收入确认政策是否按照新准则 五步法 模型来确定合同中各个单项的履约义务以及履约义务的时段或时点问题㊂关注并持续评价是否存在为了粉饰报表㊁美化业绩数据在销售商品控制权未转移情况下提前确认收入,如销售商品时附带约定的试用期协议,而发行人却隐瞒试用条约,发出商品即全额确认收入;或存在安装试运行的条款,发行人在发出商品获取商品接收单时即确认收入;是否为了达到平移收入目的,在控制权已转移情况下收入确认滞后等财务舞弊风险㊂审计人员要特别关注科创板拟上市企业收入确认中的关联方交易部分㊂科创板拟上市企业盈利能力有限,其收入严重依赖于大客户,因此要注意这些大客户与企业是否存在关联方关系㊁交易价格是否公允㊁这些大客户是否为重大不确定性或异常新增客户㊂要关注管理层是否利用未披露的关联方进行不公允交易或虚构交易事项㊂审计人员要从企业核心人才的稳定性㊁主要供应商和主要客户的稳定性,以及技术发展前景等方面分析判断收入错报风险,实施有针对性的审计策略㊂(3)重视对政府补助的认定㊂首先,审计人员要重视财务报告中企业享受的各项财政补贴和税收优惠政策的信息披露,注意高新企业资质是否尚在认定期内,如处于复审阶段是否存在实质性障碍㊂其次,很多科创板公司的主业盈利能力还处在培育阶段,盈利能力较弱或者不稳定,审计人员要充分关注政府补助是否真实存在;企业对收到的政府补助在判断是与收益相关还是与资产相关时引用的依据是否合理合规;关注计入当期损益的大额政府补助对企业当期净利润㊁持续经营年度净利润的影响;对存在附加条件的政府补助在确认当期损益时需考虑是否满足立项或拨付文件中规定的实质性条件㊂最后,审计人员要注意企业是否存在利用政府补助调节利润的舞弊动机㊂如果企业严重依赖政府补助,审计师要关注企业未来的可持续经营能力㊂2.2 应对审计主体检查风险的措施2.2.1 重视对审计人员工作能力的培养科创板企业技术较复杂㊁经营模式较新颖㊁经营风险较高,审计人员不能局限于已有的审计经验和知识,要弥补自身知识的补足,了解科创板企业的行业特点,了解企业的技术特点㊁市场地位以及企业面对的机会和风险等情况㊂根据审计客体的具体情况制定有效的审计程序和方法,从而降低潜在的审计风险㊂审计人员要通过自身努力不断提升专业胜任能力㊂会计师事务所也要通过培训等方法加强本所审计人员的专业能力培养,从而降低审计中的检查风险㊂例如,事务所内部可以形成爱岗好学的企业文化,通过网络㊁现场等多形式的专题讲座开展内部培训;采取网上课时打卡㊁考试等方式积累学分,对成绩优异的员工给以奖励㊂2.2.2 重视对审计人员职业谨慎性的培养审计人员在审计工作中要一直保持职业上的独立性㊁客观性和公正性㊂保持职业上恰当的怀疑态度,在审计工作中要多问一些为什么,做到一名职业人应有的勤勉尽责㊂如果审计人员缺少必要的职业怀疑态度,就可能轻信客户的财务报表而增加检查风险㊂审计人员要重视审计中出现的异常现象并进行深入调查,要及时总结审计经验,不漏掉可疑问题;要对客户管理层的诚信持有合理的质疑,对客户的说明持有合理的质疑㊂这样才能保持恰当的职业谨慎性,从而降低检查风险㊂2.2.3 重视对会计师事务所管理及技术支持能力的提升会计师事务所可以采取措施来提高管理及技术支持能力,从而降低检查风险㊂例如,事务所内部可以建立完善的质量控制体系,落实三级复核制度;建立重大问题进行集体决策机制;建立责任追责机制;建立对社会㊁对公司㊁对个人有责任有担当的企业文化;建立含有审计项目质量考评元素的薪酬制度,事务所内部每年薪酬㊁晋级审批时,提高质量考核权重,让所有员工认识到审计质量的重要性㊂事务所还可以运用并推广大数据分析审计㊁人工智能审计技术㊁图像识别等先进技术,切实保障审计程序的效率和效果㊂事务所还可以组建科创板审计小组,聘请相关专家,培训相关人员,以提高针对科创板企业的审计能力㊂这些措施可以降低检查风险㊂2.3 应对监管环境引起的审计风险的措施2.3.1 加强对审计客体监管制度的建设针对注册制下的信息披露问题,要对信息披露制度进行完善,要求企业的信息披露要全面㊁完整㊁及时㊁真实和有针对性㊂加大对企业违法造假的惩罚力度,执行严格的市场准入制度和退市制度,建设合理㊁有序的资本市场运行环境㊂完善事前㊁事中和事后的全过程监管模式,实行风险预警机制㊂利用这些措施降低审计风险㊂2.3.2 加强对审计主体监管制度的建设不断进行法律法规的完善,减少审计人员在审计中面临的困难(例如获取审计证据方面的限制);建设关于科创板的审计细则和其他相关制度;加强对会计师事务所的监管,完善检查㊁约谈以及处罚等制度,从而降低审计风险㊂例如实施行政处罚时,在区分责任的基础上坚持 人所并重 的处理原则㊂参考文献[1]杨雪冰.I P O 审计风险分析及控制研究[J ].经贸实践,2017,(09):241.[2]董小红,闫江影.科创板上市公司财务报表审计应重点关注的问题[J ].中国注册会计师,2020,(01):74-77.[3]梁明伟.案例剖析科创板申报企业的几个核心财务问题[J ].新商务周刊,2019,(15):106-107+109.[4]高榴.科创板注册制下的注册会计师职责㊁审计重点及对策建议[J ].中国注册会计师,2019,(10):73-77.[5]王玉梅,姚晓蓉,马宇杰,等.我国科创板试点注册制I P O 审计风险研究[J ].财务与会计,2020,(01):43-46+50.[6]傅晓宇.会计师事务所审计风险防范与控制分析[J ].农村经济与科技,2020,31(08):113-114.。

