政府补助案例会计处理

得在计算应 纳税所得额 时扣除 。
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财税 ［０ ９ ８号《 ２ ０ ］７ 财政部 、 国家税务总局关于专项用途财政性
按照《 业会计准则第 １ 号—— 政府补助》 企 ６ 的规定 ， 企业 收到 符合不征税 条件 的专项用途财政性资金时 ， 应计人 营业外收入 ， 因 作为不征税 收人 ， 在所得税 汇算 清缴 时需要进行纳税调整 ； 由于上
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关于 企 业政 府 补助 会 计账 务处 理 及 征税 问题
丽 大 信 会 计 师 事 务 有 限 公 司 山东 分 所 ２ Ｏ ０１ ５ ４
业 取 得 的 、 用 于 购 建 或 以 其 他 方 式 形 成
【 章摘要】 文
本文 主要 介 绍 了笔者 在 实 务 工作 中 遇 到 的政 府 补 助 这一 会 计 准 则 的具 体 应 用 ，并根 据 个 人 对 这 一 会 计 准 则及 税 法
坝 代 商 业 Ｍ ＯＤＥ ＮＢ Ｓ Ｎ Ｓ Ｒ Ｕ ＩＥ Ｓ
使 用 情 况 按 期 向 相 关 部 门 进 行 申报 ， 使 级 部 门 能 够 及 时 了 解 款 项 支 出 的 情 况 ，否 则 就 停 止 后 续 款 项 的 发放 或 者 收 回款 项 ， 能 对 企 业 规 范 会 计 核 算 起 到 很 大 的推动 作用 。 ３、 指 南 中 相 关 规 定 应 制 定 得 更 加 详实 ，针对 不 同的政 府性 补助款 如何进 行 会 计 处 理 以 案 例 的 形 式 进 行 描 述 同 时 相 关 配 套 的 政 策 法 规 应 及 时 更 新 ， 特 别是 税收 等法律 的规 定 。 众 所周 知 ， 企 业 会计准 则第 １ ６号 政 府 补 助 》 是 我 国 会 计 准 则 不 同 于 国际 会计准 则 的规定 ，具有 中国特 色的 规 定 ， 因此 相 关 规 定 亟 待 解 决 ， 我 们 也 希 望 相 关 部 门 针 对 同 情 况 制 定 出 更 加 完 善 的 政 策 方 针 ，指 导 企 业 完 成 对 财 政 补助 的１确 财 务核 算。 Ｌ 对 十 业 我 们 建 议 可 以 按 以 下 几 点 去做： ｌ 、保 证 专 款 专 用 ， 业 在 接 受 款 项 企 时 ， 就 应 将 相 关 款 项 放 人 专 门 银 行 账 户 中 ， 企 业 对 该 资 金 以 及 以 该 资 金 发生 的 支 出 单 独 进 行 核 算 。 这 样 做 ，既 可 以 应 对 上 级 主 管 部 门 的 各 项 俭 查 ， 岜 可 以 进 行正 确 的账务 处珲 。 ２、 正 确 理 解 会 计 处 理 与 税 法 之 间 的 关 系 。 应 当 引 起 关 注 的 是 ， 在 进 行 上 述 账 务 处 理 的 过 程 中 ， 不 可 避 免 的 会 涉 及到 所得 税的 问题 ，也正 是 由于税 的 问 题 ，使得原 本很 简单 的账务 处理 掺杂 了 很 多 人 为 因 素 。 但 是 ，根 据 关于 专 项 用 途 财 政 性 资 金 有 关 企 业 所 得 税 处 理 问题 的通知 （ 税 ［０９ ７ ） 财 ２ ０ ］８ 号 ，对 企 业 在 ２０ ０ ８年 １ ｌＨ至 ２ ｌ 月 ０ ０年 ｌ 月 ３ ２ １日期 间 从 县 级 以上 各 级 人 民 政 府 财 政 部 门 及 其 他 部 门 取 得 的 应 计 入 收 入 总 额 的 财 政 性 资 金 ， 符 合 条 件 的 ， 可 以 作 为 不 征 税 收 入 ， 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 从 收 入 总 额 中 减 除 。也 就 是 说 ，凡 不 符 合 条 件 的 ， 无 论 计 入 递 延 收 益 还 是 营 业 外 收 入 ， 都 应 计 人 当 期 应 纳 税 所 得 额 ， 计 算 缴 纳 企 业 所 得 税 。 所 以 ， 作 为 财 务 人 员 ， 一 定 将 相 关 的 政 策 法 规 研 究 吃 透 ， 才 能做 到

