政府补助案例会计处理

第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助【例题·多选题】下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。

（ 2019年）A.总额法下企业提前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销完毕的递延收益应当转入当期损益B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期转入损益C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助冲减所购资产账面价值D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值【答案】 ABCD【解析】选项A，总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延；选项 B，总额法下，收到与资产相关的政府补助，应该在收到当期确认递延收益，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益；选项 C，净额法下，企业先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产，应将补助冲减相关资产账面价值；选项 D，净额法下，因为与资产相关政府补助初始确认时冲减相关资产账面价值，所以退回时调整相关资产账面价值。

三、与收益相关的政府补助1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的政府补助应当确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

【提示】同样区分总额法或净额法：取得补助：借：银行存款贷：递延收益【小新点】总额法不影响原账务处理，自己单独算【例 12-4】甲企业于2×17年 3月 15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供 1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。

甲企业于2×17年 4月 10日收到 1 000万元补助资金，分别在2×17年 12月、2×18年 12 月、2×19年 12月使用了 400万元、 300万元和 300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金（管理费用）。

使用上级补助收入时的会计分录
当企业收到上级补助收入时，需要进行相应的会计分录来记录这笔收入。

以下是使用上级补助收入时可能涉及的会计分录。

1.当上级机构批准补助款项时，假设金额为100,000元。

此时需要进行以下会计分录：
借：应收补助款100,000
贷：政府补助收入100,000
2.当收到上级机构发出的补助款项时，假设金额为90,000元。

此时需要进行以下会计分录：
借：现金90,000
贷：应收补助款90,000
3.如果上级补助款项是以物资的形式提供的，假设物资价值为
80,000元。

此时需要进行以下会计分录：
借：存货80,000
贷：应收补助款80,000
4.如果上级补助款项要求用于特定项目，假设项目名称为X，款项为70,000元。

此时需要进行以下会计分录：
借：现金70,000
贷：应收补助款70,000
5.当企业按照规定用于特定项目时，需要进行以下会计分录：
借：特定项目X支出70,000
贷：应收补助款70,000
6.当企业无法按照规定用于特定项目时，需要进行以下会计分录：借：银行存款70,000
贷：应收补助款70,000
借：特定项目X支出70,000
贷：银行存款70,000。

会计操作技能教案正确处理政府补助的会计核算【教案】章节一：政府补助的会计处理概述政府补助在企业的经营中扮演着重要的角色，对于企业的收入和财务状况有着直接的影响。

正确处理政府补助的会计核算是会计操作技能中的重要一环。

本章将介绍政府补助的概念、分类以及会计处理的原则。

节一：政府补助的概念及分类政府补助是指政府出于特定目的，向企业或个人提供的一定金额或有价物的资金或者资产转让，以促进或支持特定的经济活动。

根据补助的性质和用途不同，政府补助可以分为以下几类：1. 直接补助：政府向企业或个人直接支付一定金额或提供有价物，以满足特定的经济需求。

2. 间接补助：政府通过减免税收、优惠利率、放宽准入条件等方式，对企业或个人进行经济支持。

节二：政府补助的会计处理原则正确处理政府补助的会计核算需要遵循以下原则：1. 与相关费用和收入的关联性：政府补助应与其所要弥补的费用或增加的收入相关联，确保补助与相应的经济活动相一致。

2. 与资产和负债的关联性：政府补助应与其所要补贴或资助的资产或负债相关联，确保补助能够正确反映企业的财务状况。

3. 直接或逐渐分入相关收入：政府补助应直接或者逐渐分入相关收入，并按照实际发生情况进行确认和计量。

节三：政府补助的会计处理方法1. 直接支付的政府补助：直接支付的政府补助应当在其收到或者能够显著控制的时点确认为相关收入，并按照实际发生情况计量。

2. 有条件支付的政府补助：如果政府补助的支付取决于企业满足一定的条件，则应当在企业满足相关条件后确认为相关收入。

3. 间接补助：间接补助的会计处理方法较为复杂，需要根据具体情况进行判断和操作。

章节二：政府补助的会计核算实例节一：直接支付的政府补助实例某公司申请到政府的科研项目资助，共计100万元。

该补助款项直接支付到公司的银行账户。

根据政府补助的会计处理原则，将该补助确认为相关收入，并按照实际发生的金额计量入账。

具体操作如下：借：银行存款 100万贷：政府补助收入 100万节二：有条件支付的政府补助实例某企业申请到政府的环保补助，补助金额为50万元，但需要满足一定的环保指标才能获得。