从科创板案例看：科研项目相关政府补助是否应该计入经常性损益6月20日，上交所科创板上市委员会召开第7次会议，审核西部超导、方邦电子、中微半导体3家公司的IPO申请，审核结果再次是3过3。

一、中微半导体及中介机构情况概况：中微公司是一家以中国为基地、面向全球的高端半导体微观加工设备公司，是我国集成电路设备行业的领先企业，是由一大批在全球半导体设备产业长期耕耘，做出突出贡献的研发、工程技术、销售和营运专家创立和参与的科创企业。

原披露政府补助情况如下：小编：16-18年科研补助均计入了经常性损益，18年高新开发区补贴也计入了经常性损益。

二、因科研项目相关政府补助是否应该计入非经常性损益问题被问询4次第四次问询如下：问题1.关于政府补助发行人未能将与科研任务相关的政府补助计入经常性损益提供充分的依据。

请发行人进一步说明：（1）公司获得科研任务相关的政府补助，是否与企业经营活动的产量或销量相关，是否按照一定标准定额或定量持续享受，计入经常性损益是否符合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号—非经常性损益（2008）》的规定；（2）公司科研项目所得研究成果的技术可行性、市场价值及相关知识产权成果的归属。

请保荐机构及申报会计师核查并发表明确意见。

第一次问询关注到：问题43报告期内，计入当期损益的政府补助金额分别为11，589.26万元、11，687.56万元、16，982.95万元。

请发行人说明：（1）报告期内公司相关政府补助的具体来源、补助内容及金额；（2）政府补助的会计处理，包括将其作为与资产相关还是与收益相关处理的判断；（3）相关补助未被计入非经常性损益的具体原因；（4）是否对政府补助存在置大依赖；（5）报告期内研发支出资本化、政府补助金额、相关投资收益（包括理财收益）对公司盈利具体影响。