第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助【例题·多选题】下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。

（ 2019年）A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值【答案】 ABCD【解析】选项A，总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延；选项 B，总额法下，收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益；选项 C，净额法下，企业先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产，应将补助冲减相关资产账面价值；选项 D，净额法下，因为与资产相关政府补助初始确认时冲减相关资产账面价值，所以退回时调整相关资产账面价值。

三、与收益相关的政府补助1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的政府补助应当确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

【提示】同样区分总额法或净额法：取得补助：借：银行存款贷：递延收益【小新点】总额法不影响原账务处理，自己单独算【例 12-4】甲企业于2×17年 3月 15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供 1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。

甲企业于2×17年 4月 10日收到 1 000万元补助资金，分别在2×17年 12月、2×18年 12 月、2×19年 12月使用了 400万元、 300万元和 300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金（管理费用）。

使用上级补助收入时的会计分录
当企业收到上级补助收入时，需要进行相应的会计分录来记录这笔收入。

以下是使用上级补助收入时可能涉及的会计分录。

1.当上级机构批准补助款项时，假设金额为100,000元。

此时需要进行以下会计分录：
借：应收补助款100,000
贷：政府补助收入100,000
2.当收到上级机构发出的补助款项时，假设金额为90,000元。

此时需要进行以下会计分录：
借：现金90,000
贷：应收补助款90,000
3.如果上级补助款项是以物资的形式提供的，假设物资价值为
80,000元。

此时需要进行以下会计分录：
借：存货80,000
贷：应收补助款80,000
4.如果上级补助款项要求用于特定项目，假设项目名称为X，款项为70,000元。

此时需要进行以下会计分录：
借：现金70,000
贷：应收补助款70,000
5.当企业按照规定用于特定项目时，需要进行以下会计分录：
借：特定项目X支出70,000
贷：应收补助款70,000
6.当企业无法按照规定用于特定项目时，需要进行以下会计分录：借：银行存款70,000
贷：应收补助款70,000
借：特定项目X支出70,000
贷：银行存款70,000。

会计操作技能教案正确处理政府补助的会计核算【教案】章节一：政府补助的会计处理概述政府补助在企业的经营中扮演着重要的角色，对于企业的收入和财务状况有着直接的影响。

正确处理政府补助的会计核算是会计操作技能中的重要一环。

本章将介绍政府补助的概念、分类以及会计处理的原则。

节一：政府补助的概念及分类政府补助是指政府出于特定目的，向企业或个人提供的一定金额或有价物的资金或者资产转让，以促进或支持特定的经济活动。

根据补助的性质和用途不同，政府补助可以分为以下几类：1. 直接补助：政府向企业或个人直接支付一定金额或提供有价物，以满足特定的经济需求。

2. 间接补助：政府通过减免税收、优惠利率、放宽准入条件等方式，对企业或个人进行经济支持。

节二：政府补助的会计处理原则正确处理政府补助的会计核算需要遵循以下原则：1. 与相关费用和收入的关联性：政府补助应与其所要弥补的费用或增加的收入相关联，确保补助与相应的经济活动相一致。