【会计实操经验】案例解析政府补助的分类背景国家政策对市场影响越来越大，比如2014年、2015年的淘汰落后产能，2016年的供给侧改革，2017年的史上最严环保年，全国各地政府为了加快落实燃煤锅炉环保改造等项目，一般都给予一定的专项财政补贴。

案例回放某省进行高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点，采取“先建后奖”的方式，对试点企业高效环保煤粉锅炉示范项目进行奖励。

甲公司作为国家大型国有企业，根据政府要求，在2016年进行了高效环保煤粉锅炉示范工程，项目总投资为1亿元，该项目于2016年底实施完成。

经甲公司申请，2017年5月份该项目经审核验收后，收到财政补助1200万元。

甲公司认为，经省市各级部门审核验收通过后，政府才补助资金，未通过验收的，政府一律不拨付，则企业需自行承担项目失败的风险。

所以1200万元是政府的 “事后补助”，想一次性计入营业外收入。

这种做法对吗？政策解答如何进行会计处理，此项政府补助是与资产相关还是与收益相关？可以参照以下情况：1、根据《企业会计准则第17号——政府补助》（2017修订），如果在相关政府补助文件中指明了补助资金所对应的项目，且所对应项目主体为购建资产的，则政府补助应作为与资产相关的政府补助进行会计处理。

甲公司申请的补助为高效环保煤粉锅炉推广工程示范试点项目，项目主体是构建长期资产，且其向政府申请补助时的用途也注明是用于资产建设投资，因此可以判断该补助为与资产相关的政府补助。

2、对财政资金拨付采用“后补助”方式，只是对财政资金管理办法的调整，对于该项政府补助是属于与收益相关还是与资产相关，以及由该项认定所决定的会计处理方法的确定问题均无影响。

即，会计上认定某项政府补助是与资产相关还是与收益相关，其依据是作为补助对象的支出是在发生时直接计入利润表，还是先形成非流动资产，后续通过折旧、摊销等方式计入其使用期间内各年度损益，相应地，政府补助的会计处理应当体现“与作为补助对象的支出在利润表上的配比”这一基本要求。

2020 年中级会计职称《中级会计实务》第十二章政府补助【知识点】政府补助的概念（★）（一）政府补助的定义和特征1. 定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

（1）其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。

A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税『正确答案』D『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助；选项BC，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

【例·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A.增值税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣『正确答案』B『答案解析』选项AD，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则；选项C，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

2. 政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。

对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

一、单选题1、政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于（）。

A、权益性交易B、政府性交易C、补贴性交易D、负债性交易【正确答案】A【答案解析】政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，属于权益性交易。

2、与货币性资产相关的政府补助，按照（）计量。

A、应付的金额B、收到或应收的金额C、预收的金额D、实发的金额【正确答案】B【答案解析】与货币性资产相关的政府补助，按照收到或应收的金额计量。

3、非货币性资产按照（）计量；如果其不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

A、历史成本B、实际成本C、预算成本D、公允价值【正确答案】D【答案解析】非货币性资产按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

4、企业进行政府补助会计处理时，首先需要区分是与资产相关的政府补助，还是（）政府补助。

A、与收益相关的B、与负债相关的C、与所有者权益相关的D、与实收资本相关的【正确答案】A【答案解析】企业进行政府补助会计处理时，首先需要区分是与资产相关的政府补助，还是与收益相关的政府补助。

5、与企业日常活动无关的政府补助，一般计入（）中。

A、资本公积B、盈余公积C、所有者权益D、营业外收入【正确答案】D【答案解析】与企业日常活动无关的政府补助，一般计入营业外收入中。

6、如果企业虚假申报政府补助，需要（）。

A、按照前期差错更正进行追溯调整B、不做处理C、不做追溯调整D、按照会计估计处理【正确答案】A【答案解析】如果企业虚假申报政府补助，需要按照CAS28关于前期差错更正的规定进行追溯调整。

7、难以区分的综合性政府项目补助，一般应当整体归类为（）。

A、与资产相关的政府补助B、与收益相关的政府补助C、与负债相关的政府补助D、与所有者权益相关的政府补助【正确答案】B【答案解析】难以区分的综合性政府项目补助，一般应当整体归类为与收益相关的政府补助。

8、电器电子产品生产者、进口电器电子产品的收货人或者其代理人缴纳的基金计入生产经营成本，准予在计算（）时扣除。

第十七章政府补助考情分析本章主要介绍政府补助的相关会计处理。

考试中会结合会计调整考核主观题（2017年单独考核计算分析题）。

属于重点内容。

近三年平均分值为4分。

第一节政府补助的概述一、政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

【提示】（1）直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助。

（3）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）二、政府补助的特征政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的。

【提示】政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则14号—收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

【例17-1】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。

【解析】对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。