第二次问询关注到：问题3关于政府补助根据回复材料，计入当期损益的政府补助金额分别为11，589.26万元、11，687.56万元、16，982.95万元，相关补助未被计入非经常性损益。

一文讲全：收到政府补助，应当计入什么科目政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

关于收到政府补助，计入什么科目，主要取决于政府补助资金的用途。

一、指定购建或以其他方式形成长期资产（一）初始处理这种情况需要计入“递延收益”。

借：银行存款贷：递延收益（二）后续处理待形成长期资产之后，有两种处理方式：1、冲减相关资产的账面价值借：递延收益贷：固定资产、无形资产等2、在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益借：递延收益贷：其他收益（与日常活动相关）或者营业外收入（与日常活动无关）二、指定补偿企业以后期间的相关成本费用或损失这种情况与上述“指定购建或以其他方式形成长期资产”的情形类似，也是先确认为递延收益，后续在确认相关成本费用或损失的期间，结转计入当期损益或冲减相关成本。

会计分录差不多，就不重复写了。

三、指定补偿企业已发生的相关成本费用或损失这种情况自然不需要“后续”处理，初始确认时直接计入当期损益或冲减相关成本费用或损失即可。

也就是说，以下两种分录二选其一：（一）直接计入当期损益借：银行存款贷：其他收益（与日常活动相关）或者营业外收入（与日常活动无关）（二）冲减相关成本费用或损失借：银行存款贷：相关成本费用或损失科目（若为冲减以前年度损益类科目，则改为“以前年度损益调整”）当然，也可能有的时候，取得政府补助资金，但是并未明确指定用途或者补偿项目，这时候，一般可以直接计入当期损益即可。

借：银行存款贷：其他收益或者营业外收入那么，上面提到一个概念，“与日常活动相关”，这是什么意思呢？一般而言，若其补偿的成本费用属于营业利润组成部分，或其与日常销售等经营行为密切相关，则属于（该政府补助）“与日常活动相关”。

附：两个税务处理的注意事项（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得财政性资金，若同时符合“规定资金专项用途的资金拨付文件”、“该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求”、“单独进行核算”三个条件，可以作为（企业所得税）不征税收入。

IPO案例国拨项目不适用政府补助及收入准则的分析及会计处理！问询问题根据申报文件：（1）报告期内发行人参与的国拨项目共计15个，累计取得的国拨项目资金合计16,541.39万元，累计投入的国拨项目支出合计21,761.15万元；（2）截至2021年6月末，前述项目计入其他非流动资产和长期应付款金额分别为6,159.58万元和1,298.95万元，已完成验收结项的项目共8个，已结项的项目预算拨付总金额合计12,194.00万元；（3）国拨项目不具有无偿性、不属于发行人日常经营活动范围、属于一种代收代做行为，因此不适用政府补助和收入准则，但是发行人享有相关专利的申请权、持有权和非专利成果的使用权。

请发行人说明：上述国拨项目不具有无偿性、与发行人日常经营活动无关的依据，是否存在产品转让义务，相关补助资金的主要用途是形成相关产品还是形成相关知识产权，相关成果在发行人产品中的应用情况，国拨项目与重大科研项目政府补助的区别，发行人的会计处理是否符合企业会计准则的规定。

问询回复1、上述国拨项目不具有无偿性、与发行人日常经营活动无关的依据（1）国拨项目不具有无偿性的依据及分析根据《企业会计准则第16号——政府补助》规定，政府补助具有下列特征：（1）来源于政府的经济资源。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（2）无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

根据发行人承接的国拨项目合同约定，发行人需要根据委托方要求交付相关项目科研成果作为取得国拨项目资金的前提条件，同时，委托方根据项目约定享有项目研发成果及使用权。

因此，发行人参与国拨项目取得国拨资金不符合《企业会计准则第16号——政府补助》中规定的关于“无偿性”的条件。

（2）国拨项目与发行人日常经营活动无关的依据及分析根据《企业会计准则第14号——收入》及相关应用指南规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。