2. 与资产和负债的关联性：政府补助应与其所要补贴或资助的资产或负债相关联，确保补助能够正确反映企业的财务状况。

3. 直接或逐渐分入相关收入：政府补助应直接或者逐渐分入相关收入，并按照实际发生情况进行确认和计量。

节三：政府补助的会计处理方法1. 直接支付的政府补助：直接支付的政府补助应当在其收到或者能够显著控制的时点确认为相关收入，并按照实际发生情况计量。

2. 有条件支付的政府补助：如果政府补助的支付取决于企业满足一定的条件，则应当在企业满足相关条件后确认为相关收入。

3. 间接补助：间接补助的会计处理方法较为复杂，需要根据具体情况进行判断和操作。

章节二：政府补助的会计核算实例节一：直接支付的政府补助实例某公司申请到政府的科研项目资助，共计100万元。

该补助款项直接支付到公司的银行账户。

根据政府补助的会计处理原则，将该补助确认为相关收入，并按照实际发生的金额计量入账。

具体操作如下：借：银行存款 100万贷：政府补助收入 100万节二：有条件支付的政府补助实例某企业申请到政府的环保补助，补助金额为50万元，但需要满足一定的环保指标才能获得。

【会计实操经验】案例解析政府补助的分类背景国家政策对市场影响越来越大，比如2014年、2015年的淘汰落后产能，2016年的供给侧改革，2017年的史上最严环保年，全国各地政府为了加快落实燃煤锅炉环保改造等项目，一般都给予一定的专项财政补贴。

案例回放某省进行高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点，采取“先建后奖”的方式，对试点企业高效环保煤粉锅炉示范项目进行奖励。

甲公司作为国家大型国有企业，根据政府要求，在2016年进行了高效环保煤粉锅炉示范工程，项目总投资为1亿元，该项目于2016年底实施完成。

经甲公司申请，2017年5月份该项目经审核验收后，收到财政补助1200万元。

甲公司认为，经省市各级部门审核验收通过后，政府才补助资金，未通过验收的，政府一律不拨付，则企业需自行承担项目失败的风险。

所以1200万元是政府的 “事后补助”，想一次性计入营业外收入。

这种做法对吗？政策解答如何进行会计处理，此项政府补助是与资产相关还是与收益相关？可以参照以下情况：1、根据《企业会计准则第17号——政府补助》（2017修订），如果在相关政府补助文件中指明了补助资金所对应的项目，且所对应项目主体为购建资产的，则政府补助应作为与资产相关的政府补助进行会计处理。

甲公司申请的补助为高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点项目，项目主体是构建长期资产，且其向政府申请补助时的用途也注明是用于资产建设投资，因此可以判断该补助为与资产相关的政府补助。

2、对财政资金拨付采用“后补助”方式，只是对财政资金管理办法的调整，对于该项政府补助是属于与收益相关还是与资产相关，以及由该项认定所决定的会计处理方法的确定问题均无影响。

即，会计上认定某项政府补助是与资产相关还是与收益相关，其依据是作为补助对象的支出是在发生时直接计入利润表，还是先形成非流动资产，后续通过折旧、摊销等方式计入其使用期间内各年度损益，相应地，政府补助的会计处理应当体现“与作为补助对象的支出在利润表上的配比”这一基本要求。

2020 年中级会计职称《中级会计实务》第十二章政府补助【知识点】政府补助的概念（★）（一）政府补助的定义和特征1. 定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

（1）其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。

A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税『正确答案』D『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助；选项BC，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

【例·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A.增值税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣『正确答案』B『答案解析』选项AD，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则；选项C，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

2. 政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。

对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

一、单选题1、政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于（）。

A、权益性交易B、政府性交易C、补贴性交易D、负债性交易【正确答案】A【答案解析】政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于权益性交易。

2、与货币性资产相关的政府补助，按照（）计量。

A、应付的金额B、收到或应收的金额C、预收的金额D、实发的金额【正确答案】B【答案解析】与货币性资产相关的政府补助，按照收到或应收的金额计量。

3、非货币性资产按照（）计量；如果其不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

A、历史成本B、实际成本C、预算成本D、公允价值【正确答案】D【答案解析】非货币性资产按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

4、企业进行政府补助会计处理时，首先需要区分是与资产相关的政府补助，还是（）政府补助。

A、与收益相关的B、与负债相关的C、与所有者权益相关的D、与实收资本相关的【正确答案】A【答案解析】企业进行政府补助会计处理时，首先需要区分是与资产相关的政府补助，还是与收益相关的政府补助。

5、与企业日常活动无关的政府补助，一般计入（）中。

A、资本公积B、盈余公积C、所有者权益D、营业外收入【正确答案】D【答案解析】与企业日常活动无关的政府补助，一般计入营业外收入中。

6、如果企业虚假申报政府补助，需要（）。

A、按照前期差错更正进行追溯调整B、不做处理C、不做追溯调整D、按照会计估计处理【正确答案】A【答案解析】如果企业虚假申报政府补助，需要按照CAS28关于前期差错更正的规定进行追溯调整。

7、难以区分的综合性政府项目补助，一般应当整体归类为（）。

A、与资产相关的政府补助B、与收益相关的政府补助C、与负债相关的政府补助D、与所有者权益相关的政府补助【正确答案】B【答案解析】难以区分的综合性政府项目补助，一般应当整体归类为与收益相关的政府补助。

8、电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其代理人缴纳的基金计入生产经营成本，准予在计算（）时扣除。

第十七章政府补助考情分析本章主要介绍政府补助的相关会计处理。

考试中会结合会计调整考核主观题（2017年单独考核计算分析题）。

属于重点内容。

近三年平均分值为4分。

第一节政府补助的概述一、政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

【提示】（1）直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助。

（3）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）二、政府补助的特征政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的。

【提示】政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则14号—收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

【例17-1】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。

【解析】对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。

无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，更符 合收入的界定。
综上所述，A公司与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质， 且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入准 则的规定进行会计处理。
第一章 总则 政府补助的分类：举例
案例：2×15年2月，乙企业与所在城市的开发 区人民政府签订了项目合作投资协议，实施 “退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在 开发区内投资约10亿元建设电子信息设备生产 基地。生产基地占地面积1000亩，该宗项目用 地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企 业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税 费1.2亿元。
乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁 工，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位 于城区繁华地段的原址用地（500亩，按照所 在地段工业用地基准地价评估为2.5亿元）移 交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业 支付补偿资金2.5亿元。乙企业收到的2.5亿元 搬迁补偿资金是否作为政府补助处理？
【解读】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区 政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金2.5亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于 乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。 企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性 的特点，所以乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。 另外，我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理等，与此类似的还有处置废弃电子产品补贴，都不属 于政府补助，应按照收入准则的规定进行处理。
会计科目的 使用问题
政府补助和收入 需明确区分

取得政府补助后会计及税务如何处理在当前的经济环境中，政府补助成为了许多企业和非盈利组织获取经济支持和发展的重要渠道。

然而，一旦取得政府补助，会计和税务处理将成为重要的一环。

本文将介绍在取得政府补助后，会计和税务在不同情境下的处理方法。

首先，我们需要明确什么是政府补助。

政府补助是指政府向企业或非盈利组织提供的以非货币性资源作为补偿的资金或其他资产，为了满足特定目标而提供的。

它可以以各种形式存在，如补贴、奖励、撤销贷款、税收减免等。

在会计处理方面，取得政府补助后需要明确其账务处理方式。

根据会计准则，政府补助一般需要分为两个阶段进行核算，即确认和确认收入。

首先，在补助款项获得之前，应当将其确认为预计政府补助。

这意味着企业或非盈利组织需要评估是否符合获得补助的条件，以及预计补助的金额。

如果符合条件且金额可靠估计，则应将其列入财务报表中，并且需要在相关会计科目中反映预计补助的金额。

随后，在补助款项获得后，应将预计补助确认为实际的政府补助。

这意味着补助金额已经确切确定，企业或非盈利组织可以确认收入并将其列入相应的会计科目中。

此时，补助收入应当与业务收入分开呈现，并根据其性质进行合适的分类。

在税务处理方面，取得政府补助后也需要遵循相应的税务规定。

具体处理方式可能因国家和地区而异，但以下几个方面通常需要特别关注：首先，要对政府补助进行正确的税务分类。

政府补助收入通常需要按照税法规定，结合其性质进行合适的分类。

有些补助收入可能被视为免税或减免税的，而其他则可能需要纳税。

其次，在报税时，需要准确填写补助收入的相关信息，并确保遵守国家税务机关的规定。

特别是在国家税务机关要求进行特定披露或申报时，应严格遵守。

此外，还应合理利用税收优惠政策。

政府补助收入可能会影响企业或非盈利组织的税务状况，可能导致税负的变动。

在这种情况下，应该专门咨询税务专家，了解有关税收优惠政策，以最大程度地减少纳税义务。

最后，需要保留与政府补助相关的税务文件和记录。

企业收到政府奖励如何进行账务处理？问:政府奖励我公司4万元，用于购买电动汽车，财务如何入账?折旧如何计提?计提的折旧能否税前扣除?答:1、会计处理。

《企业会计准则第16号—政府补助》第六条规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计里;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。

根据上述规定，贵公司收到的政府奖励，属于与资产相关的政府补助。

账务处理如下:(1)收到奖励款并购买车辆借:银行存款贷:递延收益借:固定资产贷:银行存款(2)计提折旧借:管理费用等贷:累计折旧借:递延收益贷:营业外收入2、税务处理。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第一条企业接收政府划入资产的企业所得税处理规定:(一)县级以上人民政府(包括政府有关部门，下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

(二)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资全企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011] 70号)规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理口其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府1寄国有资产无偿划入企业，属于上述(一)、(二)项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的:按资产的公允价值计算确定应税收入。

《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出口收益性支出在发生当期直接扣除:资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

高级会计实务：政府补助的会计处理方式高顿网校友情提示，最新德宏傣族景颇族自治州高级会计实务相关内容政府补助的会计处理方式总结如下：企业所得政府补助兼具“天上馅饼”+“代价午餐”的色彩。

馅饼的N种吃法包括：资本法和收益法、总额法和净额法、公允价值法和名义价值法、权责发生制法和收付实现制法。

上回我们说了资本法和收益法以及总额法和净额法，此次且把剩余的几种吃法一一道来。

公允价值法和名义价值法之分只对非货币性资产的政府补助有意义。

国际会计准则《IAS20政府补助会计与政府援助的披露》要求对非货币性政府补助采取公允价值计量，但也允许使用名义价值，且没有规定名义价值的具体金额。

我国的《企业会计准则第16号——政府补助》规定，非货币性资产的政府补助应按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，名义金额为1元。

如此看来，我国准则在公允价值和名义价值的选择上有明确的梯度顺序，较之IAS20将名义价值作为与公允价值平行的备选处理而言更为严格。

权责发生制法和收付实现制法与政府补助的确认有关，权责发生制法是馅饼入席时间，即其出现于财务报表时间的现在进行时，收付实现制法则为未来馅饼分类及其上宴时间的确定描摹出另一番景象。

IAS20和我国《政府补助》准则关于政府补助确认的标准基本相同，都是需要同时满足如下两个条件：（1）企业能够满足政府补助所附条件；（2）企业能够收到政府补助。

IAS20特别强调政府补助的确认需以存在以合理保证为前提，也就是说，只要企业很可能满足所附条件且收到补助，企业就可以在财务报表上确认政府补助。

同时，IAS20指出企业收到补助本身并不能为其满足所附条件提供结论性证据。

显然，现行会计准则以权责发生制法作为政府补助确认标准的基石。

馅饼的分类和吃法将来会发生变化，国际会计准则委员会（IASB）已将政府补助项目列入其与美国财务会计准则委员会（FASB）合作进行的短期趋同项目。

虽然尚无法预料变化的所有细节，但我们还是可以从IASB 2002年发布的《IAS41农业》中略窥端倪。

二、 政府 补助 的财 税处 理 方法
２２ １ 和 ２ １ ． ０年 ０ ０ １年 末 ， 当年 的费 用支 出 ， 别将 递 延 按 分
收 益计 入 当期 损益 ： 借 ： 延收 益 递 ２０ ００ ０ ０ ０ ２０ ００ ０ ０ ０
（ ） 补助 的会 计 处理 一 政府
贷： 营业 外收 入
采 用直 线法 计提 折 旧。２ １ ０ ３年 １ ， ２月 Ａ企业 出售 了这 台设备 ，
取 得价 款 ２ ０ 元 。账 务处 理如 下 ： ６万 １ ０ ８年 １ ． ０ ２ ２月 收到 财政 拨款 ， 确认 政府 补助 ： 借 ： 行存 款 银 贷： 递延 收益 ２４ ００ ０ ０ ０ ２４ ００ ０ ０ ０
借： 固定 资产 贷： 银行 存款 借： 制造 费用 贷 ： 计折 旧 累 借： 递延 收益 贷 ： 业外 收入 营 ４８ ００ ０ ０ ０ ４８ ００ ０ ０ ０ ４ ０ ００ ０ ４ ０ ００ ０ ２ ０ ００ ０ ２ ０ ００ ０
近年来， 国家 对高 科技 行 业 或其他 重 点 发展 企 业进 行 补助 已是十 分 常 见 的现 象 ， 由于 政 府补 助种 类 较 多 ， 容 易 与 政 但 且 府 提供 的其他 资 金 或实 物帮 助 相混 淆 。 再加 上 其财 税 处理 方 法 有 一 定 的特 殊 性 ， 其 财税 处 理 颇 显 复 杂 ， 使 导致 企 业 或 者 无 法
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政 府 补助 的财 税 处 理
中 国农 业 大 学经 济 管 理 学 院 胡 天雨
【 要】 摘 政府补助因种类繁 多、 财税处理方法特殊 ， 实务中给财务人 员带来了不小的 困 。文章梳理 了 在 难 政府补助的种 类和相关会计准

纳税Taxpaying财会研究关于政府补助会计处理方法的应用及思考相希刚（中交第一航务工程局有限公司，天津300461）摘要：随着国家经济的发展，政府补助的种类、形式以及额度都在显著增加，由此其会计处理也日益引起企业重视。

根据财政部修订的政府补助准则，政府补助会计处理在保留总额法的基础上引入净额法，企业在会计处理方法上有了更大的选择余地，但如何选择及运用得当也成为企业财务人员需要重点思考的问题。

关键词：政府补助；总额法；净额法一、政府补助会计处理方法的解读根据修订的准则，无论政府补助是资产相关还是收益相关，企业都可以根据经济业务实际选择总额法或净额法。

总额法将确认的补助一次或分期确认为收益，而不冲减相关资产账面价值或者成本费用或损失。

净额法则是直接冲减相关资产账面价值或者所补偿成本费用或损失。

下面就两种处理方法分别进行解读。

（一）与资产相关的政府补助（1）对企业先取得补助的，在相关资产购建活动未开始或尚未结束前，取得的政府补助先计入递延收益，总额法下递延收益在相关资产开始折旧或摊销时分期计入收益（与日常活动相关计入其他收益，无关计入营业外收入，下同），分期计入收益的方法一般为相关资产折旧或摊销方法；净额法下递延收益在相关资产购建结束，达到预定可使用状态或预定用途时冲减资产账面价值，实务中相关资产为固定资产或无形资产时冲减的是账面原值，相关资产按照冲减后的账面价值和使用期限计提折旧或进行摊销。

（2）对企业后取得补助的，相关资产已确认，总额法下先确认递延收益，后在相关资产剩余使用期限内按照资产折旧或摊销方法将递延收益分期计入收益；净额法下直接将补助冲减资产账面价值，相关资产按照冲减后的账面价值和剩余使用期限计提折旧或进行摊销。

上述两种情况会存在特殊情形，即取得的政府补助大于相关资产账面价值的情况，此种情况下：如取得的政府补助大于相关资产的账面原值时，企业应关注政府补助金额的合理性，判断政府补助相关文件是否规定其他用途或超出部分被收回的可能，如果没有明确用途限制且预计很可能不会被政府要求收回的，总额法下与原处理方法一致，净额法下的两种情况均应先确认递延收益，后将相关资产账面价值冲减至零，二者差额在相关资产剩余使用期限内按相应的折旧或摊销方法分期计入收益；如取得的政府补助小于相关资产账面原值，但大于相关资产账面价值时，总额法下会计处理不变，净额法下应先确认递延收益，后将相关资产账面价值冲减至零，二者差额在相关资产剩余使用期限内按相应的折旧或摊销方法分期计入收益（二）与收益相关的政府补助（1）对于弥补以后期间相关成本费用或损失的，取得的补助先确认递延收益，在将来确认相关成本费用或损失期间，总额法下一次或分期计入收益，净额法下冲减成本费用或损失（与日常活动相关的冲减相关成本费用，无关的冲减营业外支出，下同）。

所得税汇算清缴政府补助填报流程例解及分录【会计实务经验之谈】企业所得税政策规定《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）关于“专项用途财政性资金作为不征税收入条件”规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

根据企业所得税法实施条例第二十八条规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，即不征税收入用于支出所形成的费用不得税前扣除。

会计处理规定《企业会计准则第16号——政府补助》规定，一是与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

二是与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

收到补助时间：借：银行存款（或其他应收款）等贷：递延收益（或营业外收入——政府补助或补贴收入）发生支出时：借：管理费用等贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：借：递延收益贷：营业外收入会计与税法差异分析不征税收入和不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照《企业会计准则第16号——政府补助》规定处理，不存在会计处理与税法差异；存在不征税收入、不征税收入用于支出税前确认和扣除差异，即不征税收入纳税调减，同时不征税收入用于支出纳税调增。

同时需要考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。

企业会计准则下收到财政补助会计分录
在《企业会计准则》下，企业收到财政补助的会计分录主要取决于补助的性质和用途。

以下是一些可能的会计分录：
1. 如果财政补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失，那么在实际收到补助资金时，可以直接借记银行存款或现金科目，贷记营业外收入。

例如：
借：银行存款
贷：营业外收入
2. 如果财政补助用于补偿未来的费用或损失，那么在实际收到补助资金时，可以先将其记入递延收益科目，然后在相关费用或损失发生时，再将其转入营业外收入。

例如：
借：银行存款
贷：递延收益
在未来的某一时点，当相关费用或损失实际发生时：
借：递延收益
贷：营业外收入
3. 如果财政补助用于购买固定资产、无形资产等长期资产，那么在实际收到补助资金时，可以先将其记入递延收益科目，然后在相关资产达到预定可使用状态时，再将其转入固定资产或无形资产的账面价值。

例如：
借：银行存款
贷：递延收益
在未来的某一时点，当相关资产达到预定可使用状态时：
借：固定资产（或无形资产）
贷：递延收益
以上是《企业会计准则》下收到财政补助的会计分录示例。

具体处理方式可能会根据补助的具体性质和用途有所不同，建议查阅相关的会计准则和指南以获取更准确的信息。